资产负债表日后事项的所得税处理
资产负债表日后调整事项在年度所得税汇算清缴时如何纳税调整
资产负债表日后事项中诉讼案件所得税处理方法辨析
资产负债表日后事项中诉讼案件所得税处理方法辨析作者：赵国强来源：《财会通讯》2009年第09期一、资产负债表日后调整事项会计处理与税法规定《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定：“企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表”。
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，通过“利润分配——未分配利润”科目核算；不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目；通过上述账务处理后，还应调整会计报表相关项目的数字。
调整事项涉及所得税时，如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴以前，在会计上要调整报告年度的资产、负债、收入'费用和其他相关项目，同时应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等，还应调整原已确认的递延所得税资产(或递延所得税负债)。
如果调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴以后，在会计上仍然要调整报告年度的收入和费用等，则税法规定在此期间调整事项涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。
在这种情况下，会计处理结果和税法处理结果出现了差异。
按照《企业会计准则第18号一所得税》的规定，这种差异应该作为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，并分别计算其对所得税费用的影响数。
笔者认为，处理此类问题时，关键是分清调整事项发生时间是在报告年度所得税汇算清缴之前还是报告年度所得税汇算清缴之后，以及会计和税法对调整事项确认不同而对所得税的影响。
现就2008年注册会计师考试辅导教材《会计》以及2008年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》对资产负债表日后事项中诉讼案件结案的不同处理方法，谈谈自己的看法。
二、资产负债表日后诉讼案件结案所得税会计处理注册会计师考试辅导教材《会计》第492页举例如下：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
资产负债表日后特殊调整事项所得税会计处理
若 ２￣ ０ ４年 ２月 ２ ５日Ａ公司收到 Ｂ公 司退回所购 货物 ， 并退
得税汇算清缴之后 ；以及调整事项所 பைடு நூலகம்及 的资产和负债 的账面价 值与其计税基础之间是否存 在差 异。
一
、
资产 负债表 日后销售退 回所得税会计处理
应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ） ３ ０ ０ ４ ００
以前年度损益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 以前年度损益调整— — Ｏ ７年所得税费用 １８ ０ ２× ９ ００ 贷： 以前年度损 益调整— —２ × Ｏ ７年营业收入 回货款。 由于销售 退回发生于所得税 汇算 清缴之后 ，在税 法上已经不 能再 调整报告年度的应交所 得税 ， Ａ公 司应 调整报告年度 的 “ 递延 所得税资产”或 “ 递延所得税负债”， 同时调整 “ 所得税费用”。 Ａ 故 公司账务 处理为 ： 借： 以前年度损益调整—— ｌ× ２ ７年营业收入 ２０ ００ ０ ００ ０ ２ ００ ０ ０００
于每年 ２月 ２ ０日汇算 清缴 上年所得税 ，每年 ４月 ２ ０日董事会批 准报 出上年度会计报告 。 （ 不考虑对盈余 公积的影响 ） 若 ２￣ ０ ８年 １ １ 月 ５日 Ａ公司收 到 Ｂ公 司退 回所购货物 ， 并退
贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年所得税费用 １ ８０ ９ ００ 以前年度损益调整— —２ × 年营业成本 １００ ０ ＿ ７ Ｏ ４ ００ 以前年度损益调整——２× ０ ７年所得税费用 １８０ ９００
贷 ： 行存 款 银 借： 库存商品 借： 递延所得税资产 借： 利润分配——未分配利润 ２４ ００ ３００ １００ ０ ４００ １８ ０ ９００ ４２０ ０００
资产负债表日后调整事项的所得税会计处理
确认 销售 实现 的商 品 ， 价 款 ２ ０万 元 ， 值 税 ３ 元 ， 售 其 ０ 增 ４万 销
成 本 １０万 元 。 款 尚未 收 到 。 法 认 可 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 ５ 货 税 税 所 得 额 ， 得 税 税 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用 应 付 税 款 法 ， 所 ３ 所
许 税 前 扣 除按 应 收 账 款金 额 ０ ％计 提 的 坏 账 准 备 ， 得 税 税 ． ５ 所 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用应 付 税 款 法 ， 存 收益 的处 理 略 。 ３ 所 留
① 所 得 税 汇 算 清 缴 结 束 于 ３月 ２ 日 ： ： 前 年 度 损 益 ８ 借 以 调 整 ３ ０万 元 ； ： 账准 备 ３０万 元 。 所 得 税 汇 算 清 缴 结 ０ 贷 坏 ０ ②
账 面 记 录时 ， 涉 及 损 益 则 很 可 能 会 涉 及 报 告 年 度 所 得 税 的 如 计 算 。 笔 者 建 议 先 考 虑 现 行 税 法 是 否 认 可 此 损 益 的纳 税 调 整 ， 结 合 报 告 年 度 所 得 税 汇算 清 缴 是 否 结 束 来 进 行 相 应 的 再
（ ） 法 不 认 可 。 告 年 度 损 益 的 增 减 变 动 不 被 税 法 认 ２税 报 可 ， 明 不 能 对 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 进 行 调 整 ， 报 告 说 即
二、 税影响会计法下资产 ห้องสมุดไป่ตู้债表 日后调 整事项的所得 纳
税 会 计 处 理
１报 告 年 度 的 所得 税 汇 算清 缴 工 作 未 结 束 。 ．
“ 交税金——应交所得 税” 行 调整 ， 能待本年度纳税 申 应 进 只 报 时再 进 行 处 理 。 例 １２ ０ ： ０ ６年 ３月 １ 日企 业 收 到 退 回 的 ２ ０ ０ ０ ５年 ９月 已
实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理【会计实务操作教程】
一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于 报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。 例 1 甲公司 2013年 11月 20日销售一批商品给乙公司，取得收入 50 万元(不含增值税，增值税税率为 17%)，甲公司发出商品后，按正常情况 确认收入，并结转成本 40万元。2013年 12月 31日，该笔货款尚未收 到，甲公司对应收账款计提坏账准备 1 万元。2014年 2 月 10日，由于产
贷: 以前年度损益调整 10000 (4)调整原已确认的递延所得税资产 借: 以前年度损益调整 2500 贷: 递延所得税资产 2500 (5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利 润”账户 借: 利润分配——未分配利润 92500 贷: 以前年度损益调整 92500 (6)由于留存收益减少相应调减盈余公积 借: 盈余公积 9250 贷: 利润分配——未分配利润 9250 2.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略) 在此，笔者需要说明的是: 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退 回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调 整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税 费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准
资产负债表日后高速事项处理中的所得税问题
贷 ： 以前 年 度 损 益 调 整
２ ５ ００
２ ５ ００
（） １ 在报告年度所得税汇算清缴 前 ， 当调整事项 涉及损
益时 ， 会计制度和税法处理的时间及 口径相同 ， 则应调整报
报告年度应交所得税 ＝ ０ ０×３ ％＝ ６ ０ （ ５０ ３ １５ 万元）
Ｉ ２ 甲公司适 用的所得税税率为 ３ ％，所得税 采用 例 】 ３
产品的销售价格 均为不含增值税价格 ， 定不 假 润表中调 整后 的 “ 利润总额” 目为基础 ， 整确 定报告年 债 务法核算 ， 项 调 ０５ ０６ 度的应纳税所 得额 ， 算报告年度的应交所 得税｝ 计 同时应根 考虑其他相关税费。甲公司 ２ ０ 年度财务会计报告于 ２ ０
准备 ，假 定税法规定按 照 ５ ‰计 提的坏 账准备允许税前扣
公司 ２ ０ 年 １ ３ ｔ ０５ ２月 ｌＦ编制 的利润 表中的税 前会计 利润为 除 。 因产品质量原 因 ， 乙公司于 ２ ０ 年 ２月 ｌ ０６ ０日将上述商 ５０ 万 元 。 ００
贷 ：以前 年度损益调 整 ④调整 后的税 前会计利润 ＝ ０ ０ ２ ０ Ｉ５ ） ５ ０ 。（０ ０－ ０ －
＝
பைடு நூலகம்．
２ ５ ００
２５ （ ９ ０ 万元）
报告年 度应交所得税 ＝２ ５ ＋ （０ ０ ５ ）Ｘ ３ ％ ［９ ０ ２ ０ ＋ ０ 】 ３
＝
１５ （ 元 ） ６０ 万
维普资讯
资 产
匾囝
■ 郭建华 张辉军 ／文
一
．
所 得 税 汇 算 清 缴 前 后 的 处 理 方 法
２０ ．２ ３ ｏ ５ １ ． ２嘶 ． ． ０ １ １＿
资产负债表日后诉讼结案的所得税处理
资产 负债 表 日后 诉 讼 案 件 结 案 的 会 计 处 理 难 点 是 如 何
贷 ： 他 应付 款 其
１ ０
调 整 所得 税 。根 据 会 计 ； 与 税 法 的 规 定 ， 得 税 的 ； 算 清 住则 所 Ｆ －
缴 时 间 对 其 所 得 税 的 处理 有 重 大 影 响 笔 者 现 通 过 案 例 进
６ Ｏ万元 。 定 两公 司的 所 得 税 税 率均 为 ３ ％， 假 ３ 所得 税 采 用 资
产 负债 表 债 务 法核 算 ． 甲公 司 按 １％提 取 法 定 盈 余 公积 甲 ０ 公 司 ２０ ０７年 度 财 务 报 表 批 准 报 出 日为 ２０ ０ ８年 ３ 月 ３ １日。
（ 税 法 有 关 规 定 ， 于 确认 预 计 负债 发 依 由 生 的损 失 不 允 许 在 税 前 扣 除 ． 实 际 发 在
借 ： 计 负债 ５ 预 ０
贷 ： 他 应付款 其 ５ ０
（ 典 提 示 ： 税 法 有 关 规 定 ， 于确 认 预 计 负债 发 生 经 依 由
的损 失 不 允许 在 税 前 扣 除 ， 实 际 发 生 当期 可税 前 扣 除 ， 在 在
（） 整 报 告年 度 的 所 得 税 ２调 借 ： 延 所 得 税 资产 （０ ３ ％ ３３ 递 １ｘ ３ ） ． 贷 ： 前年度损益调整 以 ３３ ．
能 调 整 递 延 所得 税 ． 本 年 度 以后 可 实施 抵 扣 。 在 ｆ１ “ 前 年 度 损 益 调 整 ” 目余 额 转 入 未 分 配 利 润 ３将 以 科 借 ： 润 分 配— — 未 分 配 利 润 ６７ 利 ．
贷： 以前 年 度 损 益 调 整 ６７ ．
资产负债表日后调整事项所得税会计处理分析
（１） ２ ０ １ ２年 ２月 ５ 日， 补提坏账准备 （ ５ ０ ０ ０ ０ ０ Ｘ ８ ０ ％一 １ ５ ０ ０ ＝ ３ ９ ８ ５ ０ ０ ） ， 会计 处 理 如 下 ：
司 预计 该 批 货 款 有 ８ ０ ％无 法 收 回 。 已知 Ａ公 司 ２ ０ １ １ 年 的所 得 税
汇算清缴在 ２ ０ １ ２年的 ３月 １ ０日完成 。其法定盈余公积按净利润 的１ ０ ％提取 ， 适用的所得税率为 ２ ５ ％。 分析 ： 在２ ０ １ ２年 ２月 ５日， Ｂ公司宣布破产 ， Ａ公司预计该 批 货款有 ８ ０ ％无法 收回。 说明 Ａ公司资产负债 日后有确凿 的证据表 明 已经计提 了坏账准备 的该应收账款 ， 发生了新 的变化 ， 需要重新
（ ７ ） 调 整盈 余 公积 （ １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ ＊ １ ０ ％＝ １ ５ ０ ０ ０ ０元 ） ， 会 计 处 理 如 借： 盈余公积——法定盈余公积 １ ５ ０ ０ ０ ０
、
因诉 讼 实 现 的预 计 负 债
资产负债 日之前 已经存在一项与诉讼案件相关 的预计 负债 ， 在该资产负债表 Ｅ ｌ后该诉讼已经结案 ，法院判决证实 了原来 的预
借： 应交税费——应交所得税 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０
（ ６ ） 结转“ 以前年度损益调整 ” 余额 ， 会计处理如下 ：
借： 利润分配—— 未分配利润 １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整
下：
１ ５ ０ ０ ０ ０ ０
资产负债表 Ｅ ｌ后 ， 该项预计负债变成 了现实义务 ， 该项递延所得税
资 产 也应 该 注 销 。会计 处 理 如 下 ：
资产负债表日后附有退回条件的销售退回的所得税处理
全国中文核心期刊·财会月刊□2012．10上旬·43·□资产负债表日后附有退回条件的销售退回的所得税处理【摘要】资产负债表日后事项可能发生在所得税汇算清缴前，也可能发生在所得税汇算清缴后。
本文以资产负债表日后附有销售退回条件的销售退回为例，分析其所得税的会计处理。
【关键词】销售退回日后事项所得税陈倩倩（中国石油大学〈华东〉经济管理学院青岛266580）一、能够合理估计退货可能性的销售退回会计准则规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性并确认退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。
发生销售退回时,根据估计与实际退货金额，冲减或增加退回当期的收入。
而税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否发生退回，均应在商品发出时确认收入，发生销售退回时冲减退回当期的收入。
1.销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴前。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税。
例1：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税税率25%。
2012年4月10日，甲公司2011年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。
2011年10月20日，甲公司销售给乙公司100件A 产品，单位售价1000元（不含税），单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明售价100000元，增值税17000元。
合同约定，乙公司在2012年3月10日之前有权退回产品。
假定甲公司根据过去的经验估计乙公司的退货率为10%，实际发生销售退回时增值税税额允许冲减，其他因素不予考虑。
2011年12月31日，甲公司在确认退货估计时，借：主营业务收入10000；贷：主营业务成本8000，预计负债2000。
甲公司于2012年2月28日完成2011年的所得税核算清缴工作。
资产负债表日后调整事项的所得税处理
资 产负债 后 事项的 税 表日 调整 所得 处理
江西财经职业学院 谭 玉林
我 国所 得税会计采用 资产负债表债务法 ，在核算企业所
得税时 ， 要重点 考虑 暂时性差异 的问题 。 所得税 的处理是处 理
（） ４ 因净利 润变动 ， 整盈 余公 积 。 ： 调 借 盈余 公积 ０ ７万 ． ６ 元 （ ． １％）； ： ６ ×０ ７ 贷 利润分配——未分配利润 ０ ７万元 。 ． ６ 对 资产负债表 日后诉讼案件结案的调整事项 进行账务处
理时 ， 涉及所得税的调整 ， 不管该调整事项是发生在所得税汇
资产负债表 日后调整事项 的难点所在 ， 基于此 ， 笔者试 图根据 企业经 常发生 的资产负债表 日后调整事项进行分类探讨 。
一
、
资产负债表 日后诉讼案件结案
算 清缴前还 是清缴后 ， 一律调整递延所 得税 ， 因为会计与税法 对该预计负债 的确认 口径不一致 ， 会产 生暂时 『差异 。 生
处理难点 ： 何调整所得税？ 如
在年度 资产 负债表 日 以前 ， 或 根据 当时的资料判断某项
资产可能发生损失或永久性减 值 ，但没有最后确定是否会发 生， 应按 照当时最佳 的估计金额反映在财务报表 中。 但若在 资
产负债表 日后期间 ， 所取得的新的证据证明该事 实成立 ， 即某
项资产 已经发生了损失或永久性减 值 ，则应对资产负债表 日 所作的估计予以修正 。
（５ — ０ 。 ２ ０ ５ ）
元； ： 贷 以前 年度 损益调 整 （ 调整所 得 税费用 ）．万 元 （０ ３ ３ １×
３ ％）解 题说 明 ：０ ７年年 末负债账 面价值 ６ ３ 。 ２０ ０万元 ， ２ ０ 在 ０８
资产负债表日后调整事项所得税会计处理
（ —６ ８０ ０）
贷 ： 它应 付款 ２ 其 ０
借 ： 计 负债 ６ 预 ０
贷 ： 它 应付 款 ６ 其 Ｏ
借 ： 它应 付款 其 ８ Ｏ
并假 定 赔偿 款 已经 支付 。按 照税 法规 定 ， 如有 证 据
表 明资产 巳发 生 永 久或 实质 性 损害 时 ． 才允 许 从 应 纳 税 所得 额 中扣 除 相 关 的损 失 ． 业 预 计 的负 债所 企 产 生 的损 失 不 能在 应纳 税 所得 额 前 扣 除。 年度 除 本
算 清缴 日之 后 ．发 生 的资 产 负 债 表 日后调 整 事项 ． 企 业 可 以在 税 法 规定 的 清缴 期 内（ ５月 ３ 日） 新 １ 重
到 税 务 机 关 办理 所 得 税 的纳 税 申报 ． 整 报 告 年 度 调
决 。其 他 条 件 不 变 。 甲公 司会 计 处理 ： １借 ： 、 以前 年 度 损 益调 整— — 营 业 外 支 出 ２ ０ 贷 ： 计 负债 ２ 预 ０
贷： 银行 存 款
８ Ｏ
注： 资产 负 债 表 日后 发 生 的调 整 事 项 如 涉及 现
金 收支 项 目的 ． 不 调 整报 告 年度 资产 负 债表 的货 均
币 资金 项 目和 现 金 流 量 表 正表 各 项 目数 字 本 例
中． 然 用 银 行 存 款 支 付 了赔 款 ． 在 调 整会 计 报 虽 但
分 配
借 ： 润 分 配— — 未 分 配利 润 １ 利 ５
■团
贷： 以前 年 度 损 益调 整 １ ５
５ 调 整 利 润 分 配 有 关数 字 、
资产负债表日后事项销售退回的所得税会计处理
应交税费一应交增值税 （ 销项税额） 贷： 应收账款
借： 库存商品
贷： 以前年度损益调整一主营业务成本
所得税的处理：
要原因。 Ｅ 由于两种权威的存在 ， 是 增加 步阶段， 需要制定 的准则较多 ， 按照“ 急 先
１ 统 一 性 制度 不 同 。 国会 计 准 则 的 了双方 之 间协 调 的难 度 ， 得 会 计 准 则 制 后缓 ” 、 我 使 的原则 ， 绝大 多数准则 的制定没有
一
、
销售退 回涉及的有关会计制度和税法 整事项 ，应当调整资产负债表 日的财 务报表 。
利事项。 资产负债表 日 后事项涵盖的期间是自 规定
对于年度财务报告而言， 由于资产负债表日后
按照会计制度及相关准则规定 ， 企业销售 事项发生在报告年度的次年， 报告年度的有关
一般应直接冲减退回当 账 目已经结转， 特别是损益类科 目在结账后已 止的一段时 间。对上 市公司而言， 这一期间 内 商品发生的销售退回， 属于资产负债表日 无余额 。 涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、 注 期的销售收入和销售成本。
应作为报告年度的纳税调整。企业 年度 申 销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清 产负债表 日后事项有关的事项， ｈ 并ｒ此影响财 整 ， 企业对资产负债表日后至 务报告对外公布日期的， 应以董事会或类似机 报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日 缴前或汇算清缴后，
所 构再次批准财务报告对外公布的日期为截止 后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整， 财务报告批准报出日之间发生的销售退回， 应作为本年度的纳税调整。 涉及的会计处理及对所得税的影响应分情况 日 期
有 民间组织 （ 目前 是 财 务 会 计 准 则 委 员 “ 分 程 序 ” 并且 几 乎 从 准 则 立项 开始 ， 制定的公开性 。综上所述， 充 ， 虽然 目前建立 会 ） 制 定 会 计 准 则 ， 其 一 直 受 证 券 交 来 但
资产负债表日后调整事项所得税处理探析
递 延 所得 税 脊 产
合 计
０
Ｏ
预 计 负倩 盈 余 公 积 未分 配 利 润
合 计
－ ５ ０ ７００ － ７ ００ ６ ５ Ｏ
［ ］ 例１ 甲企业 因违约 ， ０ ９ １月被丙企业告上法庭 ， 于２ ０ 年 ２ 要求
资 产
赔偿２０ ０ 万元。０ ９ ２ １ ２ ０ 年１ 月３ 日法 院尚未判决 ，甲公 司因赔偿 的金
额无法可靠估计 ， 因而未确认 预计负债 。０ ０ 月 １ 经法 院判 ２ １年３ 日， 决 甲企业应赔偿 １０ ０ 万元 （ 此笔损失于实际发生时可在税前抵扣 ） ，
牟末 数 权 益 调 前 调 整 调 后 略 略 应 交税 费
其 他 应 付 款
年末 数 调 前 调 整 调 后 略 － ５ ００ 略 ２ ０ ０
１０ ０ ０ ００ ０
甲、丙双方均服从判决 ，甲企业 已向丙企业支付赔偿款１０ ０ 万元。
甲、 乙企业 所得 税税率为２ ％ ； 、 ５ 甲 乙企业均按 １ ％提取法定盈余 ０
表 １
借： 利润分配——未分配利润 ７ ０ ０ ５ ０
贷： 盈余公积——法定盈余公积 ７ ０ ０ ５０
利 ； 表 Ｉ 于） 罔 ，
非调整事项。主要调整事项有三类 ：已确定获得或支付 的诉讼赔
偿； 已证实资产发生的减值损失 ； 销售退 回。 主要 调整事项影响到
会计 报 告 年 度 或 以前 年 度 的损 益 时 ， 通 过 “ 应 以前 年 度 损 益 调 整 ”
资产负债表日后事项对所得税影响的会计处理
资产负债表⽇后事项涉及损益的调整事项，如果发⽣在资产负债表⽇所屈年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的。
应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发⽣在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
如果发⽣在资产负债表⽇所屈年度(即报告年度)所得税汇算清缴后的。
应调整报告年度所得税费并确认与调整递延所得税额。
由于以前年靡损益调整增加的所得税费⽤。
计⼊“以前年度损益调整”科⽬的借⽅，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科⽬；由于以前年度损益调整减少的所得税费⽤。
计⼊“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅，同时借记“应交税费——应交所得税”等科⽬。
调整完成后，将“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅或借⽅余额，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬。
（⼀）资产负债表⽇后诉讼案件结案的（1）⽀付赔款时（按⽀付额与确认的预计负债的差额）借：以前年度损益调整 贷：其他应付款借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整（2）按确认的预计负债的⾦额×所得税税率借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 (⼆)资产负债表⽇后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表⽇发⽣了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值⾦额（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整 贷：坏账准备 （2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整 (三)资产负债表⽇后进⼀步确定了资产负债表⽇前购⼊资产的成本或售出资产的收⼊ 在汇算清缴前的：（1）调整销售收⼊：借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 （3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （4）调整应缴纳的所得税：借：应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整 （5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 在汇算清缴后的：（1）调整销售收⼊：借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 （3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （4）调整所得税费⽤：借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整 （5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 注意：第4笔分录不同。
资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解
资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解作者：顾珺来源：《财会通讯》2010年第05期资产负债表日后调整事项中涉及所得税的会计处理与会计年度所得税汇算清缴有关，其会计处理方法应区分两种情况：一种是调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，另一种是调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴后。
根据《企业会计准则讲解2008》，前一种情况应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；后一种情况应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
另外，按照资产负债表债务法，涉及所得税的核算一方面与损益有关，影响应纳税所得额和所得税费用；另一方面与资产、负债的账面价值与计税基础产生的暂时性差异有关，影响递延所得税，进而影响所得税费用。
一、调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，影响到报告年度损益，而会计主体单位还来得及调整报告年度的应纳税所得额，从而需调整报告年度的应纳所得税税额。
另一方面，从会计角度看，调整事项会引起资产、负债的账面价值和计税基础变化，从而确认递延所得税，调整所得税费用。
[例1](2009年中级会计资格考试教材《中级会计实务》例17-6)甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年11月份供应给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000元的预计负债，并将该项赔偿反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。
2009年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。
假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2008年度所得税汇算清缴；假定税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。
(仅分析甲公司会计处理，转入利润分配处理略，下例同)。
浅析新准则下资产负债表日后所得税调整事项的会计处理
２０ ０６年 ２月 １ ５日， 政部颁 布 了《 业 会计 准则 第 １ 财 企 ８
号— — 所 得 税 》 以 下 简 称 “ 准 则 ” 。新 准 则 于 ２ ０ （ 新 ） ０７年 １
一
、
旧准则 资产 负 债 表 日后 所 得 税 调 整 事 项 会
计 处理 所需 考虑 的 因素
按照原来 的会计 制度 以及税务部 门的规定 ， 企业 在进行 资产负债表 日后所 得税调整时需要考虑 以下因素 ： １ 所得税 费 用的会 计 处理 方法。 《 ． … 企业 会计 制 度》 规
ａｊｓ ｅｔ ｔ ｌ ａ ｓｈｔ ａ ｎｅｓｅｔ ｅｈｄｃｕｄｐｏｉｅ ｏｅｃｍ ｒｈｎｉ ， ｒ ｕｅｕ ｉｃｍ ｃｏｎｉｇ ｎｏ ｔ ｎ ｄｕｔ ｎ．Ｉ ａ ｏｓ ｔ ａ ｂｌ ｃ ｅ ｍ ｔｏ ｏ ｒｖ ｒ ｏ ｐｅｅ ｓ ｅ ｍｏｅ ｓｆ ｏ ｅ ａ ａｃｕｔ ｆ ｍａｏ ， ｍ ｓ ｔｅ ｔ ａ ｈ ｌ ｄｍ ｖ ｌｎ ｔ ｘ ｎｉ ｒ ｉ
处理 。文章指 出， 用该法对资产 负债表 日后 所得税 调整 事项进行会 计 处理 时 ， 需考 虑企 业是 否 已汇算清缴 、 利 仅 企
业在 资产 负债表 日是 否已纳税调整 两个 因素 ， 少于原有所得税核 算方法 下的三个 因素。此外 ， 文章还分 析 了新准则
资产负债表日后调整事项对企业所得税产生的影响
资产负债表日后调整事项对企业所得税产生的影响《企业会计准则第29号──资产负债表日后事项》明确规定：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项，它包括调整事项和非调整事项。
主要调整事项有三类：（1）已证实资产发生的减损；（2）已确定获得或支付的赔偿；（3）销售退回。
主要调整事项影响到会计报告年度或以前年度的损益时，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度相关的会计报表。
由于上述主要调整事项影响到会计报告年度或以前年度的损益时，必然影响到报告年度的企业所得税。
如何按照《企业会计准则第18号──所得税》正确核算资产负债表日后调整事项对企业所得税汇算清缴产生的影响呢？一、通过案例方式分析资产负债表日后调整事项对企业所得税汇算清缴产生的影响1．第一类调整事项主要是指资产负债表日已证实资产发生了永久或实质性损失的。
【例1】A公司为一般纳税人，2007年3月31日财务报告正式批准对外公布（下同），A公司2006年度按账龄分析法计提坏账准备金800万元，2006年期初、期末应收款项余额分别为：3000万元、5000万元。
应收某单位货款50万元，2006年12月31日前该单位已被告知进入破产清算程序，该笔应收账款当期提取20万元坏账准备金，2007年2月20日收到法院裁定书，该笔应收账款可收回10万元，所得税税率33%，企业按10%提取盈余公积金。
（金额单位以万元表示）【分析】本例中，A公司财务报告批准报出日前证实了该笔应收账款损失40万元，属资产负债表日后调整事项；该项损失能否税前扣除，关键在于：A公司在企业所得税汇算清缴期间内是否按照《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税令[2005]第13号）规定委托有资质的中介机构对该笔应收账款的损失出具鉴证报告，确认其损失为40万元，并报主管税务机关批准，如果得到批准则可以作为报告年度税前扣除事项，否则，不能作为本年度税前扣除事项。
资产负债表日后调整事项的具体会计处理【会计实务操作教程】
公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
1.甲公司的账务处理如下： (1)20×8年 3 月 10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整 100 000
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贷：其他应付款 100 000 借：应交税费——应交所得税 33 000 贷：以前年度损益调整(100 000×33％) 33 000 借：应交税费——应交所得税 165 000 贷：以前年度损益调整 165 000 借：以前年度损益调整 165 000 贷：递延所得税资 165 000 借：预计负债 500 000 贷：其他应付款 500 OOO 借：其他应付款 600 000 贷：银行存款 600 000 注：①资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报 告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例 中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，只需 调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为 20X8年的会计事项处理。 ②20×7 年末因确认预计负债 50万元时已确认相应的递延所得税资 产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。 (2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 67 000
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资产负债表日后调整事项的具体会计处理【会计实务操作教程】 为简化处理，如未作专门说明，本章所有例子均假定如下：财务报告批 准报出日是次年 3 月 31日，所得税税率为 33％，按净利润的 10％提取 法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法 规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期 间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 (一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债 表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计 负债，或确认一项新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日 已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确 认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。 【例 30-3】甲公司因违约，于 20×7年 12月被乙公司告上法庭，要求 甲公司赔偿 80万元。20×7年 12月 31日法院尚未判决，甲公司按或有 事项准则对该诉讼事项确认预计负债 50万元。20×8年 3 月 10日，经法 院判决甲应赔偿乙 60万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙 支付赔偿款 60万元。甲、乙两公司 20×7年所得税汇算清缴在 20×8年 4 月 10日(假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。 本例中，20×8年 3 月 10目的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表 日(即 20×7年 12月 31日)分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两
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资产负债表日后事项的所得税处理
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项。
日后事项可分为调整事项和非调整事项。
而调整事项，又可分为涉及报告年度损益的事项和不涉及报告年度损益的事项。
如果是涉及损益的事项，则会牵涉报告年度的所得税纳税调整问题。
在新企业所得税法实施后‚资产负债表日后事项中会计与税法处理是存在差异的。
在适用企业会计准则的纳税人要充分考虑二者的差异，避免不必要的纳税风险。
案例：M公司为上市公司，系增值税一般纳税人。
适用的所得税税率为25%。
所得税采用资产负债表债务法核算。
M公司2016年度财务报告经董事会批准对外报出日为2016年3月31日。
2016年度企业所得税汇算清缴于2016年3月20日完成。
假定M公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他纳税调整因素。
M公司发生的有关交易事项如下：事项：M公司因违约被A公司于2016年12月告上法庭，要求M公司赔偿100万元。
2016年12月31日法院尚未判决，M公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债80万元。
2016年2月15日，经法院判决M应赔偿A公司60万元。
双方均表示服从判决。
判决当日，M向A支付赔偿款60万元。
事项：M公司2016年12月25日销售一批商品给B企业，取得收入10万元(不含税，增值税率17%)。
M公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本8万元。
此笔货款到年末尚未收到。
M公司未对应收账款计提坏账准备。
2016年3月10日，该批货物由于产品质量问题，被退回。
财务处理
《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的调整事项，如同报告年度发生的事项一样，相关账务调整处理在报告年度，并对已编制报告年度的会计报表作相应的调整。
而税务处理上，一般依据《国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》文件，按调整事项发生日期分汇算清缴申报纳税前、后两种情形。
发生在汇算清缴申报纳税前，并且对企业应纳税所得额计算有影响的，应作为报告年度的纳税调整据以申报；反之，因报告年度的企业所得税已申报，所涉及的应纳所得税调整就只能作为发生年度的纳税调整。
事项：2016年3月10日的判决证实了M在资产负债表日即2016年12月31日，存在现时赔偿义务，因此应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
同时M公司根据法院判决书结果，在3月20日企业所得税汇算清缴时，把60万元的损失于2016年度税前扣除。
事项：发生在2016年3月10日的销售退回，应作为M 公司资产负债表日后调整事项处理。
税务上，M公司调整2016年度企业所得税申报表的收入和成本等，并相应调整2016年度的应纳税所得额以及应纳所得税万元[×25%]。
所得税处理的3个疑问
日后事项能否依据
国税发﹝xx﹞45号处理？案例中的资产负债表日后调整事项涉及报告年度所得税调整，主要是依据国税发﹝xx﹞45号。
而该文件出台时间是在xx年，是企业所得税法实施以前的规定，文件依据是“《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定”，因此文件的有效性值得探讨。
自xx年1月1日开始，有关企业所得税的政策，一般执行企业所得税法及实施条例和依据其制定的规范性文件。
有关资产负债日后事项如何进行所得税处理，自新企业所得税法实施以来，没有文件直接予以明确。
因此，笔者认为，目前企业所得税法体系下，日后事项依据国税发﹝xx﹞45号处理是不妥当的。
即使国税发﹝xx﹞45号仍有效，但与现行的税法相冲突。
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
税法明确收入确认、费用扣除应遵循权责发生制原则。
国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进一步明确，正好说明了权责发生制原则的充分体现：“准予追补至该项目发生年度计算扣除”，不改变成本、费用的所属期，追溯调整至成本、费用的发生期间。
而国税发﹝xx﹞45号的规定，是以日后事项发生日期，据以确定是否调整报告年度应纳税所得额，违背了权责发生制。
关于事项确定的支出能否报告年度税前扣除？
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，在计算应纳税所得额时可以扣除。
税法明确，企业发生的支出要想在企业所得税税前扣除，前提要“实际发生”。
其一，支出要真实发生。
没有真实发生的支出，是不能在税前扣除的。
如企业计提的坏账损失，以及事项中预计赔偿损失80万元，都不是真实发生的，是预先估计的，因而该类支出是不得扣除。
其二，在证明支出实际发生时，要提供适当有效的凭据，一般可理解为发票，但并不仅限于发票。
依据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六的相关规定，企业在经营过程中，实际发生了一笔成本、费用，有时并不一定能马上取得有效凭证，公告规定可先按发生额在季度预缴暂时税前扣除，待在年度汇算清缴期间补充提供证据。
假如不能提供，则该笔支出是不允许税前扣除，应进行纳税调整。
资产负债表日后调整事项能否适用34号公告规定进行税前扣除？笔者认为，二者是有区别的：一方面，前者支出的发生是不确定的。
发生概率和发生金额都不确定。
只是在日后证明了该支出确定性包括金额的确定。
而34号公告规定支出是真实发生的，金额是确定的，缺少的是相应的凭据，证据的证明力略有欠缺。
另一方面，前者发生的事项范围要大于34号公告。
34号公告只规范了成本和费用两项，而根据税法第八条，支出还包括税金、损失和其他支出。
资产负债表日后事项发生的资产损失是非常普遍的现象。
如丙企业于2016年9月发生火灾，造成企业资产损失。
假定丙企业于2016年3月份取得保险公司赔款，据此确定了损失金额，该资产损失就属于资产负债表日后事项。
此时资产损失应确认在哪个时点？目前，根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告﹝2016﹞第25
号)规定，资产损失可分为实际资产损失、法定资产损失。
区分实际与法定资产损失，依据税法第八条规定，企业在转让、处置资产过程时发生的损失，符合实际发生原则，并且取得了损失的凭证。
25号公告明确此损失属于实际资产损失，在转让、处置时直接税前扣除。
而另一种情形，就如丙企业发生的火灾造成的损失。
企业在发生时能提供的证据是资产计税成本等，但关键的保险公司的理赔证据于2016年3月取得。
丙企业确认的资产损失时间，根据25号公告规定，只有在收齐证据申报时扣除。