第二章 存货2教学教案

由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本
自然灾害或意外事故等非 先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣 常原因造成的存货毁损 除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出
尚待查明原因的存货短缺
先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述 要求进行会计处理
上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。
应注意问题：
存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；
自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业 外支出；
市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构 的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中
例3—1
◦ （二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成
（1）6月20日，预付货款。
借：预付账款——乙公司 贷：银行存款
70 000 70 000
（2）7月10日，材料验收入库。
借：原材料62 000 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款——乙公司
（3）7月12日，补付货款。
借：预付账款——乙公司 贷：银行存款
10 540 72 540
2 540 2 540
（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。
（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。
借：原材料
35 000
贷：应付账款——暂估应付账款
35 000
（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
借：原材料
35 000
贷：应付账款——暂估应付账款
35 000
（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。
华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用
发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额
为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收
入库。
借：原材料
50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款
58 500
例3—2 2.货款已结算但存货尚在运输途中
华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货 方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代 垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。
三、存货的分类
存货的分类
第二节 存货的初始计量（实际成本法）
存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货 入账价值的确定。
◦ 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际 成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
◦ 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定， 作为存货入账的依据。
一、外购存货
例3—10 （1）发出待加工的A材料。
B
借：委托加工物资
25 000
贷：原材料——A材料
25 000
（2）支付加工费和往返运杂费。
借：委托加工物资
15 000
贷：银行存款
15 000
（3）支付增值税和消费税。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 870
——应交消费税
4 000
贷：银行存款
相关会计处理
原材料
××× ×××
合理损耗
在途物资
××× ×××
待处理财产损溢
××× ×××
发现短缺，原因待查 在此挂账
应付账款—— ××公司
××× ×××
供货方责任
其他应收款—— ××运输单位
××× ×××
运输方责任
例3—8 A
华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30 元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已 通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后， 验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件 为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有 40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔 偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。
例3—5
5.采用赊购方式购入存货
某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料， 增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额 为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付 货款。
（1）3月20日，赊购原材料。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
（1）支付货款，材料尚在运输途中。
增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140（元）
原材料采购成本=200 000+（3 200-2 000×7%）=203 060（元）
借：在途物资
203 060
应交税费——应交增值税（进项税额）
34 140
贷：银行存款
237 200
（2）原材料运达企业，验收入库。
借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本
60 000 60 000
四、投资者投入的存货
◦ 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
◦ 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代 交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：
银行存款
××× ×××
应付账款
××× ×××
收回后直接 用于销售
委托加工物资
待销售委托加工存货 时，不需要再缴纳消
××× ××× 费税
收回后用于
连续生产应 税消费品
应交税费—— 应交消费税
××× ×××
借：原材料
203 060
贷：在途物资
203 060
3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及 负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账
例3—3
某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企 业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货 物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。
例3—6 B
（1）华联公司采用总价法的会计处理。 ①7月1日，赊购原材料。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——乙公司
②支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。
现金折扣=80 000×2%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款——乙公司
净价法
银行存款
××× ×××
折扣期外付款
作为超期利息 计入财务费用
财务费用
××× ×××
在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普
遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计
处理。
例3—6 A
某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增 值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为 13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货 款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原 材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款， 则须按交易金额全付。
5 870
（4）收回加工完成的B材料。
B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）
借：原材料——B材料
40 000
三、自制存货
◦ （一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构 成，某些存货还包括其他成本。
采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料 采购成本转移而来的。
借：原材料
300
应付账款——甲公司
1 500
其他应收款——××运输单位
1 404
贷：待处理财产损溢
3 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
204
（4）收到供货方补发的材料，验收入库。
借：原材料
1 500
贷：应付账款——甲公司
1 500
（5）收到运输单位赔偿的货款。
借：银行存款
1 404
贷：其他应收款——××运输单位
◦ （一）外购存货的成本
外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括：
购买价款 相关税费
不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额
运输费、装卸费、保险费
其他可归属于存货采购成本的费用
① 直接计入存货采购成本 ② 先归集，后分摊
•对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 •对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
（1）支付货款，材料尚在运输途中。
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
60 000 10 200 70 200
例3—8 B
（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。
借：原材料
57 000
待处理财产损溢
3 000
贷：在途物资
60 000
（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。
1 404
二、委托加工存货
原材料
××× ×××
库存商品 发出物资
××× ×××
委托加工物资
××× ×××
银行存款
支付加工费用
××× ×××
回收物资
交增值税
应交税费——应交增 值税（进项税额）
××× ×××
原材料
××× ×××
周转材料
××× ×××
库存商品
××× ×××
受托加工方代收代交的消费税， 根据不同情况处理，见下页
待连续生产的应税消 费品生产完成并销售 时，从生产完成的应 税消费品应纳消费税 额中抵扣
例3—10 A
华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于 应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付 加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收 代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B 材料收回后用于连续生产。
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用
这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后 发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发 生的一般仓储费用。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他 支出。
◦ （二）自制存货的会计处理
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例3—9
华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产 成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为 60 000元。
贷：应付账款——乙公司
（2）4月30日，支付货款。
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款
60 000 10 200
70 200
70 200 70 200
如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价 法和净价法两种方法。
总价法
财务费用
××× ×××
折扣期内付款
作为理财收入 冲减财务费用
应付账款
××× ×××
贷：银行存款 财务费用
B.假定华联公司于7月31日支付货款。
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款
80 000 13 600
93 600
93 600 92 000 1 600
93 600 93 600
6.外购存货发生短缺的会计处理
情况 运输途中的合理损耗
会计处理 计入有关存货的采购成本
供货单位或运输单位的责 任造成的存货短缺
借：原材料
36 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
6 120
贷：银行存款
42 120
例3—4 4.采用预付货款方式购入存货
某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元， 采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税 专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7 月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。
加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工 和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各 种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点 是确定存货的加工成本。
其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使 存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益， 不应当计入存货成本：
在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料
处在生产过程中的在产品
以备出售的产成品或商品
二、存货的确认条件
◦ （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存 货的所有权。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能 仅仅依据其所有权的归属。
◦ （二）存货的成本能够可靠地计量
第二章 存货
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
存货的概念和确认 存货的初始计量 发出存货的计价 计划成本法 存货的期末计量 存货清查
第一节 存货的概念和确认
一、存货的概念与特征
◦ 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。