第六章所得税类企业所得税

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第六章所得税类企业所得税
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• 一、固定资产的计价和折旧 • 纳税人的固定资产，是指企业为生产产
品、提供劳务、出租或者经营管理而持 有的、使用时间超过12个月的非货币性 资产 。
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• 应当提取折旧的固定资产 • 房屋、建筑物； • 在用的机器设备、运输车辆、器具、工具； • 季节性停用和大修理停用的机器设备； • 以经营租赁方式租出的固定资产； • 以融资租赁方式租入的固定资产； • 财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。
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• 五、关联企业间业务往来应纳税所得额 的确定
• 关联企业是指直接或间接被同一利益集 团所拥有或控制的有关企业。
• 纳税人与其关联企业之间的业务往来， 应当按照独立企业之间的业务往来取得 或者支付价款、费用。
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第四节 资产的税务处理
• 企业的各项资产，包括固定资产、生物 资产、无形资产、长期待摊费用、投资 资产、存货等，以历史成本为计税基础。 除国务院财政、税务主管部门规定可以 调整外，不得调整该资产的计税基础。
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• 收入总额中的下列收入为不征税收入 ：
• 财政拨款 • 行政事业性收费 • 政府性基金 • 国务院规定的其他不征税收入
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• 准予扣除项目的基本范围 ： • 包括成本、费用、税金、损失和其他支出 • 准予扣除项目的具体范围 ： • 包括工资薪金支出 ，企业依照规定的范围和标
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• 外购的无形资产以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产达到预定用途发 生的其他支出为计税基础；
• 自行开发的无形资产以开发过程中该资产符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支 出为计税基础；
• 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务 重组等方式取得的无形资产以该资产的公允 价值和支付的相关税费为计税基础。
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• 二、企业所得税的征税对象及范围
• 凡是企业所得税的纳税义务人，应当就 其生产、经营所得和其他所得，依照规 定缴纳企业所得税。
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• 三、企业所得税税率
• （1）现行企业所得税采用25%的比例税率。
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• 四、亏损的弥补 • 亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。
• 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税 年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不 足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥 补期最长不得超过5年。
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• 应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额-准予 扣除项目的金额-不征税收入-免税收入（免征税 的所得）-允许弥补的以前年度亏损
• 应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额
• 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
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• 一、收入总额 • 收入总额是指企业以货币形式和非货币
第六章所得税类企业所 得税
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2020/11/27
第六章所得税类企业所得税
第四篇 所得税法律制度
• 所得税也称收益税，是指以纳税人在一 定期间内的纯所得额为征税对象的一类 税的总称。
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• 所得税具有以下的特征： ①征税对象是所得额，计税依据是纯所得 ②计税依据的确定较为复杂。 ③比例税率与累进税率并用 。 ④所得税是直接税。 ⑤在税款缴纳上实行总分结合。
准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保 险费等 ，企业发生的不超过工资薪金总额14%、 2%、 2.5%的职工福利费支出、工会经费、职 工教育经费支出的部分，企业发生的合理的劳 动保护支出等。
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• 例：某企业当年会计利润1000万元，经
纳税调整，除捐赠支出外的项目增加 200万元应纳所得税。当年通过政府向 灾区捐赠100万元，通过中华文化基金 会向公益性图书馆捐赠150万元，非公 益性捐赠50万元，直接向受赠人捐赠40 万元，向红十字会捐赠60万元。计算当 年应缴纳的企业所得税。
利润。
• 5、捐赠调整后的应纳所得税额＝（1000＋200＋70＋ 50＋90）＝1410万元
• 6、当年应缴纳企业所得税＝1410×25％＝352.5万元
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• 三、不得扣除的项目 • 资本性支出，无形资产受让、开发支出，
向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项，企业所得税税款，违法经 营的罚款和被没收财物的损失，各项罚 款、罚金、滞纳金 ，各种赞助支出 ， 未经核准的准备金支出 等。
第一节 企业所得税概述
• 一、企业所得税的概念 • 企业所得税是对我国境内企业的生产经
营所得和其他所得征收的一种税。
• 企业所得税法是指国家制定的用以调整 企业所得税征收与缴纳之间权力及义务 关系的法律规范。
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• 自2008年1月1日起施行新修订的《中华人民 共和国企业所得税法》。
受企业经济效益的影响 • （2）征税以量能负担为原则 • （3）税法对税基的约束力强 • （4）实行按年计算，分期预缴的征收
办法
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• 三、企业所得税的作用 • 统一税法，公平税负，促进竞争。 • 规范国家和国有企业关系，为现代企业
制度的建立奠定基础。 • 保证国家财政收入的稳定增长。 • 简化税制，提高征管效率。
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• 无形资产按照直线法计算的摊销费用， 准予扣除。
• 无形资产的摊销年限不得低于10年。
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• 四、递延资产的扣除 • 递延资产是指不能全部计入当年损益，
应当在以后年度内分期摊销的各项费用， 包括已足额提取折旧的固定资产的改建 支出；租入固定资产的改建支出；固定 资产的大修理支出；其他应当作为长期 待摊费用的支出。
• 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债 务重组等方式取得的生产性生物资产，以 该资产的公允价值和支付的相关税费为计 税基础。
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• 三、无形资产的计价与摊销 • 无形资产是指企业为生产产品、提供劳
务、出租或经营管理而持有的、没有实 物形态的非货币性长期资产，包括专利 权、商标权、著作权、土地使用权、非 专利技术、商誉等。
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• 二、生产性生物资产计价和折旧
• 生产性生物资产是指企业为生产农产品、 提供劳务或者出租等而持有的生物资产， 包括经济林、产畜和役畜等。
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• 生产性生物资产按照以下方法确定计税基 础：
• 外购的生产性生物资产，以购买价款和支 付的相关税费为计税基础；
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• 固定资产折旧年限 • 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，
固定资产计算折旧的最低年限如下： • 房屋、建筑物，为20年； • 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产
设备，为10年； • 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，
为5年； • 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； • 电子设备，为3年。
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• 企业分为居民企业和非居民企业。
• 居民企业是指依法在中国境内成立，或 者依照外国(地区)法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。
• 非居民企业，是指依照外国(地区)法律 成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。
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• 五、投资资产的税务处理 • 投资资产是指企业对外进行权益性投资
和债权性投资形成的资产。
• 企业在转让或者处置投资资产时，投资 资产的成本，准予扣除。
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• 六、存货的税务处理
• 存货是指企业持有以备出售的产品或者 商品、处在生产过程中的在产品、在生 产或者提供劳务过程中耗用的材料和物 料等。
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源自文库
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第六章所得税类企业所得税
第六章 企业所得税法
• 通过本章的学习，学生应掌握企业所得 税的税率、计税依据的确定、应纳税额 的计算、境外所得已纳税款的扣除；理 解企业所得税的资产税务处理、税收优 惠、征收管理；了解企业所得税的概念、 特点和作用。
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第六章所得税类企业所得税
• 新税法体现了“四个统一”： • 统一内资、外资企业适用的企业所得税法； • 统一并适当降低企业所得税税率； • 统一和规范税前扣除办法和标准； • 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、
区域优惠为辅”的新税收优惠体系。
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• 二、企业所得税的特点 • （1）以所得额为课税对象，税源大小
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第二节 企业所得税的纳税义 务人、征税对象和税率
• 一、企业所得税的纳税义务人
• 企业所得税法规定：在中华人民共和国 境内，企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人， 依法缴纳企业所得税。
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形式从各种来源取得的收入。 • 企业取得收入的货币形式，包括现金、
存款、应收账款、应收票据等。 • 企业取得收入的非货币形式，包括固定
资产、生物资产、无形资产、股权投资、 存货等。
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• 纳税人的收入总额包括以下各类收入： 销售货物收入 、提供劳务收入 、转让 财产收入 、股息、红利等权益性投资 收益 、利息收入 、租金收入 、特许 权使用费收入 、接受捐赠收入 、其他 收入
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第三节 应纳税所得额的计算
• 企业所得税的计税依据是企业纳税年度 内实现的应纳税所得额。
• 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的 收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额。
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• （2）符合条件的小型微利企业，减按20%的 税率征收企业所得税。
• （3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减 按15%的税率征收企业所得税。
• （4）非居民企业在中国境内未设立机构、场 所而有取得的来源于中国境内的利润、利息、 租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，适用税率为20%。
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• 不得提取折旧的固定资产： • 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； • 以经营租赁方式租入的固定资产； • 以融资租赁方式租出的固定资产； • 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； • 与经营活动无关的固定资产； • 单独估价作为固定资产入账的土地； • 财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。
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第五节 应纳税额的计算
• 一、核算征收应纳税额的计算 • 应纳税额是企业依照税法规定应向国家
缴纳的税款。
• 应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免 税额－抵免税额
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• 二、核定征收应纳税额的计算 • 核定征收方式包括定额征收和核定应税
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• 答案： • 1、向灾区的慈善捐赠可以税前扣除的限额＝1000×3
％＝30万元 • 2、向公益性图书馆捐赠可以税前扣除的限额＝
1000×10％＝100万元 • 3、非公益性捐赠50万元和直接向受赠人捐赠40万元
不得扣除，应增加当年应纳所得税90万元。 • 4、向红十字会捐赠60万元可全额扣除，不调整会计