第三章 消费税

四、计税依据的特殊规定
（三）纳税人用于换取生产资料和生活资料、 投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价 格为依据计算消费税。
【例题】
销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销 售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2 辆、大货车1辆。 计算应纳税额。
【答案】ACD
符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口 征税数量 【解析】ACD均为教材原文。B选项对于自产自用应税 消费品的，为应税消费品的移送数量。
【解析】
消费税： 100×10%+200×200÷10000×10%=10.40 （万元） 增值税： 100×17%+200×190÷10000×17%=17.64 6（万元）
（四）酒类关联企业间关联交易
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使 用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取 的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此， 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款， 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
啤酒甲类乙类划分计算
【解析】Fra Baidu bibliotek
“主营业务收入” 销售粮食白酒60 000斤，不含销售额 105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 “其他业务收入”账户粮食白酒品牌使用费4680元； “其他应付款”账户销售粮食白酒收取包装物押金9360 元，销售啤酒收取包装物押金1170元 【解析】粮食白酒应纳消费税 =60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+936 0÷1.17×20%=53400元， 啤酒应纳消费税=150×220=33000元， 该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。
三、从价和从量复合计算
适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 + 应税销售额 ×比例税率
例题
某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白 酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户 反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额 105 000元；销售乙类啤酒150吨，每吨不含 税售价2900元。在“其他业务收入”账户反 映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他 应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装 物押金9360元，销售乙类啤酒收取包装物押 金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额？
【解析】
应纳消费税 =600×25%+600÷300×40×25%=170（万 元） 应纳增值税 =600×17%+600÷300×40×17%=115.60 （万元）
【例题】
某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率 交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200 吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元， 最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190 元。
以特定消费品为课税对象（征税范围具有选择 性） 单一环节征税（征税环节具有单一性） 实行差别税率（平均税率水平比较高且税负差 异大） 从价和从量征税并存（征收方法具有灵活性）
消费税征税目的
1、优化税制结构，完善流转课税体系 2、调节社会消费，并通过调节消费达到调节 生产的目的。 3、筹集资金，增加财政收入。 4、削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾。



例题
一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳 税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆 汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元
【答案】B
一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人） 定购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆 汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【解析】（250800+30000）/（1+17%） =240000元
税目（2006年3月调整）
1、烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷 烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷 烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 2、酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤 酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用 酒精。 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用 啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 3、化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化 妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、 戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
改在零售环节缴纳消费税： 金银首饰（含镶嵌首饰）1995年1月1日 钻石及钻石饰品2002年1月1日起 批发环节缴纳消费税：在卷烟批发环节加征一道 从价税，按销售额（不含增值税）征收5%的消 费税。
二、征税范围（十四种）
1、有害消费品，烟、酒、鞭炮、焰火 2、奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高 尔夫球及球具、高档手表、游艇 3、高能耗及高档：小汽车、摩托车、汽车轮胎 4、不可再生和替代的：成品油、木制一次性筷 子、实木地板
6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、 航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7、汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用 车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专 用轮胎。 自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税， 翻新轮胎停止征收消费税。
二、从量定额
（一）销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进 口征税数量。 （二）计量单位的换算标准
例题
下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有 （2007CPA）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产 数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品 进口征税数量
四、计税依据的特殊规定
（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或 核定价格。 调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签 订的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和 各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调 拨价格确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办 法核定计税价格。核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价 格÷（1+35%）
（五）兼营不同税率应税消费品
4、贵重首饰及珠宝玉石： 应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉 石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制 作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、 加工的各种珠宝玉石。 零售环节销售的金银首饰、钻石及钻石饰品暂减 按5%的税率征收。 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5、鞭炮、焰火：体育上用的发令纸，鞭炮药引 线，不按本税目征收。
第二节 基本内容
一、纳税人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人。零售应税消费品（金银首 饰、钻石及钻石饰品）。 委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人， 受托方为代收代缴义务人 进口的应税消费品，以进口人或其代理人为 纳税人。
纳税环节
在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳， 以后的批发、零售环节不再缴纳。
四、计税依据的特殊规定
（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销 售的自产应税消费品，应当按照门市部对外 销售额或销售数量征收消费税。
例题
某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月 份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂 价12000元（不含增值税）给自设非独立核算 的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值 税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴 纳消费税税额为： 【解析】（1）摩托车适用消费税税率10% （2）应纳税额=销售额×税率 =16380÷（1+17%）×30×10% =42000（元）
9、摩托车：发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮 摩托车不征收消费税。 10、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高 尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高 尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆 身和握把属于本税目的征收范围。 11、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税） 每只在10000元（含）以上的各类手表。 12、游艇：艇身长度大于8米小于90米，内置发动机， 可以在水上移动的各类机动艇。 13、木制一次性筷子 14、实木地板： 以木材为原料。
例题
5.下列各项中，应同时征收增值税和消费税 的是（2008CPA）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
【答案】AB（按原规定选B ）
5. 同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 答案解析：选项A，消费税征税环节包括生产环节、委 托加工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节 （除了卷烟）。选项B，金基合金属于金银首饰，在零 售环节征收增值税和消费税。选项C，普通护肤护发品 不属于消费品。选项D，外国政府、国际组织无偿援助 的进口物资和设备属于增值税免税项目。
8、小汽车：小轿车（不超过9座） 、中轻型商用客车 （10-23座） 用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、 改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升 的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架） 改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。 含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8~10人； 17~26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。 不属于本税目征收范围的： （1）电动汽车不属于本税目征收范围。 （2）车身长度大于7米（含）且座位在10～23座（含） 以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征收范围； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（08新增）
华东理工大学
East China University of Science And Technology
第三章 消费税
第一节 消费税基本原理
以消费品和消费行为的流转额为课税对象的 一种税。 可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟 税、酒税、赌博税等 也可以综合设置一种消费税
我国现行消费税的特征
第三节 计税依据的确定
一、从价定率 二、从量定额 三、从价定率和从量定额混合计算方法 四、计税依据特殊规定
一、从价定率
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取 的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税 额； 价外费用的内容与增值税规定相同。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷ （1+增值税税率或征收率）
例题
下列消费品应征消费税的有（ ）。 A.出国人员免税商店销售的金银首饰 B.白包卷烟 C.卸妆油 D.轻便摩托车
【答案】ABD
下列消费品应征消费税的有（ ）。 A.出国人员免税商店销售的金银首饰 B.白包卷烟 C.卸妆油 D.轻便摩托车
三、税率
比例税率：适用于大多数应税消费品，税率 从1%至56% 定额税率：啤酒、黄酒、成品油 复合计税：白酒、卷烟