第三章新消费税
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第三章---消费税会计
5.进口应税品，按照组成计税价格计税 实行从价定率办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比
例税率） 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税
定额税率）÷（１－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二节 消费税的会计核算
一、会计账户设置 二、对外销售的核算 三、
一、会计账户的设置
应交税费——应交消费税
借方
实际缴纳消费税 待扣消费税
贷方 应交消费税
余额：多交消费税 待扣消费税
尚未缴纳消费税
应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。
应交消费税 营业税金及附加 本年利润
二、对外直接销售应税消费品的会计处理
家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关 条款解释的通知财法[2012]8号
借: 银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借: 营业税金及附加 贷: 应交税费——应交消费税（差额计提的消费税）
2．收回后连续生产应税消费品的 发出材料、支付加工费时: 会计分录同前。 支付代扣消费税时:
50 000
贷: 主营业务收入
42 735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265
借: 营业税金及附加
18 889
贷: 应交税费——应交消费税 18 889
借: 应交税费——应交消费税 18 889
贷: 银行存款
18 889
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理
借: 在建工程、营业外支出、销售费用等
借: 在建工程
140 600
贷: 库存商品
第三章消费税
【例题· 计算题】
某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最 高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大 箱卷烟送给协作单位。 提示：1箱＝250条 『正确答案』 销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000 ＝1.02（万元） 消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋ 1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）
【例题· 单选题】
某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的 包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套， 每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该 企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12 月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
包装物押金的税务处理
押金种类 收取时，未逾期 逾期时
一般应税消费品的 不缴增值税，不缴 缴纳增值税，缴纳 包装物押金 消费税 消费税（押金需换 算为不含税价） 酒类产品包装物押 缴纳增值税、消费 不再缴纳增值税、 金（除啤酒、黄酒 税（押金需换算为 消费税 外） 不含税价） 啤酒、黄酒包装物 不缴增值税；不缴 只缴纳增值税，不 押金 消费税 缴纳消费税（因为 从量征收）
（一）生产销售应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品：只有金银 首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石 饰品
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费 税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户 核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种 卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
《税法》第三章 消费税法
五、鞭炮、焰火
税率
56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 11%加0.005元/支
36% 30%
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
250元/吨 220元/吨
10%
15%
5% 10%
15%
二、消费税的税率
税目
六、成品油 1．汽油 2．柴油 3．航空煤油 4．石脑油 5．溶剂油 6．润滑油 7．燃料油
（二）计量单位的换算
吨、升换算表
1吨＝988升 1吨＝962升 1吨＝1 385升 1吨＝1 126升 1吨＝1 246升
汽油 柴油 溶剂油 燃料油
1吨＝1 388升 1吨＝1 176升 1吨＝1 282升 1吨＝1 015升
二、从量计征
（三）应纳税额的计算
从价计征消费税应纳税额按下列公式计算： 应纳消费税税额＝应税消费品的计税数量×单位税额
消费税的税 目及税率
√ 消费税的税目
√ 消费税的税率
一、消费税的税目
（一） 烟
（二） 酒
（三） 高档化妆品
（四） 贵重首饰及珠宝玉石
（五） 鞭炮、焰火
（六） 成品油
（七） 摩托车
一、消费税的税目
（八） 小汽车
（九） 高尔夫球及球具
（十二） 木制一次性筷子
（十三） 实木地板
（十） 高档手表
（十四） 电池
纳税人在生产 销售环节应纳 消费税的计算
√ 直接对外销售应税消费品应纳消费税 的计算
√ 自产自用应税消费品应纳消费税的计算
√ 兼营不同税率应税消费品的税务处理
一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算
（一）从价定率计算法
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
税法第三章消费税法学习纪要
第三章消费税法Part1 消费税基础内容概览☐纳税环节包括生产、进口、委托加工，批发，零售。
☐计税依据包括从价定率、从量定额、复合计税三种。
☐属于价内税。
☐属于中央税。
☐一般为单一环节纳税。
只有卷烟（生产、进口、委托加工，批发）、超豪华小汽车（生产、进口、委托加工，零售）这两类应税消费品在双环节纳税。
☐零售环节（单一环节）纳税：金银铂钻。
Part2 税目（15项，下设子目）☐ 卷烟在生产、进口、委托加工、批发环节，均复合计税。
☐ 粮食白酒、薯类白酒在生产、进口、委托加工环节，复合计税。
☐ 蒸馏酒、食用酒为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度数≤38度→其他酒 蒸馏酒、食用酒为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度数＞38度→白酒 ☐ 发酵酒为酒基，酒精度数≤20度→其他酒 发酵酒为酒基，酒精度数＞20度→白酒 ☐ 果啤，属于啤酒。
☐ 葡萄酒，属于其他酒。
☐ 调味酒，如料酒，不属于消费税的征税范围。
☐ 饮食业、商业、娱乐业利用啤酒生产设备生产的啤酒→甲类啤酒（250元/吨）☐ 生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）≥10元/毫升(克)或15元/片→高档化妆品 ☐ 舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩→不属于高档化妆品☐ 金银铂钻、金基银基合金、金基银基镶嵌、钻石饰品、钻石镶嵌→零售环节纳税、单一环节纳税☐ ☐用原油或其他原材料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品→按照润滑油征消费税☐润滑脂→应征消费税☐变压器油、导热油等绝缘油类产品，不属于润滑油→不征收消费税航空煤油→暂缓征收消费税☐ 同时符合①②的纯生物柴油→免征消费税 ① ≥70%的动物油和植物油☐ VOC ②生产的符合标准的纯生物柴油☐同时符合①②③的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料→免征消费税①“利用”或“综合经营”字样②≥90%的废矿物油，产成品必须包含润滑油基础油且每吨废矿物油生产的润滑油基础油≥0.65吨③利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算☐电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车→不征收消费税☐电池的征税范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、其他电池。
人民大2024曹越《税法(第5版)》PPT第3章 消费税
征
委托加工应税消费品的单位和 委托加工的应税消费品，除受托方为个人，
个人
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
零售金银首饰、钻石、钻石饰 品、铂金首饰的单位和个人
生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石 饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人 在零售时纳税
从事卷烟批发业务的单位和个 人
纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外 的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税 人之间销售的卷烟不缴纳消费税
（二）税率设计的原则 （1）体现国家产业政策和消费政策。 （2）正确引导消费方向，有效抑制超前消费倾向，调节 供求关系。 （3）适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。
第二节 纳税人
消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
（二）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用，包括消费税，但不包括增值税。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用 ） ÷（ 1+增值税税率或征收率）
【特别提示1】： 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随 着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的 组成部分，因此，不论企业采取何种方式以何种名义收取价款， 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（九）高尔夫球及球具 本税目的征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
（十）高档手表 本税目的征税范围包括不含增值税售价每只在10000元（ 含）以上的手表。
（十一）游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（ 含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置 ，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 （十二）木制一次性筷子 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经 打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。 （十三）实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的 实木装饰板，以及未经涂饰的素板。
委托加工应税消费品的单位和 委托加工的应税消费品，除受托方为个人，
个人
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
零售金银首饰、钻石、钻石饰 品、铂金首饰的单位和个人
生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石 饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人 在零售时纳税
从事卷烟批发业务的单位和个 人
纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外 的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税 人之间销售的卷烟不缴纳消费税
（二）税率设计的原则 （1）体现国家产业政策和消费政策。 （2）正确引导消费方向，有效抑制超前消费倾向，调节 供求关系。 （3）适应消费者的货币支付能力和心理承受能力。
第二节 纳税人
消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 应税消费品的其他单位和个人。
（二）销售额的确定 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用，包括消费税，但不包括增值税。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用 ） ÷（ 1+增值税税率或征收率）
【特别提示1】： 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随 着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的 组成部分，因此，不论企业采取何种方式以何种名义收取价款， 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（九）高尔夫球及球具 本税目的征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
（十）高档手表 本税目的征税范围包括不含增值税售价每只在10000元（ 含）以上的手表。
（十一）游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（ 含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置 ，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。 （十二）木制一次性筷子 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经 打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。 （十三）实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的 实木装饰板，以及未经涂饰的素板。
完整版消费税课件
27
自产自用应税消费品的计税依据
• 按纳税人生产的同类消费品的售价计税； • 无同类消费品售价的，按组成计税价格
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
•
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费
税税率）
• 复合征税的消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
• （注：组价中包含从量征收的消费税）
• 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
• ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17% ＝5822.5（元）
精心整理
31
3、委托加工应税消费品
• （1）什么是委托加工应税消费品？
委托方
受托方
原料和主 要材料
加工费 辅助材料
精心整理
30
组成计税价格举例
• 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税 （成本利润率为10%，假设没有进项税）。
• ①应纳消费税：
• 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
• 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%） ×20%＝6850（元）
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
第三章消费税PPT课件
可编辑
回节首 回章首
19
第四节 应纳税额的计算
一、生产销售环节应纳税额的计算 （一）直接对外销售应税消费品 1.从量计征的消费税=销售量×单位税额 2.从价计征的消费税=销售额×比例税率 3.复合计征的消费税=销售额×比例税率+
销售数量×单位税额
可编辑
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（二）自产自用应纳消费税的计算
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售价确认规则
全国平均成 本利润率
（１）同类售价
（２）组成计税价格
生产成本×（１+成本利润率）/1-消费税税率
注意：2009年新规定从量定额征收消费税的组成计 税价格应包括从价部分
即组成计税价格
=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比 例税率） 组成计税价格
=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷
务等方面的应税消费品 （四）关联方交易 （五）兼营不同税率应税消费品
可编辑
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例题3-3
某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸 容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨， 每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小 汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆 和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车 应纳消费税额（以上价格不含增值税）。
可编辑
回节首 回章首
24
解答
（1）向工业企业购进或进口原料 应纳税额
=1000X30％-(200+400-300)X30％ = 210(万元) （2）向商业企业购进原料 应纳税额 =1000X30％= 300(万元)
可编辑
回节首 回章首
25
二、委托加工的应纳税额的计算
（一）如何判定委托加工 1.由委托方提供原料和主要材料 2.受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 3 .加工的产品必须为应税品 考虑：
第三章 消费税
11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税） 11.高档手表 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税） 每只在10000元（含）以上的各类手表。 每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻 12.游艇 游艇是指长度大于8米小于90米 游艇： 璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以 在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇 分为无动力艇、帆艇和机动艇。 本税目征收范围包括艇身长度大于8 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含） 小于90米（含），内置发动机，可在水上移动， 小于90米（含），内置发动机，可在水上移动， 一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休 闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
零售环节征收消费税的有金银首饰（含镶嵌首 饰） 、钻石及钻石饰品，具体要求：
5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引 5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引 鞭炮 线，不按本税目征收。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、 6.成品油 成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、 溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个 子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用 7.汽车轮胎 汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用 车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括 车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用 轮胎。
【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列 例题·单选题】 各项中不属于应税消费品的是（ ）。 A.高尔夫球及球具 A.高尔夫球及球具 B.实木地板 B.实木地板 C.护肤护发品 C.护肤护发品 D.一次性木筷 D.一次性木筷 06年 【答案】C（06年4月1日前属于） 答案】
税率——两种税率形式 两种税率形式： 二、税率——两种税率形式： （1）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从1%至45%； 税率从1%至45%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费 品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）复合计税 :粮食白酒、薯类白酒、卷烟 三种应税消费品实行定额税率与比例税率 相结合的复合计税。
第三章消费税
纳税环节
多环节征收，对同一 货物在生产、批发、 零售、进出口多环节 征收
计税依据
计 税 依 据 具 有 单 一 性 计税依据具有多样性，包括从价定率计 ，只有从价定率计税 税、从量定额计税、复合计税 消费税属于价内税
与价格的关系 增值税属于价外税
税收收入的归 进 口 环 节 海 关 征 收 的 消费税属于中央税 属 增值税的全部属于中 央；其他环节税务机 关征收的增值税收入 由中央地方共享
B
例3-1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。 专用发 2009 年2月15日向某大型商场销售化妆品一批， 票 开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额为 不含税 60万元，增值税税额普通发票 10.2万元；3月20日向某单位 含税 销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税 销售额为9.36万元。计算该化妆品生产企业 上述业务应缴纳的销售税额
每支
甲类 乙类 56% 36% 0.003元/支 0.003元/支
四、税率(续)
注意点： • 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消 费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费 品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴 纳消费税。 • 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率5%；（2）环节内不征收— —批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前环节消费税。
第三节 应纳税额的计算(重点)
计算方法
从价定率计征
从量定额计征
符合计征
一、生产销售应税消费品应纳税额的计算
• (一)直接对外销售应税消费品应纳消费税额的计算
1. 从价定率计算方法 • 应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率
销售额
全部价款
价外费用
销售额注意点
①符合条件的代垫运费和政府
《税法1》第三章--消费税(第七节-第九节)(课件)2021年
如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何 处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销 售自产应税消费品缴纳消费税： 1.受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受 加工的应税消费品； 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品。 【提示】区分委托加工与销售自产应税消费品
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 =79411.76×15% =11911.76(元)
(四)小汽车进口环节消费税
为了引导合理消费，调节收人分配，促进节能减排， 经国务院批准，对小汽车进口环节消费税进行调整。
自2016年12月1日起,对我国驻外使领馆工作人员、外 国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规 定等应税(消费税)进口自用，且完税价格130万元及 以上的超豪华小汽车消费税，按照生产(进口)环节税 率和零售环节税率(10%)加总计算，由海关代征。
费品消费税的纳税义务人。 (二)税目和税率 进口应税消费品的税目、税率(税额)，依照《消费税税目
税率表》执行。 (三)进口应税消费品组成计税价格及应纳税额计算 1.实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格
计算纳税。计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 公式中“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。
税价格计税补征。 【提示】对受托方的行政处罚（未代扣税款50%－3倍罚款）
（三）委托方收回应税消费品后销售 1.直接出售：即委托方以不高于受托方的计税价格出售的，不再
缴纳消费税； 2.加价出售：即委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照
规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 =79411.76×15% =11911.76(元)
(四)小汽车进口环节消费税
为了引导合理消费，调节收人分配，促进节能减排， 经国务院批准，对小汽车进口环节消费税进行调整。
自2016年12月1日起,对我国驻外使领馆工作人员、外 国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规 定等应税(消费税)进口自用，且完税价格130万元及 以上的超豪华小汽车消费税，按照生产(进口)环节税 率和零售环节税率(10%)加总计算，由海关代征。
费品消费税的纳税义务人。 (二)税目和税率 进口应税消费品的税目、税率(税额)，依照《消费税税目
税率表》执行。 (三)进口应税消费品组成计税价格及应纳税额计算 1.实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格
计算纳税。计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 公式中“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。
税价格计税补征。 【提示】对受托方的行政处罚（未代扣税款50%－3倍罚款）
（三）委托方收回应税消费品后销售 1.直接出售：即委托方以不高于受托方的计税价格出售的，不再
缴纳消费税； 2.加价出售：即委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照
规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
第三章 消费税 课件《税收第二版》同步教学(高教版)
公式中的组成计税价格为：
第四节 消费税应纳税额的计算
三、复合计税方法应纳消费税的计算
自产自用应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税
率）÷（1－比例税率）
委托加工应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×
定额税率）÷（1－比例税率）
费税比例税率）
关税完税价格，是指海关核定的关税完税价格
第四节 消费税应纳税额的计算
一、从价定率征收消费税应纳税额的计算
(五)批发的卷烟应纳消费税的计算应纳税所得额的确
定
批发的卷烟，以批发卷烟所收取的不含增值税的 销售价格计算纳税。卷烟批发单位和个人，应将卷烟 销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的， 一并征收消费税。
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策 二、出口货物退税率的规定 三、出口应税消费品退税额的计算
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策
（一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税也不退税
第五节 出口应税消费品退（免）税
二、出口货物退税率的规定
①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款 日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 ，为发出应税消费品的当天；
②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品
并办妥托收手续的当天； ④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款
纳税人生产销售的应税消费品按照销售额和适用税率计算
应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=销售额×消费税税率
第四节 消费税应纳税额的计算
三、复合计税方法应纳消费税的计算
自产自用应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税
率）÷（1－比例税率）
委托加工应税消费品组成计税价格公式为：
组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×
定额税率）÷（1－比例税率）
费税比例税率）
关税完税价格，是指海关核定的关税完税价格
第四节 消费税应纳税额的计算
一、从价定率征收消费税应纳税额的计算
(五)批发的卷烟应纳消费税的计算应纳税所得额的确
定
批发的卷烟，以批发卷烟所收取的不含增值税的 销售价格计算纳税。卷烟批发单位和个人，应将卷烟 销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的， 一并征收消费税。
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策 二、出口货物退税率的规定 三、出口应税消费品退税额的计算
第五节 出口应税消费品退（免）税
一、应税消费品出口退免税政策
（一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税也不退税
第五节 出口应税消费品退（免）税
二、出口货物退税率的规定
①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款 日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 ，为发出应税消费品的当天；
②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品
并办妥托收手续的当天； ④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款
纳税人生产销售的应税消费品按照销售额和适用税率计算
应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=销售额×消费税税率
第三章,消费税的核算【2】
1）.销售额的确定 A：销售额的组成; 销售额=全部价款+价处费 【例题1】化妆品生产企业一批产品价格为100元 （构成为成本65元+利润5元+消费税30元）。 其中100元就是消费税的计税依据——销售额。 销售额。 其中100元就是消费税的计税依据 100元就是消费税的计税依据 销售额
B: 有包装物时的应税销售额确定
区别
消费税的特点
征收环节具有单一性。 征收范围具有选择性, 征收依据具有多样性, 税收调节具有特殊性, 税收负担具有转嫁性。
二:消费税的纳税人
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 • 境内”是生产、委托加工和进口 应税消费 品的起运地或所在地在境内。
3.复合计征 [白酒,卷烟]
应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率 练习：某卷烟厂2010年10月销售卷烟40箱，不含税 销售额600000元。计算应纳消费税税额。 每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条 适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱 应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元） ） P78 例3-3
.二.进口卷烟
1.计算每条标准条组成计税价 =(完税价+关税+单位税额) ÷(1-消费税率)
0.6元 36%
固定的
2.确定税率 每标准条组成计税价≥70元,税率56% 每标准条组成计税价＜70元,税率36% 3.计算应纳税 =组成计税价×消费税率+进口数量×单位税额
单位换算
(一) (二) (三) (四) (五) (六) (七) (八) (九) 黄酒 啤酒 汽油 柴油 航空煤油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 1吨＝962升 1吨＝988升 1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1246升 1吨=1385升 1吨=1282升 1吨=1126升 1吨=1015升
税法 第三章-消费税法
(2) 没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计 算纳税。计算公式为
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税
价格公式中应含从量征收的消费税。
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石 饰品。 （五）批发卷烟环节
卷烟在批发环节加征一道消费税。自2009年5 月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。自 2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由 5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。
第三章 消费税法
第一节 消费税概述
一、消费税含义 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数 量在特定环节征收的一种税。 二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有多样性 （四）税率税额的差别性
第二节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行 条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的 纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运 地或所在地在中国境内。
二、消费税的征税范围
五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。
（一）生产应税消费税
四、消费税应纳税额计算的特殊规定 从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这3种计
税方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算 中，还有一些比较特殊的情况。
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税
价格公式中应含从量征收的消费税。
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石 饰品。 （五）批发卷烟环节
卷烟在批发环节加征一道消费税。自2009年5 月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。自 2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由 5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。
第三章 消费税法
第一节 消费税概述
一、消费税含义 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加
工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数 量在特定环节征收的一种税。 二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有多样性 （四）税率税额的差别性
第二节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行 条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的 纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运 地或所在地在中国境内。
二、消费税的征税范围
五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。
（一）生产应税消费税
四、消费税应纳税额计算的特殊规定 从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这3种计
税方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算 中，还有一些比较特殊的情况。
第三 章消费税法
第三章消费税法消费税只是对在我国境内生产、托付加工和进口应税消费品征收的一种价内税。
消费税与增值税的区不：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一局部。
2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。
一般是在应税消费品的生产、托付加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。
3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。
4.增值税是价外税，消费税是价内税。
5.在计算企业所得税时，消费税能够在税前扣除，增值税不能扣除。
6.消费税是中心税，增值税是共享税。
联系：1.两者根基上对商品征收，均属于流转税。
2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。
如：烟丝厂销售一批烟丝时，要是增值税专用发票注明的销售收进为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中不含增值税，但包括了消费税。
烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。
第一节纳税义务人〔了解〕在中华人民共和国境内生产、托付加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
具体：1.自产自销业务凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人；2.自产自用业务凡从事应税消费品的生产并自我使用〔非生产自用〕业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人；3.托付加工业务凡从事托付加工业务〔托付他人一辈子产〕应税消费品业务的，以托付单位或个人为消费税的纳税人。
请特别注重，关于托付加工应税消费品业务，托付方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。
4.进口业务凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。
5.零售业务凡从事金银首饰〔自1995年1月1日起〕、钻石及其饰品〔自2002年1月1日起〕生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。
生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。
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第三章新消费税
第二节 消费税应纳税额计算及纳税申报 1、消费税的计税方法 2、自产自用应税消费品应纳税额的计算 3、兼营不同税率应税消费品应纳税额的计算 4、进口应税消费品应纳税额的计算
❖ 具体包括：国有企业、私有企业、股份制企 业、其他企业和行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体及外商投资企业和外国企业， 以及个体经营者和个人。
第三章新消费税
消费税的征税范围
消费税从征税范围可分为五大类14个税目 ❖ 1、过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境
等造成危害的消费品，包括烟、酒和酒精、鞭炮焰 火、一次性筷子、实木地板等五个税目； ❖ 2、奢侈品和非生活必需品，包括化妆品，贵重首 饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇 等五个税目。 ❖ 3、高能耗消费品，包括小汽车、摩托车等两个税 目。 ❖ 4、不可再生和替代的石油类消费品，具体指成品 油这一税目。 ❖ 5、具有特定意义财政意义的消费品，具体指汽车 轮胎这一税目。
注：和增值税规定基采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务 发生的时间为销售合同规定的收款日期当天。
2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生 的时间为发出应税消费品的当天。
3.纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的， 其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托 收手续的当天。
第三章新消费税
消费税的税率
消费税税率包括三种形式 1、黄酒、啤酒、成品油采用定额税率； 2、卷烟、粮食白酒、薯类白酒的采用
复合税率； 3、其他税目采用比率税率。
第三章新消费税
纳税环节及纳税义务发生时间
1.纳税环节 2.纳税义务发生时间
第三章新消费税
消费税的纳税环节
❖ 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 ❖ 进口消费品应当于应税消费品报关进口环节
④消费税采用定额税率和比例税率两种形式。增值税 只有比例税率一种形式。
第三章新消费税
第一节 消费税法的构成要素
一、纳税义务人 二、征税范围 三、税率 三、纳税环节及纳税义务发生时间 四、纳税期限 五、纳税地点
第三章新消费税
消费税的纳税义务人
❖ 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口规定的应税消费品的单位和个人，为消费 税的纳税义务人。
4.纳税人采取其他销售方式的，其纳税义务发生的时 间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天。
第三章新消费税
消费税的纳税期限
❖ 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限与增值税相同， 消费税的纳税期限分别为1、3、5、10、15日或1 个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
❖ 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日 内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的， 自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内 申报纳税并结清上月税款。
第三章新消费税
纳税地点
❖ 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市） 代销自产应税消费品的，于应税消费品销售 后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳税款；
❖ 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市） 的，应在生产应税消费品的分支机构所在地 缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务 分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款 也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务 机关缴纳。（跨省的由国家税务总局批准； 省内的由省级国家税务局批准）。
纳税 ❖ 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。
第三章新消费税
消费税纳税义务发生的时间
❖ 纳税人销售自产的应税消费品其纳税义务为 销售实现时（具体）
❖ 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移 送时
❖ 委托加工消费品，运回加工完成的消费品时 ❖ 金、银及钻石首饰在零售实现时 ❖ 应税消费品进口报关时
第三章新消费税
狭窄型、中间型、宽泛型
❖ 狭窄型消费税是对有限的、特殊的消费品征 收消费税，其课税对象是对于一些传统的项 目，如烟草、酒精饮料、石油制品、机动车 辆等；
❖ 中间型消费税是对有限的、一般的消费品征 收消费税，其课税对象除上述项目外，还包 括一些食品、纺织、奢侈品等；
❖ 宽泛型消费税几乎是对全部消费品征收消费 税，其课税对象除上述项目外，还包括家电 产品、生产性消费资料等。
❖ 消费税是对税法规定的特定消费品或消费行 为的流转额征收的一种税。属于流转税，目 前，世界上已有一百多个国家开征了这一税 种或类似税种。消费税是我国在1994年新税 制改革中新设置的一个税种，是中央财政收 入中仅次于增值税的第二大税。
❖ 按照消费税征收范围的划分，分为狭窄型、 中间型、宽泛型。
❖ 消费税与增值税的联系与区别 .
第三章新消费税
消费税与增值税的联系
①两种税都为流转税，在商品流通环节起调 节作用；
②两种税都为间接税，纳税人和负税人不一 致；
③两种税计算应纳税额时计税依据相同（特 殊情况例外），都是含消费税而不含增值 税的的销售额；
④两种税征税机关、纳税义务发生的时间、 纳税期限及纳税地点的规定基本相同。
第三章新消费税
消费税与增值税的区别
①消费税的征税范围是少数消费品。增值税的征税范 围包括所用货物。
②消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增 值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；
③消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售 （或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批 发零售环节不再征收(金银首饰、钻石及钻石饰品 除外)。增值税是在货物生产、流通各环节道道征 收。
第三章 消费税法
第三章新消费税
本章学习目的及要求
了解消费税的类型及特点; 熟悉消费税的税目、常用税率、纳税义 务发生的时间、纳税期限、纳税地点及纳 税申报； 掌握消费税的计税方法。
第三章新消费税
主要节次
第一节 消费税法的构成要素 第二节 消费税应纳税额计算
第三章新消费税
消费税的概念、类型及特点
❖ 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款 书之日起15日内缴纳税款。 注：和增值税规定基本相同
第三章新消费税
消费税的纳税地点
❖ 纳税人销售的应税消费品，以及自产自 用的应税消费品，除国家另有规定外， 应当向纳税人核算地主管税务机关申报 纳税。
❖ 委托加工的应税消费品，由受托方向所 在地主管税务机关解缴消费税税款。进 口的应税消费品，由进口人或者其代理 人向报关地海关申报纳税。
第二节 消费税应纳税额计算及纳税申报 1、消费税的计税方法 2、自产自用应税消费品应纳税额的计算 3、兼营不同税率应税消费品应纳税额的计算 4、进口应税消费品应纳税额的计算
❖ 具体包括：国有企业、私有企业、股份制企 业、其他企业和行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体及外商投资企业和外国企业， 以及个体经营者和个人。
第三章新消费税
消费税的征税范围
消费税从征税范围可分为五大类14个税目 ❖ 1、过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境
等造成危害的消费品，包括烟、酒和酒精、鞭炮焰 火、一次性筷子、实木地板等五个税目； ❖ 2、奢侈品和非生活必需品，包括化妆品，贵重首 饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇 等五个税目。 ❖ 3、高能耗消费品，包括小汽车、摩托车等两个税 目。 ❖ 4、不可再生和替代的石油类消费品，具体指成品 油这一税目。 ❖ 5、具有特定意义财政意义的消费品，具体指汽车 轮胎这一税目。
注：和增值税规定基采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务 发生的时间为销售合同规定的收款日期当天。
2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生 的时间为发出应税消费品的当天。
3.纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的， 其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托 收手续的当天。
第三章新消费税
消费税的税率
消费税税率包括三种形式 1、黄酒、啤酒、成品油采用定额税率； 2、卷烟、粮食白酒、薯类白酒的采用
复合税率； 3、其他税目采用比率税率。
第三章新消费税
纳税环节及纳税义务发生时间
1.纳税环节 2.纳税义务发生时间
第三章新消费税
消费税的纳税环节
❖ 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 ❖ 进口消费品应当于应税消费品报关进口环节
④消费税采用定额税率和比例税率两种形式。增值税 只有比例税率一种形式。
第三章新消费税
第一节 消费税法的构成要素
一、纳税义务人 二、征税范围 三、税率 三、纳税环节及纳税义务发生时间 四、纳税期限 五、纳税地点
第三章新消费税
消费税的纳税义务人
❖ 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口规定的应税消费品的单位和个人，为消费 税的纳税义务人。
4.纳税人采取其他销售方式的，其纳税义务发生的时 间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天。
第三章新消费税
消费税的纳税期限
❖ 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限与增值税相同， 消费税的纳税期限分别为1、3、5、10、15日或1 个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
❖ 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日 内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的， 自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内 申报纳税并结清上月税款。
第三章新消费税
纳税地点
❖ 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市） 代销自产应税消费品的，于应税消费品销售 后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳税款；
❖ 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市） 的，应在生产应税消费品的分支机构所在地 缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务 分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款 也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务 机关缴纳。（跨省的由国家税务总局批准； 省内的由省级国家税务局批准）。
纳税 ❖ 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。
第三章新消费税
消费税纳税义务发生的时间
❖ 纳税人销售自产的应税消费品其纳税义务为 销售实现时（具体）
❖ 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移 送时
❖ 委托加工消费品，运回加工完成的消费品时 ❖ 金、银及钻石首饰在零售实现时 ❖ 应税消费品进口报关时
第三章新消费税
狭窄型、中间型、宽泛型
❖ 狭窄型消费税是对有限的、特殊的消费品征 收消费税，其课税对象是对于一些传统的项 目，如烟草、酒精饮料、石油制品、机动车 辆等；
❖ 中间型消费税是对有限的、一般的消费品征 收消费税，其课税对象除上述项目外，还包 括一些食品、纺织、奢侈品等；
❖ 宽泛型消费税几乎是对全部消费品征收消费 税，其课税对象除上述项目外，还包括家电 产品、生产性消费资料等。
❖ 消费税是对税法规定的特定消费品或消费行 为的流转额征收的一种税。属于流转税，目 前，世界上已有一百多个国家开征了这一税 种或类似税种。消费税是我国在1994年新税 制改革中新设置的一个税种，是中央财政收 入中仅次于增值税的第二大税。
❖ 按照消费税征收范围的划分，分为狭窄型、 中间型、宽泛型。
❖ 消费税与增值税的联系与区别 .
第三章新消费税
消费税与增值税的联系
①两种税都为流转税，在商品流通环节起调 节作用；
②两种税都为间接税，纳税人和负税人不一 致；
③两种税计算应纳税额时计税依据相同（特 殊情况例外），都是含消费税而不含增值 税的的销售额；
④两种税征税机关、纳税义务发生的时间、 纳税期限及纳税地点的规定基本相同。
第三章新消费税
消费税与增值税的区别
①消费税的征税范围是少数消费品。增值税的征税范 围包括所用货物。
②消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增 值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；
③消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售 （或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批 发零售环节不再征收(金银首饰、钻石及钻石饰品 除外)。增值税是在货物生产、流通各环节道道征 收。
第三章 消费税法
第三章新消费税
本章学习目的及要求
了解消费税的类型及特点; 熟悉消费税的税目、常用税率、纳税义 务发生的时间、纳税期限、纳税地点及纳 税申报； 掌握消费税的计税方法。
第三章新消费税
主要节次
第一节 消费税法的构成要素 第二节 消费税应纳税额计算
第三章新消费税
消费税的概念、类型及特点
❖ 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款 书之日起15日内缴纳税款。 注：和增值税规定基本相同
第三章新消费税
消费税的纳税地点
❖ 纳税人销售的应税消费品，以及自产自 用的应税消费品，除国家另有规定外， 应当向纳税人核算地主管税务机关申报 纳税。
❖ 委托加工的应税消费品，由受托方向所 在地主管税务机关解缴消费税税款。进 口的应税消费品，由进口人或者其代理 人向报关地海关申报纳税。