企业内部控制制度的评审 PPT课件
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位提供真实的信息 （3）促进经营效率的提高和经营目标的实现 2． 对审计人员的作用 （1） 可以合理地选择审计目标 （2） 可以设计出更为恰当的审计程序 （3） 可以针对其薄弱环节提出有效的管理改进意
见
5
内部控制制度的内容
（一） 内部会计控制制度
1．授权批准控制——一般和特定授权。
2． 职务分工控制——不相容职务分离
7
要求：
根据上述情况，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和 运行方面的缺陷，并提出改进建议。
[参考答案]
（1）会计人员乙同时登记产成品总帐和明细帐，不相容职务未进行分离。应建议Y公司由 不同的会计人员登记产品总帐和明细帐。 （2）①验收帐未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建设Y公司 对验收单进行连续编号。 ②付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关 帐簿时，在金额或数量上可能就会出现差错。应建议ABＣ公司将订购单和发票等付款凭单 一起交会计部。 ③会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料等采购和债务登帐和按约定时间付 款，应建议Y公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。 （3）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未能分离，凭证和记录未得到控制。 应建设Y公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
• 内部控制调查记录的方法：调查表（ 问卷）、文字表述、流程图
10
健立了强有力 的控制（即内控强点）；内部控制中是否存在薄弱 环节（即内控弱点）
• 合理性原则：控制布局是否合理？有无过多的控制 或不必要的控制？有无将一般控制点作为关键控制 部位？控制职能是否划分清楚？人员间的分工和牵 制是否恰当？
• 所谓内部控制制度，是指企业为了实 现经营目标，保护财产安全完整、确 保会计信息资料的真实可靠，在明确 企业内部各部门及工作人员的职责和 权限的基础上，为保证各部门经济活 动协调有效地运转，所采取的一系列 具有相互联系和相互制约的方法、措 施和程序的系统。
4
作用
1． 对企业管理当局的作用 （1） 保护财产物资的安全完整和有效使用 （2） 保证各项经济资料正确、可靠，为企事业单
• 《会计法》规定的单 位内部会计监督制度 的内容，实际上体现 了内部控制制度的主 要内容。包括：职责 明确、相互制约、严 格程序、如实记录、 定期检查等。
2
讲点：
• • •
•
控制环境
三大要素 会计系统
控制程序
案 研内概 例 究部念
和控和 评制作 价制用 企度 业的 内内 部容 控 制 步 骤
3
概念
8
研究和评价企业内部控制步骤
• 了解企业的内部控制情况，并做出相 应的记录——健全性测试
• 实施符合性测试程序，证实有关内部 控制的设计和执行的效果——符合性 测试
• 评价内部控制的强弱——审计风险评 估
9
附：
• 了解内部控制的程序：①询问被审核 单位的有关人员内部控制的运行情况 ；②检查内部控制生成的文件和记录 ；③观察被审计单位的经营管理活动 ；④重新执行有关内部控制。
企业内控制度的评审
6C210 (No.29、31、33、35、36、37)
1
• 内部控制是指以单位内部的管理控制 系统，即为保证单位经济活动正常进 行所采取的一系列必要的管理措施， 不仅包括单位最高管理当局用来授权 与指挥经济活动的各种方式方法，也 包括核算、审核、分析各种信息资料 及报告的程序和步骤，还包括对单位 经济活动进行综合计划，控制和评价 而制定的各项规章制度。内部控制的 目标，尽管理论界有多种表述，但最 根本的是保护单位财产、检查有关数 据的正确性和可靠性、提高经营效率 、贯彻既定的管理方针等四个方面。
• 问题的依据：从十个方面（课本P115）
11
健全性 二
对内部控制制度评价后，结合自身的经验和专业判断，可以提出内 部控制制度初步评价的不同结论：
（1） 如有充分证据表明，内部控制制度设计合理，各项控制功能 健全完整，预期控制目标均已基本实现，则初步评价其健全性水 平为“高”；
（三） 内部审计控制制度 内部审计控制实际上是对内部会计控制和内 部管理控制进行检查、评价的一种再控制。
6
案例一
ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（以下简称Y公司） 2003年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。Y公司采用手工记帐 。A和B注册会计师于2004年4月12日至18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并 在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下： （1）Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一 联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成 品总帐和明细帐。 （2）Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购 单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收 单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经 批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细 帐。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关帐簿。 （3）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登 记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。
3．会计记录控制
（1）建立严格的凭证制度和凭证传递 程序
（2）建立严格的定期核对、复核与盘 点制度
（3）对经济业务的会计处理程序实行 标准化控制
4．实物控制
实物控制是指为保护各项资产所采取的 安全设施和措施。
（二） 内部管理控制制度 1．组织机构控制——统一领导、分级管理、 机构精干和高效合理。 2．业务程序控制 3．人员素质控制——政治思想、职业道德、 业务技术和管理能力。 4．目标计划控制 5．资产安全和记录使用控制
见
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内部控制制度的内容
（一） 内部会计控制制度
1．授权批准控制——一般和特定授权。
2． 职务分工控制——不相容职务分离
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要求：
根据上述情况，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和 运行方面的缺陷，并提出改进建议。
[参考答案]
（1）会计人员乙同时登记产成品总帐和明细帐，不相容职务未进行分离。应建议Y公司由 不同的会计人员登记产品总帐和明细帐。 （2）①验收帐未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建设Y公司 对验收单进行连续编号。 ②付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关 帐簿时，在金额或数量上可能就会出现差错。应建议ABＣ公司将订购单和发票等付款凭单 一起交会计部。 ③会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料等采购和债务登帐和按约定时间付 款，应建议Y公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。 （3）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未能分离，凭证和记录未得到控制。 应建设Y公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
• 内部控制调查记录的方法：调查表（ 问卷）、文字表述、流程图
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健立了强有力 的控制（即内控强点）；内部控制中是否存在薄弱 环节（即内控弱点）
• 合理性原则：控制布局是否合理？有无过多的控制 或不必要的控制？有无将一般控制点作为关键控制 部位？控制职能是否划分清楚？人员间的分工和牵 制是否恰当？
• 所谓内部控制制度，是指企业为了实 现经营目标，保护财产安全完整、确 保会计信息资料的真实可靠，在明确 企业内部各部门及工作人员的职责和 权限的基础上，为保证各部门经济活 动协调有效地运转，所采取的一系列 具有相互联系和相互制约的方法、措 施和程序的系统。
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作用
1． 对企业管理当局的作用 （1） 保护财产物资的安全完整和有效使用 （2） 保证各项经济资料正确、可靠，为企事业单
• 《会计法》规定的单 位内部会计监督制度 的内容，实际上体现 了内部控制制度的主 要内容。包括：职责 明确、相互制约、严 格程序、如实记录、 定期检查等。
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讲点：
• • •
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控制环境
三大要素 会计系统
控制程序
案 研内概 例 究部念
和控和 评制作 价制用 企度 业的 内内 部容 控 制 步 骤
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概念
8
研究和评价企业内部控制步骤
• 了解企业的内部控制情况，并做出相 应的记录——健全性测试
• 实施符合性测试程序，证实有关内部 控制的设计和执行的效果——符合性 测试
• 评价内部控制的强弱——审计风险评 估
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附：
• 了解内部控制的程序：①询问被审核 单位的有关人员内部控制的运行情况 ；②检查内部控制生成的文件和记录 ；③观察被审计单位的经营管理活动 ；④重新执行有关内部控制。
企业内控制度的评审
6C210 (No.29、31、33、35、36、37)
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• 内部控制是指以单位内部的管理控制 系统，即为保证单位经济活动正常进 行所采取的一系列必要的管理措施， 不仅包括单位最高管理当局用来授权 与指挥经济活动的各种方式方法，也 包括核算、审核、分析各种信息资料 及报告的程序和步骤，还包括对单位 经济活动进行综合计划，控制和评价 而制定的各项规章制度。内部控制的 目标，尽管理论界有多种表述，但最 根本的是保护单位财产、检查有关数 据的正确性和可靠性、提高经营效率 、贯彻既定的管理方针等四个方面。
• 问题的依据：从十个方面（课本P115）
11
健全性 二
对内部控制制度评价后，结合自身的经验和专业判断，可以提出内 部控制制度初步评价的不同结论：
（1） 如有充分证据表明，内部控制制度设计合理，各项控制功能 健全完整，预期控制目标均已基本实现，则初步评价其健全性水 平为“高”；
（三） 内部审计控制制度 内部审计控制实际上是对内部会计控制和内 部管理控制进行检查、评价的一种再控制。
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案例一
ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（以下简称Y公司） 2003年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。Y公司采用手工记帐 。A和B注册会计师于2004年4月12日至18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并 在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下： （1）Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一 联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成 品总帐和明细帐。 （2）Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购 单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收 单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经 批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细 帐。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关帐簿。 （3）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登 记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。
3．会计记录控制
（1）建立严格的凭证制度和凭证传递 程序
（2）建立严格的定期核对、复核与盘 点制度
（3）对经济业务的会计处理程序实行 标准化控制
4．实物控制
实物控制是指为保护各项资产所采取的 安全设施和措施。
（二） 内部管理控制制度 1．组织机构控制——统一领导、分级管理、 机构精干和高效合理。 2．业务程序控制 3．人员素质控制——政治思想、职业道德、 业务技术和管理能力。 4．目标计划控制 5．资产安全和记录使用控制