中级会计实务讲义-第十六章外币折算
财会实操-外币折算的会计处理.pptx
分录同(1) 栗：甲企业管理已购买债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时满足流动性需求，即企业管理该金融 资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同时满足合同现金流量特征，因此应分 类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并用其他债权投资科目进行会计核算。 ①债券购买日20-7-1 Dr:其他债权投资一成本二（外币支付本金X初始确认日即期汇率） Cr:银行存款 ②计提半年利息20-12-31 Dr:应收利息=（外币支付本金X面率X资产负债表日即期汇 率X半年期） Cr:投资收益 ③确认公允价值变动20-12-31公允价值上涨 Dr:其他债权投资一公允价值变动=（外币年末公允价值-外币初始支付本金）X资产负债表日即期汇率 Cr:其他综合收益 ④确认损益汇兑差额20-12-31 Dr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金X（资产负债表日即期汇率-初始确认时即期汇率） Cr:财务费用
产负债表日即期汇率③确认汇兑差额21-12-31 Dr:财务费用 Cr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金χ（前一资产负债表日即期汇率-资产负债表当日即期汇率）再过半 年，决定出售50%啦 Dr:银行存款实收外币X即期汇率 其他债权投资一汇兑差额汇兑差额余额X50%投资收益倒挤 Cr:其他债权投资一成本记账本位币成本X50% 其他债权投资一公允价值变动公变余额X50% 应收利息半年利息X50% 同时 Dr:其他综合收益公变余额X50% Cr:投资收益
财会实操-外币司以人民币作为记账本位币，24年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行公司债券2000万欧元,面率6%,期 限3年,约定甲于每年1月1日支付25年6月30日完工达到预定可使用状态。 即期汇率： 24年1月1日1:7.97 24年12月31日1:7.21 25年1月1日1:7.22 25年6月30日1:7.16 (1)24年末专门借款应予资本化金额=利息资本化-本金汇兑 差额资本化 利息资本化工面值200。X面率6%χ即期汇率7.21 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.97-7.21) dr:debitrecord指"借方〃
《中级会计实务》外币折算
《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。
对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。
首先，咱们来聊聊什么是外币折算。
简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。
为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。
那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。
企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。
接下来，咱们看看外币交易的会计处理。
当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。
如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。
比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。
那记账的时候，就是 6500 元人民币。
过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。
这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。
再说说外币财务报表的折算。
这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。
这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。
咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。
企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
中级会计外币折算的口诀
中级会计外币折算的口诀中级会计外币折算这一块儿，可是有不少知识点需要咱们牢牢记住。
今天我就来给大家分享一些好用的口诀，帮助大家轻松搞定这部分内容。
咱们先来说说“记账本位币的选择”。
这里有个口诀叫“主营收支常货币，融资活动看融资，管理需要多考虑”。
啥意思呢？就是说企业一般以其主要经营活动的收支所用的货币作为记账本位币。
比如说一家主要面向国内市场销售的企业，那人民币很可能就是它的记账本位币。
但要是企业从国外融资，那融资活动中用到的货币可能就得重点考虑作为记账本位币啦。
而且，管理层的需求也不能忽视，得综合多方面来决定。
再讲讲“外币交易的会计处理”。
这有个口诀“外币交易先折算，汇率选择有规则，即期汇率是常态，近似汇率也能来”。
咱们做会计处理的时候，得先把外币折算成记账本位币。
汇率的选择有讲究，一般情况用即期汇率，要是汇率变动不大，近似汇率也可以用。
还有“外币财务报表折算”，口诀是“资产负债用期末，所有者权益特殊记，收入费用发生时，折算差额单独示”。
资产负债表项目在折算时要用期末汇率，所有者权益项目的折算有特别规定，收入和费用项目按照交易发生时的汇率折算。
折算产生的差额要单独列示。
给大家举个我曾经遇到的例子吧。
有一次我去一家企业帮忙整理账目，就碰到了外币折算的问题。
那是一家有进出口业务的公司，各种外币交易频繁得很。
他们的会计之前没弄清楚汇率选择的规则，结果账目那叫一个乱。
我就按照这些口诀，一点点帮他们梳理清楚。
从最开始的分析业务，确定记账本位币，到一笔一笔地折算交易金额，再到最后整理出清晰准确的财务报表。
这个过程可不容易，但当看到最终那整整齐齐、一目了然的账目时，心里那叫一个舒坦。
咱们继续回到知识点。
“外币兑换业务”也有口诀“银行买入和卖出，差额计入汇兑益”。
就是说在进行外币兑换时，银行买入价和卖出价之间的差额，要计入汇兑损益。
“外币购销业务”的口诀是“购销用即期汇，存货成本单独计”。
购买或者销售外币商品时，用即期汇率折算，存货的成本要单独计算汇率变动的影响。
会计职称-中级实务核心考点-外币折算(6页)
借：银行存款——美元（外币余额×结算日即期汇率）
——人民币（外币余额×买入价）
财务费用——汇兑差额（或贷方）
贷：应收账款——美元（外币账户记账本位币余额）
【例16-4】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。
A.减少52
B.增加52
C.减少104
D.增加104
【答案】A
【解析】2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，应确认的资产减值损失=200×50%×6.1－90×6.2＝52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。
【例16-12】
甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。
【提示2】汇兑差额一般计入财务费用，但符合资本化条件时，应计入在建工程等科目。
【提示3】对于资产，汇兑差额>0表示汇兑收益，汇兑差额<0表示汇兑损失；对于负债，汇兑差额>0表示汇兑损失，汇兑差额<0表示汇兑收益。
结算日
结算汇兑差额=结算日外币余额×结算日即期汇率（或买入价、卖出价）-外币账户记账本位币余额
以历史成本计量
不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
以成本与可变现净值孰低计量
中级会计实务(外币折算)培训教材
本章重点
• 1、外币交易的会计处理 • 2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的
折算方法 • 3币交易的会计处理
案例
• 我国某企业记账本位币为美元，下列说法 中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易 属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不 属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币
二、外币财务报表折算的一般原则
（一）利润表及所有者权益变动表的折算
• 原则：
• 按交易发生日的即期汇率折算，也可以采 用按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率（平均汇率或加 权平均汇率）折算。
（二）资产负债表的折算
1、资产和负债项目按资产负债表日的即期汇 率（即期末汇率）折算；
列各项中，应采用交易发生时的即期汇率
折算的是（ ）。（2007年考题）
A、存货
B、固定资产
C、实收资本 D、未分配利润
• 答案：C
案例
• 企业对境外经营的财务报表进行折算时， 下列项目中可用资产负债表日的即期汇率 折算的有（ ）。 A.应收及预付款项 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.盈余公积
• （三）期末，计算外币帐户汇兑差额。
• 三、外币业务交易日的会计处理
• （一）外币交易的处理
• 除另有规定外，所有与外币业务有关的账户， 应当采用交易发生日的即期汇率，也可以采 用与其近似的汇率（如平均汇率或加权平均 汇率）。
案例
• 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5 日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售 合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率 为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关 税费，货款尚未收到。
会计职称-中级实务高频考点-第十六章 外币折算
第十六章外币折算知识点：交易发生日的会计处理外币兑换【提示】企业向银行卖出欧元，人民币增加金额所用汇率为银行的买入价，欧元减少金额所用汇率为交易发生日的即期汇率。
【提示】企业向银行买入欧元，人民币减少金额所用汇率为银行的卖出价，欧元增加金额所用汇率为交易发生日的即期汇率。
知识点：资产负债表日、结算日的会计处理外币货币性项目货币性项目【例题】甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批,根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）7 096 000 （800 000×8.87）贷：主营业务收入——出口××商品7 096 0002×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）168 000贷：财务费用——汇兑差额168 000假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。
甲公司账务处理为：借：银行存款——xx银行（人民币元）7 424 000贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000 财务费用——汇兑差额160 000 非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目：（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货：（3）以公允价值计量的外币非货币性项目：【提示】如果是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其期末公允价值与原账面价值的差额全部计入其他综合收益。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币财务报表折算
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币财务报表折算中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章外币折算知识点二外币财务报表折算一、外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算折算前先统一会计期间和会计政策。
1.折算方法（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本、资本公积和盈余公积采用发生时的即期汇率折算累计，未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。
举例：（美元报表）资产1 000 ＝负债400＋权益600假设期末即期汇率10，权益600按发生时汇率等折算金额为5 000.（RMB）资产1 000×10≠负债400×10＋权益5 000资产1 000×10－负债400×10－权益5 000＝1 000.权益必须补差1 000，报表右边才能等于左边。
该差额即外币报表折算差额。
外币报表折算差额＝（资产人民币金额－负债人民币金额）－所有者权益（股本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的人民币金额＝（ 1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000外币报表折算差额，作为第5个所有者权益项目，排列在资产负债表的“未分配利润”项目的后面。
加上外币报表折算差额项目之后，资产负债表能够平衡。
（2）利润表项目，采用交易发生日的即期汇或即期汇率的近似汇率折算。
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。
母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。
应区分两种情况处理。
二、境外经营的处置境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额转入处置当期损益（即财务费用——汇兑差额）。
非货币性项目--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十六章第一节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十六章第一节讲义2非货币性项目2.非货币性项目非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。
一般情况下，在资产负债表日不需要折算。
特殊情况：①以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。
【例题12·计算题】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元＝9.28人民币元。
20×9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。
20×9年12月31日的即期汇率是1欧元＝9.66人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费。
[答疑编号3265160201]『正确答案』本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备＝1 000×120×9.28－920×120×9.66＝47 136 （人民币元）借：资产减值损失——存货——××医疗设备47 136贷：存货跌价准备——××医疗设备47 136②以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融资产或可供出售金融资产（股票）]：期末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。
【例题13·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.82人民币元，款项已支付。
中级会计实务第十六章：外币折算
中级会计实务第十六章：外币折算知识点一.记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
我国大多数企业一般以人民币为记账本位币。
(并非绝对)二、企业记账本位币的确定1业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
2.企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：(1)所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；(卖东西)(2)所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；(买东西)(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
三、境外经营记账本位币的确定(-)境外经营的含义(2种情况)1是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
2.当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。
(二)境外经营记账本位币的确定在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。
(3个：卖东西、买东西、融资与保存)境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：四、记账本位币变更的会计处理1企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
知识点二、外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序1将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额,按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。
在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
会计职称中级实务第十六章PPT教学课件
• 三是融资活动获得的资金以及保存从经营
活动中收取款项时所使用的货币。即视融
资活动获得的资金在其生产经营活动中的
重要性，或者企业通常留存销售收入的货
币而定。
2020/12/09
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【典型例题16-2·单选题】
下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑 的因素是( )。
A．融资活动获得的货币
B．上交所得税时使用的货币
C．主要影响商品和劳务销售价格的货币
D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
【答案】B
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一
是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货
币进行商品和劳务销售价格的计价和折算；二是该货
币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，
通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三是融资
• 4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动 产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务， 境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币 作为记账本位币，反之，应选择其他货币。
2020/12/09
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【典型例题16-3·多选题】
境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考 虑的因素有( )。
A．境外经营所在地货币管制状况
B．与母公司交易占其交易总量的比重
C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公 司的现金流量
D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有 及可预期的债务
【答案】ABCD
【解析】上述选项均正确。
2020/12/09
2020/12/09
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【典型例题16-1·单选题】
会计职称-中级实务基础精讲-第十六章 外币折算(4页)
第十六章外币折算【考试大纲要求】1、掌握外币交易的会计处理2、掌握非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法3、掌握境外经营处置的会计处理4、熟悉记账本位币的确定方法【本章分值】2018年卷一 2.5分（单选+判断）2018年卷二 3分（多选+判断）第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
1、记账本位币的选择2、境外经营记账本位币的选择境外经营：境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等。
境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，但记账本位币与本企业不同的，视为“境外经营”。
境外经营选择记账本位币考虑的因素：（1）经营活动是否独立；（2）内部交易所占比重；（3）对企业现金流量的影响大小；（4）境外经营偿还自身债务能力。
3、记账本位币变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。
企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
【补例•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（）【答案】√二、外币交易的会计处理1、相关概念外币业务：以记账本位币以外货币计价结算的业务，包括货币兑换。
汇率：不同国家货币的比价，一般采用直接标价法（外币：记账本位币）。
汇率的买入价、卖出价、中间价：买入价和卖出价是指金融机构买入外汇或卖出外汇的价格。
中间价=（买入价+卖出价）÷2即期汇率：指当日人民币汇率的中间价。
汇兑差额：因汇率不同折算的记账本位币之差。
2、外币业务核算原则外币业务发生时，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率，将外币金额折算为记账本位币计入有关账户；资产负债表日，按照期末即期汇率将外币货币性项目折算，将货币项目因汇率不同，产生的“汇兑损益”一般计入“财务费用”科目。
中级会计实务_第十六章 外币折算_2010年版
1、我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。
A:该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B:该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C:该企业的编报货币为美元D:该企业的编报货币为人民币答案:C解析:外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。
2、甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。
5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。
A:－l0万元B:15万元C:25万元D:35万元答案:D解析:该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35－10.28）=35万元。
3、某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。
中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
A:3280B:3296C:3285D:3320答案:C解析:该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。
4、甲公司以人民币为记账本位币。
2009年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。
《外币折算》课件
外币折算处理涉及对资产负债表、利润表和现金流量表中的各个项目进行折算，以 反映公司在不同国家经营活动的真实财务状况和经营成果。
跨国公司需要关注汇率变动对财务报表的影响，并采取相应的风险管理措施，以降 低汇率风险对经营业绩的影响。
财务报表折算为母公司记账本位币，以满足财务报告的要求。
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反映境外经营业绩
通过外币折算，企业可以将境外经营的财务报表反映的金额转换为母公
司记账本位币，从而真实反映境外经营的业绩和财务状况。
外币折算的原则
报表原币原则
外币折算应当以资产负债表日的 即期汇率或规定汇率，将境外经 营的财务报表中的资产、负债、 所有者权益等项目折算为母公司
时态法
总结词
根据资产或负债的到期日或使用日期，选择适当的汇率进行折算。
详细描述
该方法根据资产或负债的到期日或使用日期选择汇率，以反映汇率风险。适用 于存在长期外币资产或负债的情况。
货币/非货币法
总结词
将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折 算。
详细描述
该方法将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，对货币性项目采用即 期汇率进行折算，对非货币性项目采用历史成本进行折算。适用于存在大量外币 交易的情况。
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外币折算的方法
单一汇率法
总结词
以单一汇率将外币资产或负债折 算为记账本位币。
详细描述
该方法仅使用单一汇率将外币资 产或负债折算为记账本位币，不 考虑时间因素和汇率风险。适用 于汇率波动不大的情况。
双重汇率法
总结词
分别以两个汇率将外币资产和负债折 算为记账本位币。
中级会计实务——外币折算-PPT课件
2.非货币性项目 非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外 币计价的股票投资等。 ①一般情况下，在资产负债表日不需要折算。 特殊情况： 以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时， 如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动 的影响。 以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融 资产或可供出售金融资产（股票）：期末计量时既要考虑 外币的变动又要考虑汇率的变动。
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（一）外币业务交易日的初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率 将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事 项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价） 折算。
（1）该外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位 币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生 的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
或相反分录
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2）该外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外 的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产 生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差 额”。
第十六章 外币折算
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中国银行外汇牌价
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第一节 外币交易的会计处理
一 、记账本位币的确定
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇 牌价的中间价。
外币财务报表折算--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十六章第二节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十六章第二节讲义外币财务报表折算本节主要讲解两个问题：1.外币财务报表折算的一般原则（重点）（1）汇率的选择；（2）报表折算差额的处理。
2.境外经营的处置一、外币财务报表折算的一般原则（一）企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
通常情况下为了简化计算均采用业务发生期间的平均汇率进行利润表项目的折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
外币财务报表折算差额有可能是正数，也可能是负数。
【例题18·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。
甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。
乙公司有关资料如下：20×8年12月31日的汇率为1英镑=9.88人民币元，20×8年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。
20×7年12月31日的股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元；盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20×8年提取的盈余公积为700 000英镑。
[答疑编号3265160301]【正确答案】表2 利润表（简表）编制单位：乙公司20×8年度单位：万元注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。
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第十六章外币折算考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。
从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍内容讲解第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）记账本位币的含义企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。
因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。
（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
2.境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。
同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。
（四）记账本位币变更的会计处理●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
●企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。
A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币[答疑编号3265160101]『正确答案』ABCD【例题2·多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。
A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变B.只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币C.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用[答疑编号3265160102]『正确答案』BC『答案解析』企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。
二、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。
（了解即可）教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。
外币账户的分类：（二）交易日核算●核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
●典型外币业务的账务处理：四类业务（1）以外币计价的商品的购销【例题3·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日即期汇率折算。
20×9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
[答疑编号3265160103]『正确答案』借：原材料——××材料 2 253 900（300 000×6.83＋204 900）应交税费——应交增值税（进项税额） 348 330贷；应付账款——乙公司（美元） 2 049 000银行存款553 230（204 900＋348 330）【例题4·计算题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
[答疑编号3265160104]『正确答案』借：应收账款——丙公司（欧元）7 096 000（800 000×8.87）贷：主营业务收入——出口××商品7 096 000（2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理）企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。
【例题5·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。
借入当日的即期汇率为1英镑＝9.83人民币元。
[答疑编号3265160105]『正确答案』借：银行存款——××银行（英镑） 1 966 000（200 000×9.83）贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000（3）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的）【例题6·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。
[答疑编号3265160106]『正确答案』本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。
甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币）9 510 000（1 000 000×9.51）财务费用——汇兑差额210 000贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000（1 000 000×9.72）【例题7·计算题】甲公司记账本位币为人民币，2×10年1月10日将10万美元卖给银行，银行买入价是1美元＝7人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元＝7.1人民币元，企业取得人民币，甲公司如何处理？[答疑编号3265160107]『正确答案』借：银行存款——人民币700 000（100 000×7）财务费用10 000贷：银行存款——美元710 000（100 000×7.1）『答案解析』甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两者的差额计入财务费用。
【拓展】甲公司2×10年2月10日从银行买入10万美元，银行卖出价1美元＝7.3人民币元，交易日的平均汇率为1美元＝7.2人民币元，则处理应是：借：银行存款——美元720 000（100 000×7.2）财务费用10 000贷：银行存款——人民币 730 000（100 000×7.3）注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。
另外在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题。
（4）接受外币资本的投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。
【例题8·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。
假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元。
[答疑编号3265160108]『正确答案』借：银行存款——××银行（美元）13 640 000（2 000 000×6.82）贷：实收资本——××13 000 000资本公积——资本溢价640 000（三）资产负债表日及结算日核算1.货币性项目货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。