筹资与投资循环审计

筹资与投资循环审计

一、大纲

（一）筹资与投资循环的特性

（二）内部控制测试和交易的实质性测试

（三）借款审计

（四）所有者权益审计

（五）投资审计

二、本章重点、难点

（一）筹资与投资循环的特性

1.筹资与投资循环的主要会计报表项目

表12-1 筹资与投资循环的主要会计报表项目

2. 筹资与投资循环的特性

（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；

（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；

（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

3. 凭证与会计记录

4.主要业务活动

（二）内部控制测试与交易的实质性测试

1. 内部控制和内部控制测试

（1）筹资活动的内部控制和控制测试

①应付债券的内部控制制度的主要内容

A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权

．．．．．；

B 申请发行债券时，应履行审批

．．手续，向有关机关递交相关文件；

C 应付债券的发行，要有受托管理

．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；

D 每种债券发行都必须签．订债券契约

．．．．．；

E 债券的承销或包销

．．．．．必须签订有关协议；

F 记录

．．；

．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行

G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对

．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；

H 未发行

．．．的债券必须有专人负责；

I 债券的购回

．．要有正式的授权程序。

如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。

②应付债券的内部控制测试

A 了解应付债券内部控制制度

a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;

b 债券发行是否履行审批手续;

c 发行债券的收入是否立即存入银行;

d 是否按照契约的规定及时支付利息；

e 是否将应付债券记入恰当的账户；

f 债券持有人明细账是否定期核对；

g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；

h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。

如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。

B 测试应付债券内部控制

针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。

C 分析评价应付债券内部控制。

（2）投资活动的内部控制和控制测试

①投资内部控制的主要内容

A 合理的职责分工

应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

B 健全的资产保管制度

一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。

C 详尽的会计核算制度

D 严格的记名登记制度

E 完善的定期盘点制度

应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。

②投资的内部测试内容

A 了解投资内部控制制度；

B 进行简易抽查；

C 审阅内部盘核报告；

D 分析企业投资业务管理报告；

E 评价长期投资内部控制制度。

（三）借款审计

1. 审计目标

注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。

（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制

．．．．是否存在、有效且一贯遵守；

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录

．．完毕，有无遗漏；

（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在

．．．．，是否为被审计单位所承担；

（4）确认被审计单位所有借款的会计处理

．．．．是否正确；

（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合

．．，被审计单位是否遵守了

．．有关法律的规定

有关债务契约的规定；

（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映

．．是否恰当。

2. 借款的实质性测试

（1）借款实质性测试的主要内容

表13-4 借款实质性测试的主要内容

（2）借款实质性测试的注意事项

①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。

②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。

③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。

④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性

．．．，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注

册会计师认为应包括得其他重要事项。