安永-对外投资税务合规管理指引(2017)
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►纳 税申报：对税务数据的利用、全球流程的一致性、实时知悉和状态
监控报告及交易数据的实时提交
►税 收争议：风险管理评估、审计资料齐备、与申报口径一致及制度约
束和主动申报 全球税务合规管理的小循环(即全球税务申报管理机制)
►计 划：制定各个国家的年度纳税申报计划，包括涉及哪些申报表、时
间、相关任务与任务负责人，就上述内容形成文档并上载到自动化系统
166 170 174 176
5. 新加坡 6. 印度尼西亚 7. 俄罗斯 8. 印度
178 180 184 186
附录四：
190
“走出去”企业重要税务法规汇编
对外投资税务合规管理指引（2017） | 对外投资税务合规管理指引（2017） |
3
导读：
对外投资税务合规管理指引
什么是全球税务合规管理体系? （详情请见第1章）
新的业务运营模式以及日益复杂的监管环境使得税务合规管理面临关键时 刻。很多企业已经意识到，他们必须通过税务合规管理的转型，才能够在 日益全球化和复杂化的税务监管环境中，提高合规效率、改善管理水平， 并降低税务风险。 传统申报模式面临挑战 新的业务环境对传统的税务合规与申报模式带来了挑战。越来越多的公司 经历了不可预计的税务稽查，并且被征收额外的税款或处罚。监管要求的 变化将对税务申报流程构成重大挑战，而构建更为合理、高效的全球税务 合规管理体系则有助于降低这些风险和意料之外的成本。 财务变革为申报流程改革提供了催化剂 企业近几年来对标准化业务流程，尤其是财务流程的重视，为创造更加高 效的税务合规与申报流程提供了巨大的机遇。多数公司已经为税款的拨备 建立了标准化全球流程，然而对于税务合规申报工作等其他方面，许多公 司并未设立标准化全球流程。因此，企业应尽快开展税务合规与申报流程 和模式等相应领域的改革。
►收 集：收集有关准备申报表需要的所有信息，且就数据的收集进行讨
论，并达成一致，所收集数据应该及时、完整、准确和可靠
►分 析：审阅税务申报表（草表），将制作双方同意的申报表和信息，
提交给当地管理层，监控本地层面的税收问题，并向总部报告，根据 企业的质量和风险管理程序，对所有纳税申报表和计算过程进行充分 审阅
| 上海市商务委员会 | | 上海市商务委员会 上海市商务委员会
附录 附录一：
144
142
15项BEPS行动计划最终报告概览
附录二：
149
重点国家/地区税务 合规法律介绍（企业所得税）
1. 美国 2. 加拿大 3. 英国 4. 德国 5. 法国 6. 意大利 7. 荷兰 8. 巴西
式和税务风险内控
► 绩效管理：设计全球税务管理绩效管理框架以激励税务管理和服务工作
水平的不断提升
► 团队人员：选取适当的国家建立拥有适当资源和专业能力的税务团队建
设全球化的税务管理核心团队
► 数据：在公司整体层面上实现全球涉税数据信息标准化在数据采集中使
用同一数据来源
► 技术：建设全球税务管理信息平台作为实现税务增值服务的工具
►跨 国兼并（Merger）和收购（Acquisition），又简称“并购”，指外国
对于考虑使用绿地投资方式进行对外投资的企业，首先，企业可根据业务 需要和实际情况，设立代表处、分公司或子公司等组织形式。对于组织形 式的选择，除了考虑企业自身业务发展、对外部资源和市场利用的需求 外，企业还需要了解在投资国设立各组织形式的涉税风险以及在投资国设 立各种组织形式的中国税务影响。 其次，企业需要全面、深入和系统地了解投资国的税制以及税收优惠政策。 通过及时申请并享受相关优惠，企业可以减轻其对外投资的整体税负。 此外，企业还需要考虑控股架构的选择。直接控股架构的优势是简单易于 设立，且维持成本较低，但缺乏统一的海外控股和资金调度平台，可能导 致企业海外资金运营缺乏灵活性，且海外架构调整缺乏筹划空间。间接控 股架构则更具有税务角度的灵活性、能够提升现金管理效率，并可以进一 步降低股息分配需承担的税负。但其设立和维持成本较高，也容易受到更 多约束。 最后，企业还应关注融资方案的安排以有效地降低整体有效税负。需要注 意的是，未经筹划的控股架构和融资架构可能在后续交易及运营阶段为中 国投资者带来额外的成本，中国投资者应在新设投资之初即给予相关方面 的考虑，长效提升企业的整体税务有效性。
对外投资税务合规管理指引（2017） |
5
为什么要建立全球税务管理信息平台? （详情请见第2章）
各国政府推行加强涉税信息的监管通常会对企业的数据采集和披露 提出更高的要求，例如中国的千户计划、美国的海外账户纳税法案 （“Foreign Account Tax Compliance Act”，FATCA）以及全球性 的防止税基侵蚀和利润转移（“Base Erosion and Profit Shifting”， BEPS）行动计划等。 除上述外部要求，企业内部管理层往往希望切实提升税务状况透明度、 实现主动的税务风险预警、统一集团内各公司的税务核算口径、准确 计算税费及申报数据、合理筹划，从而达到有效降低税务成本的目的。 根据安永的调查结果和经验，使用全球化税务管理信息平台前，公司 花费在税务管理的成本一般占公司总收入的1-2%；使用全球化税务管理 信息平台调整各类税务管理工作的比例，改进原有流程后，将使得相应 的管理税务成本降低到总收入的0.75%以下，可为企业带来明显效益， 降低成本。
4
“走出去”企业在新设投资时应进行哪些税务考量?
（详情请见第3章第3.1.2节） 企业在作出对外投资决策后，面临的首要问题是选择何种投资方式。对外 直接投资主要包括两种方式。
►绿 地投资（Greenfield
5
Investment）指跨国公司等投资主体在东道国境 内设立法律实体以在当地开展商务活动 投资者为了达到特定经营目标，通过一定渠道和支付手段，将另一国企 业全部或部分资产或股份收购下来，从而对被收购企业的经营管理实施 实际或完全的控制行为
56 56 66 70 86 91 91 96 110 113 116 121 125 127
3.3“走出去”企业在市场退出或重组阶段需考虑的合规性问题 125
4
2 2
国际税务规则分析及国内外 监管环境最新变化
128
4.1 BEPS行动计划简介 4.2 BEPS所引起的国内外监管环境最新变化
130 132
全球税务合规管理体系是跨国企业需要在日常税务工作中进行管理的要 素的集合，可以从大循环和小循环两个角度进行理解。 全球税务合规管理的大循环
►税 收筹划：战略上与经营相配、提升企业价值、风险管控口径一致以
1
及对现金流和财务的影响
►税 务会计：整合一体的全球化流程、准确的税务科目核算、自动化系
统和工具及端对端的报告流程
►提 交：通过质量控制检查，准确监控税收活动及通过共享系统平台保
存最终的纳税申报表和相关工作文件，就此获得信息，以方便了解税 收规划和来自税务机关的质疑
►评 估：监控进程，确保项目完成，包括进行年度税收评估会议及讨论
税务风险、机会、需改进领域，然后根据整个税务周期进行持续改进
全球税务合规管理的发展趋势是? （详情请见第1章第1.1节）
对外投资税务合规管理指引（2017） | 对外投资税务合规管理指引（2017） |
1
目录
前言 导读：对外投资税务合规管理指引
1 4 14
1 2 3
பைடு நூலகம்
案例：“走出去”企业应普遍关注的税务事项
全球税务合规管理体系介绍
24
1.1 全球税务合规管理发展趋势 1.2 全球税务合规管理体系的建立 1.3 全球税务合规管理体系的持续优化 1.4 典型跨国企业税务管理组织架构模式介绍 1.5 中国及上海企业税务管理现状及优化建议
3
如何优化企业的全球税务管理?
（详情请见第1章第1.2节和1.3节） 在改进税务管理工作时企业可以选择不同的侧重点实现不同的效果，因此， 改进税务工作的运行模式是较为复杂的工作并需要采用系统化的方法令各要 素协调一致。优化税务管理工作模式的首要任务是改进组织架构和内控流程 两个部分。 内控和流程
► 在合适的地点建立高效的流程，其中包括： ► 税务管理和决策支持 ► 税务筹划管理 ► 税务会计和帐务管理 ► 税务合规和纳税申报管理 ► 设计灵活、可扩展且具有持续性的流程 ► 将流程设计同当前和未来的技术能力进行衔接
上海市商务委员会 对外投资税务合规 管理指引(2017)
2
| 上海市商务委员会
前言
近年来，中国企业的海外投资飞速增长，随着中国企业“走出去”政策 和一带一路发展蓝图的广泛影响，越来越多的中国企业走出国门，迈向 世界。2016年，中国企业全年共对全球164个国家/地区的7961家境 外企业进行了非金融类直接投资，全年累计实现投资1701.1亿美元， 折合人民币11299.2亿元1。 中国企业借助海外投资，能够获取先进技术、学习先进经验、提高生产 力、化解部分行业过剩的产能，并促进企业技术升级和自主创新能力的 培养，这对中国企业的长远发展具有十分重大的时代意义。然而，与此 同时，中国企业的境外投资和跨国经营也存在着不可预测的风险，而风 险之一就是税务风险。因此，企业在对外投资时应注重完善企业税务管 理体系，以此应对多变的国际税务环境并降低潜在的税务风险。 为了提高中国“走出去”企业税务管理的科学性、降低税务风险，协 助企业成功“走出去”和提升企业国际实力，上海市商务委员会编制 了本对外投资税务合规管理指引，通过目前常见的税务管理体系分析 以及案例分享，为中国“走出去”企业的税务管理提供具有实用性和 操作性的参考指南。
4 | 上海市商务委员会
2
当地专家资源至关重要 一般来说，财务工作的趋势都是减少传统上用于支持当地税务申报流程 的当地财务资源，或将其重新调配到公司的全球或区域中心。与此同 时，由于当地税务机关更加重视通过加强执行力度来增加收入，故增加 了企业对于富有经验的当地专家资源的需求。因此，获取当地专家资源 已成为税务合规与申报管理工作的一项基本要求。 全球税务合规管理举足轻重 部分企业对于法定财务申报缺乏全球管理，而对于税务申报，有些企业 还尚未进行全球管理。对此，“走出去”企业有必要优化税务合规与申 报流程并建立全球税务合规管理体系。例如，企业可根据自身情况，通 过明确税务合规与申报流程的地域管辖范围和减少负责这些流程的部门 来提高效率及加强透明度，并避免在全球范围内各个税务申报环节中出 现耗费额外时间和财力的状况。
27 29 32 36 38
全球税务管理信息平台搭建
44
2.1 税务合规管理的数据化趋势 2.2 全球化税务管理信息平台带来的效益 2.3 全球税务申报管理平台的搭建 2.4 税务数字化平台搭建实例分享
46 49 50 52
中国“走出去”企业集团税 务合规性管理建议
54
3.1“走出去”企业在进入市场阶段需要考虑的合规问题 3.1.1 全球税收筹划与海外税务架构设置 3.1.2 新设投资的税务考量 3.1.3 跨境并购的税务风险管理 3.1.4 中国企业境外工程承包项目的税务考量 3.2“走出去”企业在经营阶段需考虑的合规性问题 3.2.1 营运模式和转让定价安排 3.2.2 营运过程中的税务合规问题 3.2.3 公司税务申报与合规 3.2.4 税务会计及内部控制 3.2.5 外派员工合规性管理 3.2.6 海外税收争议解决机制 3.3.1 市场退出的税务考量 3.3.2 跨境重组的税务考量
组织架构
► 在合适的地点建立标准化的税务团队 ► 整合全球各地的税务团队 ► 明确税务人员的职能和责任 ► 确保全球的税务团队共享统一的税务报告体系 ► 区别不同流程开展相应的税务管理工作
随后，可从以下方面入手进一步完善企业的全球税务管理。
► 规章制度：建立全球税务管理规章制度体系以支持全球化的工作管理模
上海市商务委员会 安永（中国）企业咨询有限公司
1
《中国非金融类对外直接投资简明统计》，商务部公共商务信息服务， /channel/dwjjhz/dwjjhz.shtml
本书所提“中国”一般仅指中国大陆（不包括香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区）， 如有特指除外
150 151 152 153 154 155 156 157
9. 俄国 10.印度 11.新加坡 12.香港 13.日本 14.韩国 15.印度尼西亚
158 159 160 161 162 163 164
附录三： 重点国家/地区税务 合规法律介绍（个人所得税）
165
1. 美国 2. 德国 3. 英国 4. 香港
监控报告及交易数据的实时提交
►税 收争议：风险管理评估、审计资料齐备、与申报口径一致及制度约
束和主动申报 全球税务合规管理的小循环(即全球税务申报管理机制)
►计 划：制定各个国家的年度纳税申报计划，包括涉及哪些申报表、时
间、相关任务与任务负责人，就上述内容形成文档并上载到自动化系统
166 170 174 176
5. 新加坡 6. 印度尼西亚 7. 俄罗斯 8. 印度
178 180 184 186
附录四：
190
“走出去”企业重要税务法规汇编
对外投资税务合规管理指引（2017） | 对外投资税务合规管理指引（2017） |
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导读：
对外投资税务合规管理指引
什么是全球税务合规管理体系? （详情请见第1章）
新的业务运营模式以及日益复杂的监管环境使得税务合规管理面临关键时 刻。很多企业已经意识到，他们必须通过税务合规管理的转型，才能够在 日益全球化和复杂化的税务监管环境中，提高合规效率、改善管理水平， 并降低税务风险。 传统申报模式面临挑战 新的业务环境对传统的税务合规与申报模式带来了挑战。越来越多的公司 经历了不可预计的税务稽查，并且被征收额外的税款或处罚。监管要求的 变化将对税务申报流程构成重大挑战，而构建更为合理、高效的全球税务 合规管理体系则有助于降低这些风险和意料之外的成本。 财务变革为申报流程改革提供了催化剂 企业近几年来对标准化业务流程，尤其是财务流程的重视，为创造更加高 效的税务合规与申报流程提供了巨大的机遇。多数公司已经为税款的拨备 建立了标准化全球流程，然而对于税务合规申报工作等其他方面，许多公 司并未设立标准化全球流程。因此，企业应尽快开展税务合规与申报流程 和模式等相应领域的改革。
►收 集：收集有关准备申报表需要的所有信息，且就数据的收集进行讨
论，并达成一致，所收集数据应该及时、完整、准确和可靠
►分 析：审阅税务申报表（草表），将制作双方同意的申报表和信息，
提交给当地管理层，监控本地层面的税收问题，并向总部报告，根据 企业的质量和风险管理程序，对所有纳税申报表和计算过程进行充分 审阅
| 上海市商务委员会 | | 上海市商务委员会 上海市商务委员会
附录 附录一：
144
142
15项BEPS行动计划最终报告概览
附录二：
149
重点国家/地区税务 合规法律介绍（企业所得税）
1. 美国 2. 加拿大 3. 英国 4. 德国 5. 法国 6. 意大利 7. 荷兰 8. 巴西
式和税务风险内控
► 绩效管理：设计全球税务管理绩效管理框架以激励税务管理和服务工作
水平的不断提升
► 团队人员：选取适当的国家建立拥有适当资源和专业能力的税务团队建
设全球化的税务管理核心团队
► 数据：在公司整体层面上实现全球涉税数据信息标准化在数据采集中使
用同一数据来源
► 技术：建设全球税务管理信息平台作为实现税务增值服务的工具
►跨 国兼并（Merger）和收购（Acquisition），又简称“并购”，指外国
对于考虑使用绿地投资方式进行对外投资的企业，首先，企业可根据业务 需要和实际情况，设立代表处、分公司或子公司等组织形式。对于组织形 式的选择，除了考虑企业自身业务发展、对外部资源和市场利用的需求 外，企业还需要了解在投资国设立各组织形式的涉税风险以及在投资国设 立各种组织形式的中国税务影响。 其次，企业需要全面、深入和系统地了解投资国的税制以及税收优惠政策。 通过及时申请并享受相关优惠，企业可以减轻其对外投资的整体税负。 此外，企业还需要考虑控股架构的选择。直接控股架构的优势是简单易于 设立，且维持成本较低，但缺乏统一的海外控股和资金调度平台，可能导 致企业海外资金运营缺乏灵活性，且海外架构调整缺乏筹划空间。间接控 股架构则更具有税务角度的灵活性、能够提升现金管理效率，并可以进一 步降低股息分配需承担的税负。但其设立和维持成本较高，也容易受到更 多约束。 最后，企业还应关注融资方案的安排以有效地降低整体有效税负。需要注 意的是，未经筹划的控股架构和融资架构可能在后续交易及运营阶段为中 国投资者带来额外的成本，中国投资者应在新设投资之初即给予相关方面 的考虑，长效提升企业的整体税务有效性。
对外投资税务合规管理指引（2017） |
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为什么要建立全球税务管理信息平台? （详情请见第2章）
各国政府推行加强涉税信息的监管通常会对企业的数据采集和披露 提出更高的要求，例如中国的千户计划、美国的海外账户纳税法案 （“Foreign Account Tax Compliance Act”，FATCA）以及全球性 的防止税基侵蚀和利润转移（“Base Erosion and Profit Shifting”， BEPS）行动计划等。 除上述外部要求，企业内部管理层往往希望切实提升税务状况透明度、 实现主动的税务风险预警、统一集团内各公司的税务核算口径、准确 计算税费及申报数据、合理筹划，从而达到有效降低税务成本的目的。 根据安永的调查结果和经验，使用全球化税务管理信息平台前，公司 花费在税务管理的成本一般占公司总收入的1-2%；使用全球化税务管理 信息平台调整各类税务管理工作的比例，改进原有流程后，将使得相应 的管理税务成本降低到总收入的0.75%以下，可为企业带来明显效益， 降低成本。
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“走出去”企业在新设投资时应进行哪些税务考量?
（详情请见第3章第3.1.2节） 企业在作出对外投资决策后，面临的首要问题是选择何种投资方式。对外 直接投资主要包括两种方式。
►绿 地投资（Greenfield
5
Investment）指跨国公司等投资主体在东道国境 内设立法律实体以在当地开展商务活动 投资者为了达到特定经营目标，通过一定渠道和支付手段，将另一国企 业全部或部分资产或股份收购下来，从而对被收购企业的经营管理实施 实际或完全的控制行为
56 56 66 70 86 91 91 96 110 113 116 121 125 127
3.3“走出去”企业在市场退出或重组阶段需考虑的合规性问题 125
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国际税务规则分析及国内外 监管环境最新变化
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4.1 BEPS行动计划简介 4.2 BEPS所引起的国内外监管环境最新变化
130 132
全球税务合规管理体系是跨国企业需要在日常税务工作中进行管理的要 素的集合，可以从大循环和小循环两个角度进行理解。 全球税务合规管理的大循环
►税 收筹划：战略上与经营相配、提升企业价值、风险管控口径一致以
1
及对现金流和财务的影响
►税 务会计：整合一体的全球化流程、准确的税务科目核算、自动化系
统和工具及端对端的报告流程
►提 交：通过质量控制检查，准确监控税收活动及通过共享系统平台保
存最终的纳税申报表和相关工作文件，就此获得信息，以方便了解税 收规划和来自税务机关的质疑
►评 估：监控进程，确保项目完成，包括进行年度税收评估会议及讨论
税务风险、机会、需改进领域，然后根据整个税务周期进行持续改进
全球税务合规管理的发展趋势是? （详情请见第1章第1.1节）
对外投资税务合规管理指引（2017） | 对外投资税务合规管理指引（2017） |
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目录
前言 导读：对外投资税务合规管理指引
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பைடு நூலகம்
案例：“走出去”企业应普遍关注的税务事项
全球税务合规管理体系介绍
24
1.1 全球税务合规管理发展趋势 1.2 全球税务合规管理体系的建立 1.3 全球税务合规管理体系的持续优化 1.4 典型跨国企业税务管理组织架构模式介绍 1.5 中国及上海企业税务管理现状及优化建议
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如何优化企业的全球税务管理?
（详情请见第1章第1.2节和1.3节） 在改进税务管理工作时企业可以选择不同的侧重点实现不同的效果，因此， 改进税务工作的运行模式是较为复杂的工作并需要采用系统化的方法令各要 素协调一致。优化税务管理工作模式的首要任务是改进组织架构和内控流程 两个部分。 内控和流程
► 在合适的地点建立高效的流程，其中包括： ► 税务管理和决策支持 ► 税务筹划管理 ► 税务会计和帐务管理 ► 税务合规和纳税申报管理 ► 设计灵活、可扩展且具有持续性的流程 ► 将流程设计同当前和未来的技术能力进行衔接
上海市商务委员会 对外投资税务合规 管理指引(2017)
2
| 上海市商务委员会
前言
近年来，中国企业的海外投资飞速增长，随着中国企业“走出去”政策 和一带一路发展蓝图的广泛影响，越来越多的中国企业走出国门，迈向 世界。2016年，中国企业全年共对全球164个国家/地区的7961家境 外企业进行了非金融类直接投资，全年累计实现投资1701.1亿美元， 折合人民币11299.2亿元1。 中国企业借助海外投资，能够获取先进技术、学习先进经验、提高生产 力、化解部分行业过剩的产能，并促进企业技术升级和自主创新能力的 培养，这对中国企业的长远发展具有十分重大的时代意义。然而，与此 同时，中国企业的境外投资和跨国经营也存在着不可预测的风险，而风 险之一就是税务风险。因此，企业在对外投资时应注重完善企业税务管 理体系，以此应对多变的国际税务环境并降低潜在的税务风险。 为了提高中国“走出去”企业税务管理的科学性、降低税务风险，协 助企业成功“走出去”和提升企业国际实力，上海市商务委员会编制 了本对外投资税务合规管理指引，通过目前常见的税务管理体系分析 以及案例分享，为中国“走出去”企业的税务管理提供具有实用性和 操作性的参考指南。
4 | 上海市商务委员会
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当地专家资源至关重要 一般来说，财务工作的趋势都是减少传统上用于支持当地税务申报流程 的当地财务资源，或将其重新调配到公司的全球或区域中心。与此同 时，由于当地税务机关更加重视通过加强执行力度来增加收入，故增加 了企业对于富有经验的当地专家资源的需求。因此，获取当地专家资源 已成为税务合规与申报管理工作的一项基本要求。 全球税务合规管理举足轻重 部分企业对于法定财务申报缺乏全球管理，而对于税务申报，有些企业 还尚未进行全球管理。对此，“走出去”企业有必要优化税务合规与申 报流程并建立全球税务合规管理体系。例如，企业可根据自身情况，通 过明确税务合规与申报流程的地域管辖范围和减少负责这些流程的部门 来提高效率及加强透明度，并避免在全球范围内各个税务申报环节中出 现耗费额外时间和财力的状况。
27 29 32 36 38
全球税务管理信息平台搭建
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2.1 税务合规管理的数据化趋势 2.2 全球化税务管理信息平台带来的效益 2.3 全球税务申报管理平台的搭建 2.4 税务数字化平台搭建实例分享
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中国“走出去”企业集团税 务合规性管理建议
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3.1“走出去”企业在进入市场阶段需要考虑的合规问题 3.1.1 全球税收筹划与海外税务架构设置 3.1.2 新设投资的税务考量 3.1.3 跨境并购的税务风险管理 3.1.4 中国企业境外工程承包项目的税务考量 3.2“走出去”企业在经营阶段需考虑的合规性问题 3.2.1 营运模式和转让定价安排 3.2.2 营运过程中的税务合规问题 3.2.3 公司税务申报与合规 3.2.4 税务会计及内部控制 3.2.5 外派员工合规性管理 3.2.6 海外税收争议解决机制 3.3.1 市场退出的税务考量 3.3.2 跨境重组的税务考量
组织架构
► 在合适的地点建立标准化的税务团队 ► 整合全球各地的税务团队 ► 明确税务人员的职能和责任 ► 确保全球的税务团队共享统一的税务报告体系 ► 区别不同流程开展相应的税务管理工作
随后，可从以下方面入手进一步完善企业的全球税务管理。
► 规章制度：建立全球税务管理规章制度体系以支持全球化的工作管理模
上海市商务委员会 安永（中国）企业咨询有限公司
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《中国非金融类对外直接投资简明统计》，商务部公共商务信息服务， /channel/dwjjhz/dwjjhz.shtml
本书所提“中国”一般仅指中国大陆（不包括香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区）， 如有特指除外
150 151 152 153 154 155 156 157
9. 俄国 10.印度 11.新加坡 12.香港 13.日本 14.韩国 15.印度尼西亚
158 159 160 161 162 163 164
附录三： 重点国家/地区税务 合规法律介绍（个人所得税）
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1. 美国 2. 德国 3. 英国 4. 香港