税务稽查工作规程

第二节 稽查工作流程
（二）审理内容
法
处
其
主
程
证
事
数
律
理
他
体
序
据
实
据
依
意
事
审
审
审
审
审
据
见
项
查
查
查
查
查
审
审
审
查
查
查
程序手续不全或证 数据差错或适用依
据不足或事实不清
据错误或处理不当
退查
调整定案
审理同意稽查认定 的事实和处理意见
15日
制作审理报告
第二节 稽查工作流程
补充稽查
税务行政 处罚听证
归档
审稽 理查 受审 理理 落实 实施 任 务
第二节 稽查工作流程
一、选案
一
般
案
源
税
举
务
报
稽
案
查
源
案
源
其
他
案
源
交办案件 专项检查
征纳信息 转办案源 移交案源 协查案源
上
反馈
级
机
税
关
税
务
税
务
稽
务
有
稽
查
稽
关
查
案
查
部
案
源
任
门
源
筛
务
受
选
下
举
理
确
达
报
定
人
第三方信息 情报交换
案件 转办
局长 审批
检查、审 理等反馈
①案源信息——②待查对象—③《税务稽查立案审批表》—④《税务稽查任务通知书》
• 调查取证主体和处理主体不一致。 • 第46条第3款：案情复杂的，稽查局应当集体
审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总 局有关规定报请所属税务局集体审理----三级审 理。 • 规程23条—33条条都在讲稽查证据
第二节 稽查工作流程
3、稽查结束
整理案卷、归纳案情、认定事实、制作稽查报告 移送审理。
稽查局应当在所属税务局的征收管理范 围内实施税务稽查。
前款规定以外的税收违法行为，由违法 行为发生地或者发现地的稽查局查处（非 法印制、伪造、倒卖等发票违法行为 ） （二）同一地区的
实行分级分类稽查 （规程第十二条）
第二节 稽查工作流程
《内蒙古自治区国家税务局稽查管理模式改革方案》
在全区范围内建立“统筹人员、统一选案、 区域检查、集中审理、属地执行”的新型稽查 工作模式。将稽查选案、审理职权上收到盟市 局稽查局，统筹人员开展重大税源企业、专案、 专项、虚开发票、骗税的检查。
选案
检查
审理
执行
实行严格的专业化分工，各环节相互分离、相互制约。
第二节 稽查工作流程
• 国家税务总局于2009年12月24日以国税发 [2009]157号下发了的《税务稽查工作规程》（以 下简称《规程》），《规程》共八章八十条。
• 《规程》自2010年1月1日起执行。国家税务总 局1995年12月1日印发的《税务稽查工作规程》同 时废止。
第二节 稽查工作流程
（二）税务稽查的义务
1、表明身份： 出示税务检查证和《税务检查通知书》
2、保守商业秘密： 为纳税人保守商业秘密及个人隐私。
第二节 稽查工作流程
（三）税务稽查回避
1、夫妻关系； 2、直系血亲关系； 3、三代以内旁系血亲关系； 4、近姻亲关系； 5、可能影响公正执法的其他利害关系。
4、突击调帐 “两套账”的杀手锏
第二节 稽查工作流程
5、外调协查
委托协查或异地调查 虚开增值税专用发票等 大型案件，基本上都是通过 外调协查来固定证据的。
第二节 稽查工作流程
（六）特殊事项处理
➢阻挠税务机关检查 征管法第70条、细则96条 ➢税收保全措施 ➢稽查中止（被限制人身自由；账簿等被其他部门依法调取 ）
第一节 稽查工作基础知识
四、税收违法行为
（二）纳税主体税收违法行为的具体形式 1、违反税款征收制度的行为
如偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等。
2、违反税收管理制度的行为
违反税务登记、账薄凭证管理、发票管理等税法规定行为。
第二节 稽查工作流程
稽查工作规程 2009年 修订（国税发[2009]157号） 目的：规范税务稽查工作，强化监督制约机制
①检查通知书—②调查取证—③税务稽查工作 底稿—④告知纳税人—⑤税务稽查报告
第二节 稽查工作流程
（五）稽查实施的主要方式 1、财务资料检查，是最常用的检查手段
第二节 稽查工作流程
2、实地核查
“阴阳仓库”揭示了 商贸企业逃税的猫腻
第二节 稽查工作流程
3、资金流检查 电商企业检查
第二节 稽查工作流程
其他
要学会用
会计语言来解 读企业信息， 学会用行业赢 利模式验证企 业纳税情况
第一节 稽查工作基础知识
三、税务稽查的基本任务与稽查局主要职责
（一）征管法实施细则
偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税
案例：
合肥晨阳橡塑有限公司诉地税稽查局执法主体案
1、一审：安徽省长丰县人民法院（2014）长行初字第 00007号行政判决 一个正常偷税案件的处理与处罚
第二节 稽查工作流程
• （二）选案方法
人工选案、计算机筛案、人机结合。
• （三）下达任务
年末提交次年稽查检查计划，年中经所 在局领导批准可调整。
案件类型：税收专项检查、举报案件、日常 检查、交办案件等。所有待查对象全部立案。
《税务稽查立案审批表》
《税务稽查任务通知书》
《案件管理台账》
•
案例
第二节 稽查工作流程
1、行政机关不得干预立案 2、可口头起诉、应当登记立案 3、起诉期限由三个月延长到六个月 4、行政首长应出庭应诉 5、法院可跨区域管辖 6、行政机关不执行可拘责任人 7、复议机关可成共同被告 8、可请求审查规范性文件
第二节 稽查工作流程
四、执行
• 一般执行与强制执行——执行报告
当事人执行及 执行 调整账户报告 反馈
1、税收实体法：
如国税征收税种的相关实体法，企业所得法、 增值税暂行条例、消费税暂行条例、车辆购置税暂 行条例。 2、税收程序法：
《税收征管法》及其实施细则 《中华人民共和国发票管理办法》 《稽查工作规程》
第一节 稽查工作基础知识
二、 税务稽查法律依据
（二）其它相关法律 《行政处罚法》 《中华人民共和国担保法》 《行政强制法》 《中华人民共和国拍卖法》 《行政复议法》 《行政诉讼法》 《国家赔偿法》 《刑法》
从“彤彤屋”税案看我国的电子商务税收
第一节 稽查工作基础知识
一、税务稽查的基本任务与稽查局主要职责
旗 县 局
办 公 室
人 教 科
监 察 室
信 息 中 心
法 规 股
办 税 厅
税 源 股
税 政 股
稽 查 局
分 局 （ 所 ）
第一节 稽查工作基础知识
一、 税务稽查法律依据
（一）税收法律、法规及规范性文件
（二）程序正义优于实体正义： “呼格吉勒图案” 、 “米兰达规则”
（三）税务稽查工作也必须坚持程序优于实体的原则。 在税务行政诉讼中，纳税人越来越多的诉讼程序，而
绕开实体。练良诉茂名市地方税务局案--签字不符
结论：稽查工作规程的程序非常重要。
稽查工作流程图
第二节 稽查工作流程
管辖（规程第二章）： （一）不同地区间
执送 案行达 件受税 执理务 行落处 移实理 送任文
务书
自行履行
未 采取强制 自 执行措施 行 履 采取其他 行 执行措施
制执 解作行
稽资 缴查料
执移 入行送
报归 库告档
第二节 稽查工作流程
特殊事项处理：
1、强制执行：税务机关、法院 2、执行中止：
（1）被执行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未确定可执行财 产的；
（2）被执行人进入破产清算程序尚未终结的；
（3）可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封、扣 押、冻结，致使执行暂时无法进行的
3、执行终结：
被执行人确实没有财产抵缴税款或者依照破产清算程序确实无 法清缴税款，或者有其他法定终结执行情形的。
第二节 稽查工作流程
五、案卷管理
（一）归档内容（文书、证据，正卷副卷） （二）稽查案卷保管期限
当事人依法享有要求稽查人员回避的 权利，稽查人员是否回避，由稽查局领导 决定。
第二节 稽查工作流程
（三）税务稽查回避
第二节 稽查工作流程
（四）稽查实施步骤与内容
①检查通知书—②调查取证—③税务稽查工作 底稿—④告知纳税人—⑤税务稽查报告
1、税务稽查实施前的准备 落实任务 学习政策 收集资料 分析情况 拟定实施方案
二、检查（第四章）
税
拟
务
定
稽
方
查
案
任
实
务
施
下
稽
达
查
经查未 发现问题
经 查 发 现 问 题
60日
税 务 稽 查 取 证
5个工作日
制
移
作
交
稽
审
查
理
报
定
告
案
调取证据 证人证言 稽查询问
税案协查
第二节 稽查工作流程
（一）税务稽查的权力
1、查账权 2、场地检查权 3、责成提供资料权 4、询问权 5、查证权 6、检查存款账户权 7、税收保全措施权 8、税收强制执行措施权 9、调查取证权 10、行政处罚权 11、国家法律法规赋予稽查局的其它权力。
21号文件第一条 根据行政诉讼法第三十二 条和第四十三条的规定，被告对作出的具体行 政行为负有举证责任，应当在收到起诉状副本 之日起十日内，提供据以作出被诉具体行政行 为的全部证据和所依据的规范性文件。被告不 提供或者无正当理由逾期提供证据的，视为被 诉具体行政行为没有相应的证据。
第二节 稽查工作流程
永久、30年、10年 （三）查阅或者借阅税务稽查案卷程序
具体参见《税务稽查案卷管理暂行办法》和 《税务稽查案卷电子文件管理参考规范》税总发
〔2014〕127号
稽查案 源
简易程序
税务处罚
稽查工作流程图
稽查选案 稽查实施 稽查审理 稽查执行
税务稽 查任务 通知书
稽查报 告
决定性 文书
税务处理决定书 税务行政处罚告知书 税务行政处罚决定书
退查补证 同意定案 调整定案
局长 税
审批 务
行Hale Waihona Puke Baidu
制
政
作
处
审
罚
理
告
报
知
告
《陈述申辩笔录》
审理程序流程图
制
移
作
送
税
税
务
务
决
稽
定
查
文
执
书
行
局长 信息 审批 反馈
第二节 稽查工作流程
三、审理 ①审理报告——②处罚告知书——③陈述 申辩或听证——④处罚决定书（处理决定书）
案例
第二节 稽查工作流程
（三）行政诉讼法修订对税收执法的影响 －－民告官进入2.0版
第44条
➢稽查终止（对象死亡或注销且无可执行财产）
第45条
第二节 稽查工作流程
实地检查的感悟
1.展开一扇面：信息源集合 2.围绕一条线：生产经营流程、工艺特点及
管理需求 3.找准借力点：把工程师当成你的查账助手
第二节 稽查工作流程
三、审理
（一）审理机构
稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层级 1、审理部门审议 2、稽查局集体审议 3、税务局案件审委会
第二节 稽查工作流程
2、实施税务稽查
➢下达《税务检查通知书》； 实地审核各类涉税资料或调取账簿； ➢实地核查、询问； ➢针对发现问题调查取证（合法、真实、 相关联）； ➢告知纳税人违法事实和依据。
第二节 稽查工作流程
• 税务稽查调查、证据 法释【2002】21号文件，对证据提出了具体
要求，因此第四章检查将《行政诉讼证据若干 规定》的内容大量引入。 （1）举证责任的分配（倒置）
第二节 稽查工作流程
一、选案
企业质疑检查多 山西太原国税称并非想查谁查谁
（一）选案依据（规程第十六条） 1、税务局内部信息：征管资料、稽查资料、协 查线索、情况交换； 2、企业信息：财务信息； 3、上级下达的任务：上级安排的专项检查、上 级交办的税收违法案件； 4、举报信息； 5、第三方信息：其他部门提供的信息； 6、案中案； 7、社会公共信息； 8、其他。
• 《规程》包括税务稽查的基本任务、主要职责、原 则要求、工作纪律、工作步骤、案卷管理等方面的 内容，许多条款与《税收征管法》、《行政处罚 法》、《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题 的规定》等相衔接。
第二节 稽查工作流程
《税务稽查工作规程》是税务稽查的“程序法”。在法 治国家中，程序优于实体。 （一）“合法性优于客观性”：善意接受虚开的增值税 专用发票问题 。
税务稽查工作规程
呼伦贝尔市国税局稽查局 主讲人：冯东勇
2014年双十一淘宝销售额达到571亿元， 全年为1.172万亿元。全国2014年网上零售 额2.789万亿元 。 42.02%
2013年11月份，马云曾表示，在淘宝上 开店的卖家有6%已经开始缴税。
京东2014年缴税金额超过46亿元，阿里 巴巴纳税额为109亿元
当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉 税事项进行检查处理，以及围绕检查处理 开展的其他相关工作。
第一节 稽查工作基础知识
四、税收违法行为
（一）税收违法行为的概念 税收违法行为是指税收法律关系主体（以下简
称税收主体）违反税收法律规范，侵害了为税法保 护的税收关系并应承担某种法律后果的行为。
双主体: 一方为税务机关；如徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守 另一方为纳税人、扣缴义务人、其他涉税当事人。
2、二审：安徽省合肥市中级人民法院行政判决书（2014） 合行终字第00164号 补缴税款是否影响定性偷税 3、再审：安徽省合肥市中级人民法院行政判决书（2015） 合行再终字第00002号
第一节 稽查工作基础知识
• （二）稽查工作规程 • 1、基本任务 • 依法查处税收违法行为，保障税收收入，
维护税收秩序，促进依法纳税 。 • 2、主要职责 • 依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税