某公司增值税管理知识与财务会计分析.pptx
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（1）8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元， 成
本为80元，另外收取包装费租金5000元；代垫运费1000元。 款项未收。
（2）9月8日销售给某商场商品X一批，增值税专用发票注明价 款100 000元，税款17 000；成本80 000元。10月初按销量 支 付返利共23 400元；另当月中旬，该商场允许A厂进店销售Y 商品，A厂一次支付进场费40 000元。
• 分析：销售时直接按扣除商业折扣后价款入账 主营业务收入为100×（1－10%）=90万元
• 借：应收账款
105.3
贷：主营业务收入
90
应交税费-应交增值税(销项税额)
15.3
借：主营业务成本 贷：库存商品
85 85
• 若发票未注明折扣额或折扣额另开发票，则按100万元入账
• “随货赠送”-捆绑销售，买大赠小等方式形成 的打折促销活动。实质上是实物折扣销售。
• ③销售折扣
商业折扣（折扣销售-打折促销）。目的为了促销， 折扣越低单个商品的销售金额越低，应该按照扣除 商业折扣后的金额（最终成交价格）确定商品销售 金额。但发票不合规定者应按全额确定销售额。 （发票合规：销售额和折扣额在同一张发票上分别 注明）
现金折扣（销售折扣）。目的是为了回款快。销售 已经完成，收入已经确定。因此不影响销售额，不 影响纳税，发生时按全部金额借记“财务费用”。
• 附有销售退回条件的商品销售（了解）
• 1月1日，甲公司销售给B公司500件商品，单价 50元，单位成本40元，开出的增值税专用发票 上注明的价款为25 000元，税款4250元。协议 约定，B公司应于2月10日前支付货款，在6月30 日前有权退还商品。据经验退货率约为20%。 商品已发出，货款未收。
• 退货时，做相反分录： 借：库存商品 贷：发出商品
• 折让时，按比例做相反分录： 借：库存商品[仅折让部分] 贷：发出商品[仅折让部分]
• 2月1日，收到A公司来函，要求对其1月所购 商品在价格上给予10%的折让（W公司在销 售时确认销售收入200万元，已收款）。经查 核，该批商品外观存在质量问题。
• 小瓶花生油的成本作为促销费用列入销售费用
30 30 7
7
• 单独赠送。注意区别于捆绑销售、组合销 售和无偿赠送。常见的是把货物作为纪念 品、宣传品、样品单独赠送给客户，带有 一定促销和增进联系之功利目的。应视同 销售处理，同时计算其增值税销项税额。
• 例：某奶制品大型企业（一般纳税人）在节日 之际，为推广品牌形象，和某知名广告公司联 合向全市60岁以上离退休军人和教师开展赠送 奶制品活动。
W公司同意了A公司提出的折让要求。当日 收到A公司交来的税务机关开具的《进货退出 及索取折让证明单》，并据此开具了红字增 值税专用发票。
• 注意：购货方收到通知单开红字发票时，退货应全 额开票；折让则按照差额开红字发票，仅冲回折让 部分原确认收入等金额。
• 1月1日，甲公司销售500件商品，单价50 元，单位成本40元，开出的增值税专用发 票上注明的价款为25 000元，税款4250元， 甲公司已确认入账。2月10日对方要求退货， 并交给甲公司《进货退出及索取折让证明 单》，则退货时：
• 打折促销（商业折扣） 销售同时以优惠价款的方式打折促销：常见 销售同时以赠送礼品的方式打折促销 以直接赠送样品、纪念品等方式的促销
• 现金折扣，发生时 销售方计入财务费用 购货方冲减财务费用 双方在销售和购买时已确认的增值税额无影响
• 4月1日企业向A公司销售商品售价为100万元，增值税 率17%，商业折扣10%，已在发票上注明折扣额和销售 额。成本85万元。
• 某厂家举行促销活动，购买大瓶花生油赠送同品 牌小瓶花生油。大瓶不含税标价45元（实际价值 35），小瓶不标价（实际价值10元）。大瓶进 价30元，小瓶进价7元；税率13%。
• 确认收入时： 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
50.85 45
5.85
• 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品-大瓶花生油 借：销售费用 贷：库存商品-小瓶花生油
（3）11月11日销售商品售价为300万元，增值税率17%，商 业折
扣10%，已在发票上注明折扣额和销售额；成本220万。
• ④销售退回和折让
• 销售退货可能发生在企业确认收入之前，这时处 理比较简单，只要将已计入“发出商品”等账户 的商品成本转回“库存商品”账户；未确认收入， 但已开发票的，当月销售退回应将原蓝字发票作 废处理即可。当月发生的销售折让应先作废原发 票，然后按扣除折让后的金额重开发票。
• 购买者只需支付买的“正品”的价款，而无需另 外支付一笔钱即可获得赠品（礼品），因此礼品 是购买者获得的折扣，是厂家的促销费用。
• 商家将礼品价值并入商品组合中，并在同一张发票 上分别注明正品、礼品的价值，则收到商品款时已 包含正品和礼品两部分金额，税款同样，所以无需 另外计征礼品的增值税。若礼品未在发票上注明或 另开红字发票的，该礼品要视同销售计征增值税。
共赠送老年人特供奶制品500箱，每箱市场价 格为40元，实际成本30元。上述赠品实际是一 种广告宣传支出：
借：销售费用 —广告费
18400
贷：库存商品
15000
应交税费—应Fra Baidu bibliotek增值税（销项税额） 3400
·综合练习：A厂为增值税一般纳税人。（1）请做以下业务的会
计分录；（2）合计该厂当月的销项税额。
借：库存商品[全额] 贷：主营业务成本[全额]
• 销售折让（仅折让部分开具红字发票）：
• 借：主营业务收入[仅折让部分] 贷：银行存款（应收账款等） 应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）[折让部分]
借：库存商品[仅折让部分] 贷：主营业务成本[仅折让部分]
货已发出，未确认收入
• 发货时： 借：发出商品 贷：库存商品
• 如企业确认收入后，又发生销售退回、销售折让 的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的， 除特殊情况外，一般应开具红字发票，冲减退回 当月的销售收入、销售成本；同时冲减已确认的 销项税额。
根据增值税红字专用发票： • 销售退回： • 借：主营业务收入[全额]
贷：银行存款（应收账款等） 应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）[全额]
本为80元，另外收取包装费租金5000元；代垫运费1000元。 款项未收。
（2）9月8日销售给某商场商品X一批，增值税专用发票注明价 款100 000元，税款17 000；成本80 000元。10月初按销量 支 付返利共23 400元；另当月中旬，该商场允许A厂进店销售Y 商品，A厂一次支付进场费40 000元。
• 分析：销售时直接按扣除商业折扣后价款入账 主营业务收入为100×（1－10%）=90万元
• 借：应收账款
105.3
贷：主营业务收入
90
应交税费-应交增值税(销项税额)
15.3
借：主营业务成本 贷：库存商品
85 85
• 若发票未注明折扣额或折扣额另开发票，则按100万元入账
• “随货赠送”-捆绑销售，买大赠小等方式形成 的打折促销活动。实质上是实物折扣销售。
• ③销售折扣
商业折扣（折扣销售-打折促销）。目的为了促销， 折扣越低单个商品的销售金额越低，应该按照扣除 商业折扣后的金额（最终成交价格）确定商品销售 金额。但发票不合规定者应按全额确定销售额。 （发票合规：销售额和折扣额在同一张发票上分别 注明）
现金折扣（销售折扣）。目的是为了回款快。销售 已经完成，收入已经确定。因此不影响销售额，不 影响纳税，发生时按全部金额借记“财务费用”。
• 附有销售退回条件的商品销售（了解）
• 1月1日，甲公司销售给B公司500件商品，单价 50元，单位成本40元，开出的增值税专用发票 上注明的价款为25 000元，税款4250元。协议 约定，B公司应于2月10日前支付货款，在6月30 日前有权退还商品。据经验退货率约为20%。 商品已发出，货款未收。
• 退货时，做相反分录： 借：库存商品 贷：发出商品
• 折让时，按比例做相反分录： 借：库存商品[仅折让部分] 贷：发出商品[仅折让部分]
• 2月1日，收到A公司来函，要求对其1月所购 商品在价格上给予10%的折让（W公司在销 售时确认销售收入200万元，已收款）。经查 核，该批商品外观存在质量问题。
• 小瓶花生油的成本作为促销费用列入销售费用
30 30 7
7
• 单独赠送。注意区别于捆绑销售、组合销 售和无偿赠送。常见的是把货物作为纪念 品、宣传品、样品单独赠送给客户，带有 一定促销和增进联系之功利目的。应视同 销售处理，同时计算其增值税销项税额。
• 例：某奶制品大型企业（一般纳税人）在节日 之际，为推广品牌形象，和某知名广告公司联 合向全市60岁以上离退休军人和教师开展赠送 奶制品活动。
W公司同意了A公司提出的折让要求。当日 收到A公司交来的税务机关开具的《进货退出 及索取折让证明单》，并据此开具了红字增 值税专用发票。
• 注意：购货方收到通知单开红字发票时，退货应全 额开票；折让则按照差额开红字发票，仅冲回折让 部分原确认收入等金额。
• 1月1日，甲公司销售500件商品，单价50 元，单位成本40元，开出的增值税专用发 票上注明的价款为25 000元，税款4250元， 甲公司已确认入账。2月10日对方要求退货， 并交给甲公司《进货退出及索取折让证明 单》，则退货时：
• 打折促销（商业折扣） 销售同时以优惠价款的方式打折促销：常见 销售同时以赠送礼品的方式打折促销 以直接赠送样品、纪念品等方式的促销
• 现金折扣，发生时 销售方计入财务费用 购货方冲减财务费用 双方在销售和购买时已确认的增值税额无影响
• 4月1日企业向A公司销售商品售价为100万元，增值税 率17%，商业折扣10%，已在发票上注明折扣额和销售 额。成本85万元。
• 某厂家举行促销活动，购买大瓶花生油赠送同品 牌小瓶花生油。大瓶不含税标价45元（实际价值 35），小瓶不标价（实际价值10元）。大瓶进 价30元，小瓶进价7元；税率13%。
• 确认收入时： 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
50.85 45
5.85
• 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品-大瓶花生油 借：销售费用 贷：库存商品-小瓶花生油
（3）11月11日销售商品售价为300万元，增值税率17%，商 业折
扣10%，已在发票上注明折扣额和销售额；成本220万。
• ④销售退回和折让
• 销售退货可能发生在企业确认收入之前，这时处 理比较简单，只要将已计入“发出商品”等账户 的商品成本转回“库存商品”账户；未确认收入， 但已开发票的，当月销售退回应将原蓝字发票作 废处理即可。当月发生的销售折让应先作废原发 票，然后按扣除折让后的金额重开发票。
• 购买者只需支付买的“正品”的价款，而无需另 外支付一笔钱即可获得赠品（礼品），因此礼品 是购买者获得的折扣，是厂家的促销费用。
• 商家将礼品价值并入商品组合中，并在同一张发票 上分别注明正品、礼品的价值，则收到商品款时已 包含正品和礼品两部分金额，税款同样，所以无需 另外计征礼品的增值税。若礼品未在发票上注明或 另开红字发票的，该礼品要视同销售计征增值税。
共赠送老年人特供奶制品500箱，每箱市场价 格为40元，实际成本30元。上述赠品实际是一 种广告宣传支出：
借：销售费用 —广告费
18400
贷：库存商品
15000
应交税费—应Fra Baidu bibliotek增值税（销项税额） 3400
·综合练习：A厂为增值税一般纳税人。（1）请做以下业务的会
计分录；（2）合计该厂当月的销项税额。
借：库存商品[全额] 贷：主营业务成本[全额]
• 销售折让（仅折让部分开具红字发票）：
• 借：主营业务收入[仅折让部分] 贷：银行存款（应收账款等） 应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）[折让部分]
借：库存商品[仅折让部分] 贷：主营业务成本[仅折让部分]
货已发出，未确认收入
• 发货时： 借：发出商品 贷：库存商品
• 如企业确认收入后，又发生销售退回、销售折让 的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的， 除特殊情况外，一般应开具红字发票，冲减退回 当月的销售收入、销售成本；同时冲减已确认的 销项税额。
根据增值税红字专用发票： • 销售退回： • 借：主营业务收入[全额]
贷：银行存款（应收账款等） 应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）[全额]