企业财务舞弊成因与治理对策

探讨企业财务舞弊的成因与治理对策

摘要：企业财务舞弊一直是社会各界共同关心的问题。在金融危机席卷全球、市场竞争日渐加剧的形势下，财务舞弊成为一些企业谋取不当利益的途径。随着股份公司的大量增加和资本市场的快速发展，社会公众的财务风险意识不断增强，越来越关注会计信息质量。本文从梳理企业财务舞弊的成因入手，分析企业财务舞弊的危害，探讨治理企业财务舞弊的对策措施，构筑社会信用的根基。

关键词：财务舞弊；成因；对策

中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）07-0-02

引言

企业财务舞弊行为主要表现为：一是故意伪造或者提供虚假财务会计报告；二是变造粉饰财务会计报告的依据性文件；三是利用关联方交易虚增交易事项和利润；四是隐瞒应披露的重大事项；五是恶意使用不当的会计政策和会计估计。企业财务舞弊导致财务会计信息失真，或者说使得财务会计信息不能正常反映实际财务状况，社会信用的根基遭到损害，市场经济体制的资源优化配置作用难以发挥，严重影响和干扰正常的市场经济秩序，阻碍资本市场的健康发展，进而影响社会经济发展大局。

一、企业财务舞弊的成因分析

1.企业追求经济利益最大化

企业是追求经济利益最大化的经济组织，企业财务舞弊行为之所

以不断发生且越演越烈，最关键的原因在于企业财务舞弊背后巨大的利益驱使。为追逐巨大的经济利益，一些企业向债权人、投资者、银行和政府等经济利益相关各方提供虚假财务会计信息。为获得股票溢价能带来的巨大经济利益，一些企业随意修改财务会计信息，营造诱使股票价格上涨的信息氛围；有时候为获得更多的银行贷款，做假账、篡改财务会计报告。

2.会计从业人员责任意识淡薄

近年来会计从业资格持证人员大幅增加，一些人鱼目混珠进入会计行业。这些人员专业素质不高、业务能力不强、风险责任意识淡薄、职业道德低下，其职业判断能力和实务操作能力差强人意，严重影响会计信息的真实性、可靠性。有些会计人员为了追逐个人利益，抛弃社会责任，置公众利益于脑后，甚至不惜以身试法，玩忽职守、监守自盗，是企业财务舞弊行为屡屡发生的原因之一。

注册会计师是维持市场经济秩序的“经济警察”，其主要职责是坚持“独立性”原则，客观公正地鉴证企业财务会计报告，确保企业财务会计信息真实可靠，监督企业合法获取经济利益，保障社会公众经济利益不受损失。现实中，注册会计师队伍素质参差不齐，一些注册会计师职业道德素养缺失，审计监督力度不大，甚至与一些企业暗地勾结、联合舞弊，没有发挥“经济警察”应有的作用，注册会计师与公司企业联合舞弊加大了财务舞弊的严重性。

3.财务信息监督管理体制不健全

企业财务会计信息的监督管理体制不健全是企业财务舞弊行为

的又一诱因。在实际工作中，一些企业随意调动撤换会计机构负责人和会计主管人员，导致企业会计内部监督失效。另外，企业会计的外部监督制度不健全、不完善，外部监督制度缺陷和外部监督体制的漏洞，使的一些企业有恃无恐，大肆进行财务舞弊行为，谋取巨额非法经济利益。

二、企业财务舞弊的危害分析

1.危害市场环境、扰乱市场秩序

社会主义市场经济是一种信用经济模式。“诚信”是社会信用的根基，是企业立足的信用凭证，是经济交易事项参与各方应当共同遵循的游戏规则，是构建健康的市场环境的关键因素，是社会主义市场经济有序运行的基础条件。企业财务舞弊行为究其本源就是“诚信”的缺失。企业发生财务舞弊行为，直接导致企业财务会计信息失真，致使企业运营偏离正常轨道，既埋下了企业长足发展的安全隐患，又扰乱了整个市场经济秩序。

2.成为助长贪污、滋生腐败的温床

企业内部财务舞弊行为使财务会计信息失真并扩大化，为贪污腐败洞开方便之门，不可避免地为不法分子贪污腐败、行贿受贿等谋求不当经济利益提供可乘之机，成为滋生犯罪的温床。

3.危害财政税收、损害国家利益

企业所有的生产经营活动、产品销售行为、资本运行都依赖于财务会计信息对经济事项的正确反映。一些企业在利益驱动下进行采取舞弊行为，账本造假、数据造假、利润造假、隐匿收入、虚增成

本等，提供虚假财务会计报告，行偷税漏税之实，造成国家财政收入的流失，损害了国家利益。

三、财务舞弊治理的对策措施

1.加强会计人员业务培训，提升会计人员素质

要想在激烈动荡的市场环境中掌握发展的主动权和优先权，就必须要掌握符合时代特色和时代潮流的现代科学技术和专业知识。要从企业实际出发，举办更新知识结构、提升专业能力的形式多样的培训活动，提高会计从业人员的基础理论知识、实践操作本领和职业道德水平，以高素质的会计从业人员构建防范财务舞弊行为发生的屏障。

2.严格执行《会计基础工作规范》，加强会计基础工作

良好的企业会计基础工作是防范财务舞弊行为发生重要保证。要严格执行《会计基础工作规范》，坚持会计从业人员持证上岗；严格落实岗位责任制，做到岗位分工科学合理，责任落实明确到位，谁出现问题谁负责，谁出现问题谁治理；账本设置、报表编制、数据信息的采集处理和会计档案的管理等会计基础工作必须达到《会计基础工作规范》的要求。

3.建立企业内部管理制度，完善公司治理结构

按照《会计法》等有关法律法规、会计准则和相关制度办法，结合企业发展战略和自身实际，建立健全企业内部财务会计管理制度和企业内部控制规范体系；完善公司治理结构，制定科学合理的监事会成员选任办法，明确规定监事会成员的遴选机制和任命程序、

成员构成和职责权限，强化监事会的财务检查权、损害行为纠正请求权和职务监察权等职权，保障监事会监督作用的充分发挥。在管理制度上、体制上和机制上堵塞财务舞弊的操作空间，切实减少财务舞弊行为。

4.健全企业内部监督，强化内部审计工作

没有监督就容易产生财务舞弊行为。要牢固树立风险意识，建立完善内部审计机构，不断强化内部审计的监督职能。企业内部审计不但要对企业管理活动和财务收支活动的合法性与真实性进行审核、调查。同时，要不断创新内部审计的思路理念和技术方法，拓宽审计范围，开辟审计领域，对企业管理活动和财务活动、生产经营和资金运营等方面开展跟踪审计调查，从内部监督层面治理财务舞弊行为。

5.优化外部监管体系，加大财务舞弊惩罚力度

优化外部监管体系，强化外部监督。就治理上市企业财务舞弊行为而言，单靠政府监管是远远不够的，必须构建由证监会、证券交易所、证券业协会共同参与的、功能互补的监管体系，加大对财务舞弊的惩罚力度。证监会集中精力查处各种财务舞弊的违法案件，产生足够的威慑力；证券交易所负责财务会计信息的监管，通过上市规则和上市协议书制约上市公司严格执行会计制度；证券业协会要充分发挥自律组织功能和作用，制定内部自律管理规定，严格规范会计师事务所等中介机构的执业行为，对违规行为给予相应的处罚。多管齐下，扼杀财务舞弊之风。