第1章 政府与非营利组织会计基本理论

信息使用 者是谁 会计信息满足 何种需要 提供哪些 会计信息
基本目标在于，为会计信息使用者提供受托责任 评价和资源分配决策的有用信息。
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政府与非营利组织财务报告的使用者应包括
政府活动所涉及的所有利益相关者。
政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相 关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府 审计机关、公民、媒体、服务接受者经济和非 经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管 理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他 政府和国际性机构等。
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其他相关部门
除财政部门、行政单位和事业单位执行政府预算
外，预算资金管理过程还需要其他相关部门参与管理。
中国人民银行办理国库业务的国库会计
税务机关、海关办理税款征结会计
国有资产监管机构的国有资本金会计 政府委托管理机构的社会保障基金会计
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民间非营利组织会计
民间非营利组织会计以每个民办非营利 组织为会计主体，以民间非营利组织的基本 业务活动为管理内容的一种专业会计，包括 社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。 我国从2005年1月1日起开始执行《民间 非营利组织会计制度》，标志着我国民间非 营利组织会计制度的产生。
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五、政府与非营利组织会计特点 • 出资者提供的资金不具有营利性、增值性， 但具有限制性 • 有关财政资金的收支项目要适应国家预算管 理的要求 • 不进行盈亏核算，着重核算有关资金收支结 余 • 政府会计原则上实行收付实现制，非营利组 织原则上实行权责发生制
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第二节
政府与非营利组织会计目标
一、基本目标
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二、政府与非营利组织的特征 政府与非营利组织建立或运作的动机 不是为了获利。
受托责任的多层次性。 资金来源的无偿性。 资金运用的限定性。
业绩评价的模糊性。
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三、政府与非营利组织会计的概念
政府会计（Government Accounting）主要
用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财
务收支活动及其受托责任的履行情况。 非营利组织会计（NPO Accounting）主要用 于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务 收支活动及其受托责任的履行情况。
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3、投资者和债权人 ：
投资者和债权人需要政府与非营 利组织财务信息及相关信息来作出是否 与政府和非营利组织继续合作的经济决 策。
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4、投资评估机构 投资评估机构作为政府与非营利组织财 务报告的使用者符合社会资源最优配置的客 观要求。
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5、外国政府和国际组织
随着经济全球化的迅猛发展，使得 我国与外国政府和国际组织之间的往来不 断增多，各级政府正越来越明显地感受到 来自这些使用者信息需求的压力。
会 计
非企业 会计
政府会计 公立非营利 组织会计 （事业单位） 非营利组 织会计 民办非营利 2 组织会计
一、政府与非营利组织的概念 （一）政府组织的概念
广义 政府
执掌公共权 力的所有国家机 构，包括：国家 立法机关、国家 行政机关、国家 司法机关。
政 府 组 织
狭义 政府
多级国家行 政管理机关，即 国家行政机关。
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香港每年的财政预算年度是4月1日到第二年的
3月31日，这是一个财政年度，预算应该是4月1日
左右公布了。但是，从1月份开始，将近三个月之前，
香港政府的每一个部门都要把自己需要花哪些钱报到
财政司，首先每个部门在做自己部门预算的时候，是 公开以后有各种各样的民众、团体参与，它形成的过
程就是公开的，来龙去脉，老百姓都是清楚的，交到
政府财政机关是各级政府中负责组织国家 财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它
以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收
支进行管理和核算。
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政府财政会计的分级
根据“一级财政、一级预算”的原则， 我国政府财政会计管理体系分为五级：
1、国家财政部设立中央级财政总预算会计 2、省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级 财政总预算会计 3、市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计 4、县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计 5、乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计
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事业单位会计适用范围
事业单位是指不具有物质、产品生产和国家事 务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向 社会提供生产性或生活性服务的单位，主要包括科 学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化事业单位， 气象、水利、环保等公益事业单位，孤儿院、养老 院等社会福利救济单位。 事业单位会计分为科研单位会计、教育单位会 计、文艺单位会计、医院单位会计、体育单位会计 等。
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四、政府与非营利组织会计的组成体系
财政总预算 （政府财政）会计
预算会计 政府与非营 利组织会计 行政单位会计 事业单位会计 其他相关部门会计
民间非营利 组织会计
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政府财政会计
政府会计
行政单位会计 其他相关部门会计
事业单位会计
政府与非营 利组织会计
非营利组 织会计
民间非营利 组织会计
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政府财政会计适用范围
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6、主管部门和内部管理者
按照《预算法》及其实施条例的有关规定， 各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下 级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规
的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。
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案例
国务院2010年3月23日召开第三次廉政工作会议， 中共中央政治局常委、国务院总理温家宝在会上发表讲话。 “完善财政预算制度，推进预算公开透明。要把政府所有 收支全部纳入预算管理，建立健全政府公共预算、政府性 基金预算、国有资本经营预算和社会保险预算制度，形成 覆盖政府所有收支的预算体系。推进财政预算公开，政府 公共支出、基本建设支出、行政经费支出预算和执行情况 等都要公开，让老百姓清清楚楚地知道政府花了多少钱、 办了什么事，能够有效监督政府。” （2010年03月24日 来源：人民网）
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从我国当前的实际情况看，非营利组织主要 活跃在以下领域： • 科技组织，如研究机构、科协组织等 • 教育组织，如幼儿园、小学、中学、高等院校等 • 文体组织，如公共图书馆、体育团体等 • 传媒组织，杂志社、广播电视台等 • 健康和福利组织，如医院、养老院、福利院、红 十字会等 • 宗教组织，如各类寺庙、教堂等 • 基金会，如教育基金会、宋庆龄儿童基金会、希 望工程基金会等
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专家解读政府信息公开、预算公开：应是全过程公开
来源：人民网 政府公开“账本”，不但要让百姓“看得到”，还要让
百姓“看得懂”、“看得清”，这既是预算信息公开的目的， 也是政府部门今后努力的方向。
相对于中央预算而言，一些地方和部门公布的预算只Baidu Nhomakorabea
有一张表格，表格中只有总数而没
有细目，显得过于粗略和简单，让 人看了感觉不解渴。
第一章
政府与非营利组织会计基本理论
• • • • •
1、掌握政府和非营利组织的基本概念和特点 2、掌握政府及非营利组织会计的概念和特点 3、掌握政府及非营利组织会计的组成体系 4、掌握政府及非营利组织会计的目标和原则 5、了解政府和事业单位会计改革的主要内容
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第一节
政府与非营利组织会计概述
企业会计
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（二）非营利组织的概念
非营利组织（Nonprofit Organizations）（简称 NOP）。非营利组织是指运营目的具有非营利性和公 益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理 职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供 服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营 利组织（事业单位）和民间非营利组织两大类。
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三公经费公开范围扩大
2013年7月10日，国务院办公厅公布《当前政府信息 公开重点工作安排》，今年各省级政府要全面公开省本级 “三公经费”，争取2015年之前，实现全国市县级政府 “三公经费”全面公开。
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与中央部委的“三公”经费公开相比，省级政府的步伐显然滞后 当中央部门“三公”经费公开如火如荼地进行时，地方政府中 行政级别最高的各省级政府，其“三公”经费公开情况如何，成为 另一个关注的焦点。 7月26日，北京市公开了2012年“三公”经费决算。北京市在 省级政府的“三公”经费公开中一向是“排头兵”。北京市继续大 力推动“三公”经费公开，公开程度也越来越规范、越详细。 然而，这并不意味着“三公”经费公开已经在省级政府中全面 铺开。从现有情况来看，省级政府的“三公”经费公开，并不理想。 据统计，截至8月6日，有18个省级政府在网站上公开了本级政 府2013年度的“三公”经费预算，有5个省仅公开了个别组成部门的 “三公”预算，还有8个省未公开本年度的“三公”经费。而公布了 2012年“三公”经费决算的也只有北京、广西、陕西3个省份。
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北京大学法学院教授王锡锌：预算是每一个政府部门
自己的账本，收入多少钱，这些钱是怎么花的，花到哪里 去了。所以，通俗地来说，账本，我们每个人家里都有一本
账本，但是因为我们用的是自己的钱，我们自己挣的，我们 自己来花，所以这个我不需要去晒，但是政府的钱，也就是 预算的收入，它是来自于纳税人，纳税人把这些钱交到了财 政，财政来分配这些钱。所以，你的收入从哪里来，这些收 入的钱又准备怎么花，花到哪里，为谁花，这就是我们通常 说的财政，既然是取之于民、用之于民，就必然需要民主参 与和民主监督，而民主参与和监督最重要的前提条件就是要 晒，如果不晒的话，那就是暗箱操作，你收了多少钱，花了 多少钱，怎么花的，那就会是一本“糊涂账”，这个知情权 如果没有的话，实际上他的参与权、监督权就根本没有办法 去落实、去行使了。
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行政事业单位会计适用范围
行政单位是指管理国家事务、组织经济建设 和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其
派出机构。包括国家立法机关、行政机关、审判
机关、检察机关，设有单独财务系统的军队。 行政单位会计按国家机关性质可分为： 立法机关会计、行政机关会计、审判机关会计、 检察机关会计和军队会计。
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信息的使用者： 1、立法机关和政府审计机关 人民代表大会需要依据政府相关部门所提
供的财务信息来实现监督职能并对政府使用 和支配公共财务资源的效率和效果进行评 价，判断政府的工作业绩。
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2、社会公众（包括媒体） 对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义 务，而同时也享有知情权，即有权力知道政 府提供公共服务的状况以及政府履行社会公 众所托付的各种责任和义务的履行状况。
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行政事业单位会计的分级 行政事业单位的会计组织系统分为一 级预算单位、二级预算单位和基础预算单 位。我国目前的预算经费拨付方式正在进 行改革，由过去的向预算单位逐级直接拨 付经费改为国库单一账户统一储存、支付 和清算。
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划拨资金方式下的行政事业单位会计组织系统
一级会计单位：向同级财政部门领报 经费，并对下一级会计单位转拨经费的行 政事业单位。 二级会计单位：向上一级会计单位领 报经费，并对下一级会计单位转拨经费的 行政事业单位。 基层会计单位：向同级财政部门或上 一级会计单位领报经费，没有下一级会计 单位的行政事业单位。
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温家宝:推进政务公开 “三公”经费要详细公开
温家宝总理2010年5月4日主持召开国务院常务会议， 要求 98 个中央部门 6 月底前要公开 2010 年度“三公经费” 决算数和2011年“三公经费”预算情况。
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集体“晒三公” 2012年中央部门决算公开启幕
2013年07月18日 来源：新华网
7月18日，随着中国气象局率先向社会公开其2012年部 门决算书，新一轮中央部门决算公开全面启动，一并亮相的还 有去年的中央部门“三公经费”决算。6月27日，受国务院委 托，财政部部长楼继伟向十二届全国人大常委会第三次会议作 2012年中央决算的报告。 中央部门决算中，“三公经费”最受关注。
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财政司以后，财政司汇总平衡以后，由立法会再来讨
论，立法会的讨论也是公开的。香港特别行政区政府
的财政预算非常厚，但是老百姓愿意看，也可能看得 懂。因为它有大量的说明，写得很细，还有大量的插
图，用各种各样的方式。
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国库单一账户体系下的行政事业单位会计组织系统
一级预算单位：向财政部门汇总报送分 月用款计划，并提出财政直接支付申请的预 算单位。 二级预算单位：向一级预算单位汇总报 送分月用款计划，并提出财政直接支付申请 且有下属单位的预算单位。 基层预算单位：只有本单位开支，无下 属单位的预算单位。一级、二级预算单位的 本单位开支为，视为基层预算单位管理。