典当行会计业务处理.doc

中泰创展控股有限公司及管控公司

会计核算办法

一、贷款业务核算

中泰创展控股有限公司及各管控公司委托金融机构发放的贷款，在“委托贷款”科目核算，典当行发放的当金，在“贷款”科目核算，根据不同客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

财务人员首先根据贷款合同条款，计算贷款的实际利率，实际利率在名义利率上下20%范围内时，会计核算时采用名义利率；超出20%比例浮动时，采用实际利率核算。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。

采用实际利率法时，对于发放的贷款，典当行应当按照公允价值进行初始计量，按照摊余成本进行后续计量，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。

收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。（一）委托贷款（中泰创展控股有限公司及各管控公司）

1、委托银行发放贷款

借：委托贷款---本金

贷：银行存款

根据合同收取咨询费时

借：银行存款

贷：主营业务收入---咨询费

2、计提利息，确认收入

借：应收利息

贷：其他业务收入---利息收入

例：2011年3月10日，公司委托A商业银行向客户发放短期贷款1000万元，贷款期限为6个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。

银行每月21号代收利息时（10,000,000.00*3%*10/30）

借：应收利息100,000.00

贷：其他业务收入--利息收入100,000.00 借：营业税金及附加

贷：应交税费---应交营业税100,000.00*5%

---应交城建税

---应交教育费附加

3、收取银行转来的贷款利息

借：银行存款

贷：应收利息

4、到期收回本金及利息

借：银行存款

贷：委托贷款--本金

其他业务收入---利息收入

5、贷款发生减值的相关业务处理

（1）计提减值准备时

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时

借：委托贷款—已减值

贷：委托贷款---本金

委托贷款---利息调整

（2）资产负债表日如果收到利息

借：银行存款

贷：委托贷款—已减值

同时

借：贷款损失准备

贷：其他业务收入---利息收入

（3）收回已计提减值准备的贷款时

借：银行存款（实际收到的委托贷款金额）

贷款损失准备（按相关贷款损失准备余额）

贷：委托贷款－已减值（按相关贷款余额）

资产减值损失（差额）

（4）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，

借：贷款损失准备

贷：委托贷款－已减值

按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。

（5）已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，

借：委托贷款－已减值

贷：贷款损失准备

按实际收到的金额，

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：委托贷款－已减值（按原转销的已减值贷款余额）

资产减值损失（差额）

（二）抵押/质押贷款（各典当行）

1、发放贷款

（1）、发放贷款时

借：贷款---本金

贷：银行存款

（2）、根据合同月末收取咨询费、综合费时

借：银行存款

贷：利息收入---综合费

手续费及佣金收入---咨询费

（3）、发放贷款时预收综合费、财务顾问费时，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入。

例：2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款时，一次收取3个月综合费300万元，财务顾问费300万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。

借：银行存款6,000,000.00

贷：利息收入---综合费收入1,000,000.00

手续费及佣金收入1,000,000.00

预收账款4,000,000.00

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交营业税2,000,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加

预收费用当月缴纳营业税等流转税时

借：应交税费----应交营业税6,000,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加

贷：银行存款

如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费，抵减当月的营业税计税金额。

（4）、发放贷款时预扣综合费、财务顾问费，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入，比较实际利率与名义利率的波动幅度，确定核算采用的利率。

例：2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款6000万元，同时预扣3个月综合费300万元，财务顾问费180万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。

借：贷款---本金60,000,000.00

贷：银行存款55,200,000.00

贷款---利息调整4,800,000.00 月末确认综合费、财务顾问费收入

借：贷款---利息调整1,600,000.00

贷：利息收入---综合费收入1,000,000.00

手续费及佣金收入600,000.00

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交营业税1,600,000.00*5%

----应交城建税

----应交教育费附加