经济责任审计时效性分析

经济责任审计时效性分析【摘要】经济责任审计是现代审计理论与方法结合中国特色的审计实践产生的一种制度创新，对完善领导干部监管机制、加强党风廉政建设、促进民主政治、维护国家经济安全具有重要的现实意义。

《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的发布使得经济责任审计制度以具体法规形式确立起来，标志着其正逐步向成熟完善迈进。

但在现有的工作实际中，由于时效性不足对经济责任审计的工作质量和效果带来了不利影响。

本文通过对经济责任审计时效性展开分析，提出了有效解决途径。

【关键词】经济责任审计时效性现状途径经济责任审计制度的实施进一步推动了审计理论创新，促进中国特色社会主义审计理论与方法体系的形成和发展。

经济责任审计制度的确立是保证和促进充分发挥审计“免疫系统”功能的最佳制度安排，是实现审计“免疫系统”功能的最有效现实路径。

经济责任审计制度的实施更加突显了审计价值增值、强化组织治理和完善民主政治的功能。

一、经济责任审计工作发展及其时效性现状随着我国经济体制改革的深入进行，推动着政府、企业、事业单位经济责任关系发生着不断变化，从而也推动了经济责任审计的内涵不断拓展。

从1985年至今，我国经济责任审计的发展经历了厂长（经理）离任审计、承包经营责任审计和任期经济审计三个阶段。

其每一发展阶段都是在之前的已有基础之上顺应经济发展形势的要求应运而生的。

经济责任审计工作的开展按照时间主要可分为以下三个阶段：一是领导干部任职期初审计，这一阶段主要针对领导干部权限范围内的经济事项和状况进行评价，明确前任与接任的责任界限划分，也使现任领导干部对组织经营状况有清楚明确的认识和了解，为其合法、合规、有效、尽职地履行职责奠定良好基础。

二是领导干部任职期中审计，是在领导干部任职期间内对其履行职责情况的监督和评价。

三是领导干部离任审计，是在党政机关企业事业单位领导干部任职期满或因其他原因离任后，到新岗位上任之前所进行的经济责任履行情况的审计评价。

另外还有观点认为，应开展任前经济责任审计，即在领导干部任职之前对其以往的工作状况及与履行经济责任有关的其他事项进行审计评价，以分析判断该领导干部是否能够胜任且适合承担拟任职务。

但从已有的工作实际看，领导干部任职期初审计很少得到开展；领导干部任职期中审计有部分开展，但大多为特殊事项和情况下的临时决定，并未形成制度固定下来；审计领导干部离任经济责任审计开展较为普遍，也已作为制度化存在，但工作中存在很多不规范、不合理的方面，工作效果并不十分理想。

主要表现在以下方面。

1、时点指标的真实性无法得到保证领导干部任期内经营目标的完成情况，是最直观、最能说明领导干部管理水平和工作业绩。

开展经济责任审计时，在审查领导干部任期内经营目标完成情况的真实性的基础上，根据实际情况，结合以下指标分析、评价企业经营、财务状况是其中十分重要的一项工作。

这些指标主要包括：一是财务效益状况。

主要有净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、主营业务利润率、成本费用利润率。

二是资产营运状况。

主要有总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率。

三是偿债能力状况。

主要有资产负债率、流动资产负债率、速动比率。

四是发展能力状况。

主要有销售增长率、资本积累率、技术投入比率。

五是其他经济、技术指标评价，如废品率、资金占用、公伤事故率等。

不难看出，以上指标大多都为时点指标，反映在某一特定时点上经济事项的真实存在性和存在状况。

但在现有的经济责任审计工作实践中，往往都是事后审计，比如先离任后审计的做法非常普遍，形成的实际问题就是：站在一个较晚的时点上来证实较早时点上的时点经济指标所反映的经济事项的存在性和存在状态，这显然是不合理的，即使有证可循，也很难保证时点指标的客观性和准确性，这对得出正确的审计结论和审计评价增添了很大难度，从而加大了审计风险。

2、发现问题滞后，已流失的国有资产追回难度大由于领导干部离任审计是采取先离任，后审计的做法，且在实际工作中并没有完全遵循和规定必须在离任后至到新岗位上任之前的时段内完成经济责任审计工作并出具审计报告，致使在领导干部离任后已任新职甚至已升任后才通过审计发现的经济责任问题无法得到处理，为审计工作带来极大困难。

近期，中国人民银行（央行）网站引用中国社科院的调研资料披露：自上世纪九十年代中期以来，外逃党政干部，公安、司法干部和国家事业单位、国有企业高层管理人员，以及驻外中资机构外逃、失踪人员数目高达16000至18000人，携带款项达8000亿元人民币。

可见，发现问题时间上的滞后性，使已流失的大量国有资产更加难以追回，对相关责任人进行相应处理的难度也很大。

3、造成推诿，整改建议和措施难以落实由于对前任领导干部的审计在时间上的滞后，开展经济责任审计时责任人已离任，对于审计过程中发现的问题所提出的整改意见和措施在新任领导干部接任后往往难以被接受和落实，造成的现实情况就是问题一直被搁置得不到有效解决和控制，久而久之在责任上便难以明确划分，容易形成推诿局面，从根本上不利于审计目标的实现。

4、助长侥幸心理，不利于领导干部自律由于在离任时才进行经济责任审计，且先离任，后审计，这其中的时间差容易助长部分在领导岗位上的腐败分子的侥幸心理，从客观上不利于领导干部廉洁自律，失去了开展经济责任审计工作的意义所在。

二、提高经济责任审计时效性的必要性经济责任审计是我国干部管理体制改革的一种尝试，是加强干部管理的措施之一。

通过将审计引入干部管理机制最主要的目的是通过这种方法的实施，从而管好干部、用好干部，保证领导干部任职期间，勤政廉正、积极有效地履行职责。

经济责任审计不仅仅是对领导干部任职期间经济责任履行情况的评价，更为重要的是，通过这种评价达到控制领导干部合法、合规、有效地履行职责的最终目的。

经济责任审计要求的查证范围广，对政策性和时效性的要求较高，审计风险较大，如果以领导干部的整个任职过程为审计期间，存在时间跨度过大的问题，从离任时这一时段或时点的相关资料和经济指标来推断整个过程，很难得出客观、准确的评价，使得审计风险进一步被加大。

并且，经济责任审计如果时效性不强也会影响审计工作效率和审计工作质量，同时，也不利于经济责任审计目标的实现。

使得经济责任审计流于形式，其工作成果得不到广泛承认和认可，不但造成审计资源的浪费，更严重的是有损于审计工作的严肃性和权威性，不利于树立良好的审计工作形象和建设良好的审计环境，对审计工作的进一步深入开展造成实际困难。

因此，切实有效地提高经济责任审计的时效性是十分必要和重要的关键问题。

三、有效提高经济责任审计时效性的途径1、从制度上保证审计独立性审计独立性是审计工作客观、有效开展的前提。

经济责任审计涵盖了领导干部任期内的所有经济活动行为的各个方面，具有审计内容广泛、时间跨度长、涉及事项多、需关注的层面多等特点。

由于领导干部经济责任审计在评价、监督领导干部任期履职情况方面所发挥的重要作用，应从制度上为其审计独立性提供有力保证，以确保开展相应审计工作时不受外界因素干扰。

2、开展定期和不定期任职期中审计，并将其制度化，将离任审计作为任中审计的延续把重点单位领导干部任职期中审计纳入正常的审计工作范围，离任审计作为在领导干部任职期中审计基础上的延续。

把离任审计与任职期中审计结合起来，有利于及时发现问题，解决问题。

任期中的经济责任审计可以在任期时间段内确定固定的时间间隔分阶段定期开展，也可以适当根据实际需要或在遇有重大事项时在任期内不定期开展。

这样，既可以分解任期经济责任审计的工作压力，又有利于内部管理水平的提高。

通过开展定期和不定期任职期中审计，能够即时对领导干部现阶段的工作状况作出准确客观的评价，能够及时有效地发现经营管理和决策中存在的问题及隐患，在问题形成的早期尽早通过必要的措施予以纠正和控制，以避免事态的进一步发展，产生更大损失，也便于使揭示出的潜在危机和不利因素于形成早期即得到有效的防范和消除，避免形成不必要的损失、浪费甚至更严重的后果。

3、开展必要的后续审计对于经济责任审计可以借鉴常规审计开展必要的后续审计工作，并将后续审计作为制度确定下来。

在领导干部任职期间对其开展经济责任审计，对于审计中发现的问题和不足，可提出整改建议和意见，并通过后续审计的方式来监督和评价所采取的改进措施的适当性和有效性，从而避免经济责任审计流于形式，审计结果得不到应有的重视和利用。

4、适当利用其他审计结果在对审计工作质量进行评估的前提下，经济责任审计可以适当利用其他审计的工作成果。

可以尝试通过评价社会审计的工作质量来适当利用其工作成果，依据其所指出的薄弱环节和发现的问题线索，确定审计重点区域，进行调查、核实，以提高审计效率；通过利用社会审计工作成果和审计工作底稿的信息资料，帮助审计人员进行判断。

可以适当利用被审计领导干部所在单位的常规内部审计的结果来了解其经营管理状况及内、外部相关因素，了解任期内相关经济指标的变化和发展趋势。

此外，离任审计作为任中审计的延续，可以利用任中审计的审计成果，在其基础上开展工作，以更加全面、有效、及时地评价和界定任期经济责任，并起到提高审计工作效率，节约审计资源的作用。

5、进行任前、任职初期经济责任审计工作探索胡锦涛总书记在十七大报告中指出：“坚持正确用人导向，按照德才兼备、注重实绩、群众公认原则选拔干部，提高选人用人的公信度。

”“健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。

”温家宝总理在近几年的政府工作报告中也一再强调，要加强领导干部经济责任审计工作。

“做到行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。

”因此，任前审计和任期审计并不矛盾，从监督角度讲，任前审计要比任期审计更有力度，更能保证选人用人的科学性和合理性。

领导干部任职期初审计利于摸清家底，明确前任和现任经济责任的界定，使得领导干部对单位资产、负债等各项经济指标及经营状况获得十分清晰、明确的认识，有利于制定科学合理的经营目标和战略计划，通过对以往经营管理中的得失分析，能够做到有的放矢。

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