第三章消费税

计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴
消费税的销售额是（ ）。
A.214359元
B.240000元
C.250800元
D.280800元
•B
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•（250800+30000）÷（1+17%）＝240000
第三章消费税
• 【例题·多选题】根据税法规定，下列说法正确 的有（ ）。
A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消 费税
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•（57000＋9500）÷（1－5%）＝70000（元）
第三章消费税
• 四、进口的应税消费品(P86)
• 组成计税价格＝（关税完税价格＋关 税）÷（1－消费税税率） 进口消费税税额＝组成计税价格×消 费税税率
•这里的组成计税价格也是进口增值税的 •组成计税价格，因此
•进口增值税税额＝组成计税价格×17%。
•（14.3＋4.1）÷（1-8%）×8%×100＝160
第三章消费税
•特例：进口卷烟
进口卷烟 计算公式
从量税 进口应税消费品数量×单位税额
从价税
应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税 定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用 比例税率）×进口卷烟消费税适用比 例税率
应纳税额
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应纳税额=从量税+从价税
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第三章消费税
• 【例题·计算题】有进出口经营权的某外 贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每 箱250条，每条200支），支付买价 2000000元，支付到达我国海关前的运 输费用120000元，保险费用80000元。 已知进口卷烟的关税税率为20%，请计 算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。
（3）进口环节应缴纳的增值税＝ 320×250×48×17%＝652800（元）
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第三章消费税
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第三章消费税
• 五、消费税已纳税额的扣除(p87,92)
• 1.扣税的范围：以外购或委托加工 收回的
• 注意的问题： ①14个税目中，酒类产品、除石脑油
和润滑油之外的成品油、小汽车、高档手 表4项不得抵扣已纳消费税。
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第三章消费税
•金银首饰， 钻石饰品
四个环节：生产、委托加工、进口、零售， 指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳
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•批发环节不交， •只交增值税
第三章消费税
•卷烟
•生产 •企业
•销 售
•专卖 •机构
•销 售
•销 •专卖店售
•消费 •者
•消费税，增值税
•增值税
•增值税
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第三章消费税
• 4.两种的计税方法不同：增值税是按照 两类纳税人来计算的，消费税的计算方 法是根据应税消费品来划分。
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第三章消费税
• 消费税与增值税的联系： •
1.两者都是对货物征收；
• 2.对于从价定率征收消费税的商品， 征收消费税的同时需要征收增值税，两 者计税依据是一致的。
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第三章消费税
• 【例题.单选题】某外贸进出口公司2005年3月 进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民 币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适 用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳 的消费税税额为（ ）万元。
A.76
B.87
C.123
•D
D.160
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第三章消费税
• （1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价 格＝[（2000000+120000+80000）/ （320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%） =48元 单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率 为30%。
• （2）进口卷烟应缴纳的消费税
=320×250×48×30%+320×250×0.6=120 0000（元）
第三章消费税
（三）复合计征
• 三种消费品 • P85例题
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第三章消费税
【例题.单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。
2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销
售收入14040元（含增值税）。已知粮食白
酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为
25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为
（ ）元。
A.6229.92
B.5510 C.5000
•C
D.4000
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•14040÷（1＋17%）×25%＋4000×0.5＝5000（元）
第三章消费税
二、自产自用应税消费品 （P89）
•移送使用时交税
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第三章消费税
•自 产 自 用
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•用于连续生产应税消费品
•应税
品向购买方收取的全部价款和价外费用。 • （不含税）销售额=含税销售额÷（1+17%）
•（1）销售额中包含消费税、价外收入； •（2）销售额中不包含增值税；
•（3）销售额的规定与增值税相同。
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第三章消费税
• 【例题.单选题】某企业向摩托车制造厂
（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，
支付货款（含税）共计250800元，另付设
D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有 增值税
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•ACD
第三章消费税
• 【例题.单选题】根据《消费税暂行条例》 的规定，纳税人销售应税消费品向购买方
收取的下列税金、价外费用中，不应并入 应税消费品销售额的是（ ）。
• A.向购买方收取的手续费 B.向购买方收取的价外基金 C.向购买方收取的增值税税款 D.向购买方收取的消费税税款
第三章消费税
• 消费税的特征(P75）
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第三章消费税
•第二节 纳税人、征税范围、及税 率
• 一、纳税人 • 二、征税范围 • 14个税目 • 三、税率
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第三章消费税
• 【例题·单选题】依据消费税的有关规定， 下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。
A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒
（ ）。
A.销售白酒而取得的包装物作价收入 B.销售白酒而取得的包装物押金收入 C.将自产白酒作为福利发给本厂职工 D.使用自产酒精生产白酒
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•ABC
第三章消费税
三、委托加工的应税消费品(P91)
• （1）含义：是指委托方提供原料和主要 材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅 助材料加工的应税消费品。
• ②举例的11项，也必须是同一税目。
应纳税额=销售额×比 例税率
2.从量定额计税（啤酒、 应纳税额=销售数量×
黄酒、成品油）
单位税额
3.复合计税（粮食白酒、 薯类白酒、卷烟）
应纳税额=销售额×比 例税率+销售数量×单 位税额
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第三章消费税
•一、三种计算方式下的计税依据
• （一）从价定率（P83） • 1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费
•。Ａ型啤酒的单位售价=（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元/吨）， •适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20×250=5000（元）；
•Ｂ型啤酒的单位售价=（32760+1500）÷1.17÷10=2928.21（元/吨）， •适用消费税率是220元/吨，
•应纳消费税额=10×220=2200元。 •该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。
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•AB
第三章消费税
（二）从量计征
• 销售数量确定： （一）销售应税消费品的，为应税消
费品的销售数量； （二）自产自用应税消费品的，为应
税消费品的移送使用数量； （三）委托加工应税消费品的，为纳
税人收回的应税消费品数量； （四）进口的应税消费品，为海关核
定的应税消费品进口征税数量。
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第三章消费税
• 进口卷烟计算的特殊性： 1.找税率：单条组wk.baidu.com=（完税价+关税+
从量消费税）÷（1-30%）≥（或<）50元/ 条
单条组价≥50元，适用比例税率45%； 单条组价<50元，适用比例税率30%
• 2.计算税额：从价+从量 • （完税价+关税+从量消费税）×〔1-30%
（或45%）〕×30%（或45%）
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•×
第三章消费税
• 适用税率（P84）
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第三章消费税
• 【例题·多选题】下列关于消费税税率的表 述不正确的有（ ）。 A.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟 的征税类别低一档税率征税 B.外购酒精生产的白酒，按酒精适用税 率征税 C.用薯类和粮食以外的其他原料混合生 产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税 D.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒， 一律按粮食白酒的税率征税
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•A
第三章消费税
• 【例题.单选题】我国消费税对不同应税消 费品采用了不同的税率形式。下列应税消
费品中，适用复合计税方法计征消费税的 是（ ）。
A.粮食白酒 B.酒精 C.成品油 D.摩托车
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•A
第三章消费税
第三节、消费税的计算方法
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
•C
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第三章消费税
• 【例题.单选题】根据《消费税暂行条例》 的规定，纳税人自产的用于下列用途的应 税消费品中，不需要缴纳消费税的是 （ ）。 A.用于赞助的消费品 B.用于职工福利的消费品 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品
•D
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第三章消费税
• 【例题.多选题】根据消费税法律制度的规 定，下列各项中，应当缴纳消费税的有
• 【例题.单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒 精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒 厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产 品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则 该批酒精的消费税组成计税价格是（ ）元。（
A.50000
B.60000
C.70000
D.63333.331
•C
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•C
第三章消费税
•包装物 •押金
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第三章消费税
• 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公 司，开具税控专用发票注明价款58000 元，收取包装物押金3000元；销售B型 啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取 32760元，收取包装物押金1500元。该 啤酒厂应缴纳的消费税是
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第三章消费税
• 某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万 元，白酒的逾期包装物押金3万元。
• 【解析】销项税＝2/（1+17%）
×17%＝0.2905（万元） 消费税不计算。
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第三章消费税
• 【例题.判断题】包装物已作价随同应税 消费品销售，又另外收取押金并在规定
期限内未予退还的押金，不应并入应税 消费品的销售额计征消费税。（ ）
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第三章消费税
• 【例题.单选题】甲烟草公司提供烟叶委 托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收
回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一
部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工
烟丝业务中，消费税的纳税义务人是 （ ）。
A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.甲公司和丙公司
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•A
第三章消费税
第三章消费税
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2020/12/7
第三章消费税
第一节 消费税的概述
消费税与增值税的区别：
1.两者范围不同：
2.两者与价格的关系不同：增值税是 价外税，消费税是价内税。
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第三章消费税
• 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节 征收，增值税是在货物所有的流转环节道 道征收。
• （3）代收代缴消费税的计算——其组价公 式为（重点掌握内容）： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷（1－消费税税率） 应代收代缴的消费税＝组成计税价格 ×消费税税率
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第三章消费税
•TIPS
• 材料成本为委托方提供加工材料的实际 成本；
• 加工费为受托方加工应税消费品向委托 方收取的全部费用，包括代垫辅助材料 的实际成本，但不包括随加工费收取的 增值税。
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第三章消费税
• 不得作为委托加工应税消费品的三种：
• A.受托方提供原材料生产的应税消费 品；
• B.受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受加工的应税消费品；
• C.受托方以委托方名义购进原材料 生产的应税消费品。
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第三章消费税
• （2）受托方：消费税的代收代缴义务人； 委托方：消费税的纳税义务人。
•应税
•中间产品× •最终消费品√
•用于其 •他产品
•应税
•非应税
•中间产品√ •最终消费品×
•视同 销售
•售价
•组价：成本+利润 +消费税
第三章消费税
• 【例题.单选题】根据我国《消费税暂行 条例》及其实施细则的规定，自产自用应 税消费品的消费税，其纳税环节为（ ）。 A.消费环节 B.生产环节 C.移送使用环节 D.加工环节