第十二章 资产审计

解答： 1．函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户 函证对象： 10户 10万元以上 18户（90户×20%） （随机抽取 20%的其他客户） 理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全 部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20% 即18户进行函证。如果对28户的函证和进一步审查中发现 有问题，可扩大抽查范围。 2．肯定式询证函 3．（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查 客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料， 验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。
应收及预付款项审计
四、应收账款审计的程序P375 （一）调查了解内控 （二）内控测试 （三)实质性测试
• 案例1 • 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企 业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每 户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。 审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究 和评价，发现各控制点均有良好的控制。 • 问题： • 1． 请确定函证的范围和对象，并说明理由 • 2． 起草一份肯定式询证函 • 3． 假定回函全部收到，但复函中有六户提出如 下意见： • （1）无法复核
第二节
货币资金审计
六、银行存款的审计 • 1．审计目标 • (1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款 在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位 所拥有； • (2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行 存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏 • (3)确定银行存款的余额是否正确； • (4)确定银行存款在会计报表上的披露是否恰 当。 • 2．重要的实质性测试程序 • (1)银行存款日记账与总账的余额是否相符 •
第二节
货币资金审计
• 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，井 由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法 有： • a．制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最 好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般 包括企业各部门经管的现金。 • b．审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对。 • c．由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余 额。 • d．盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表”。 • e．资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日 的金额。 • f．盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应 查明原因，并作出记录或适当调整。 • g．若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的 原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的 调整。
货币资金审计案例
• 根据上述未达帐项，编制银行存款余额调 节表。并假定银行对帐单所列企业银行存 款余额正确无误，试问在编制银行存款余 额调节表时发现的错误数额是多少？属于 什么性质的错误？6月30日企业银行存款 日记帐帐面的正确余额是多少？ • 解答： 编制银行存款余额调节表如下：
项目
银行存款余额调节表 19××年6月30日 单位：元 金额 项目 金额
货币资金审计案例
• 在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月30日银行存款日记帐帐面余额是133750元， 开户银行送来的对帐单中银行存款余额是 127000元，经查对发现以下几笔未达帐项： • (1）6月29日，委托银行收款12500元，银行 已入该企业帐户，收款通知尚未送达企业。 • （2）6月30日，该企业开出现金支票一张，计 400元，企业已经减少存款，银行尚未入帐。 • （3）6月30日，银行已代付企业电费250元， 银行已经入帐，企业尚未收到付款通知。 • （4）6月30日，企业收到外单位转帐支票一张， 计16000元，企业已收款入帐，银行尚未入帐。
• 案例解析： ①盘点账面应存数为1 500.20元(=1 890.20+130-520)，盘点时实存数为1 997.58元。长款数为497.38元(=1 997.58-1 500.20)。 2007年12月31日库存现金应为1 557.42元 (=1 997.58+4 120-4 560.12)，实际账面 金额为1 060.04元，差异为497.38元。 ②存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账； 现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳 员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金 应查明原因，经批准后及时做出调账处理。
• 四、货币资金审计的目标和程序
第二节
货币资金审计
五、库存现金的审计 （一）了解内控 （二）符合性测试 1、抽查收款凭证 2、抽查付款凭证 3、抽查现金日记账和总账 4、评价内控 （三）库存现金的实质性测试 1、核对日记账和总账，判断总体合理性 2、盘点库存现金，查明账实是否一致 账面结存数=实点库存现金余额+已付款未入账金额-已收款 未入账金额 盘点注意：制定盘点程序；选择盘点时间；盘点人员组成； 检查日记账，并与收付款凭证核对；盘点现金，填写盘点 表；查明账实不符原因；审查现金收支及留存的合法性， 是否有白条抵库、挪用公款、私人借支、小金库等现象。
第十二章
资产审计
第一节
资产审计基础
一、资产审计的意义 二、资产审计的内容 1、内部控制的完善性 2、资产的所有权 3、资产余额的真实性 4、资产增减变动的合法合理性 5、资产核算合法合规性 6、资产计价合规及一致性 7、资产使用是否合法 8、报表分类与披露是否恰当
第一节
资产审计基础
三、资产审计的程序 1、内控健全性评价 2、内控符合性测试（有效性评价） 3、实质性测试 4、表达与披露的恰当性
第二节
货币资金审计
3、审查现金收支的真实性、合法性和合理性 4、外币折算是否正确 5、现金收支的载止日期是否正确 6、表达与披露的正确性 例：P367
• 案例资料： 2008年1月10日上午8时，审计人员对某公司的 库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。① 现钞：100 元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张， 2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张， 1角币40张，硬币5角8分。现钞总计1 997.58元。② 已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。③ 已付款 尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条， 日期为2007年7月15日，余额200元，未经批准和说明 用途。④ 盘点日库存现金账面余额为1 890.20元， 2008年1月1日至2008年1月9日收入现金4 560.16 元，支出现金4 120元，2007年12月31日库存现金账 面余额为1 060.04元。 • 案例要求： ① 根据资料计算出长短款数，并推算2007年12月31 日库存现金实存额。 ②指明企业存在的问题，提出处理意见。
银行存款的审计
• (2)分析性复核程序 • 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是 否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分 析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存 放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些 资金的安全性。 • (3)取得并审查银行存款余额调节表 • 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行 存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由 被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如 果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明 原因，应做出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节 表后。注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以 及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表 日之前进账的应作相应的调整。
第二节
货币资金审计
• 货币资金内部控制制度的符合性测试 • (1)了解现金内部控制制度。 • (2)抽取并审查收款凭证。 • 为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现 金的收款凭证分类，选取适当的样本量进行检查。 • (3)抽取并审查付款凭证。 • (4)抽取一定期间的现金、银行存款日记账上 总账核对。 • (5)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查 验其是否按月正确编制并经复核。 • (6)检查外币资金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。 • (7)评价现金内部控制制度。
133750 银行对帐单余额 加：企业已收，银 行未收的款项 减：企业已付，银 行未付的款项 127000 16000
企业银行存款帐目 余额 加：银行已收，企 业未收的款项 减：银行已付，企 业未付的款项 调整后的存款余额
12500
400
250 146000
调整后的存款余额
142600
货币资金审计案例
第三节
应收及预付款项审计
一、应收及预付款项审计的意义 二、应收及预付款项审计的内容 应收账款：入帐时间、入帐价值、坏账损失的处理 应收票据：取得时入帐价值、贴现、带息票据的到 期值。 预付账款、其他应收款等。 三、应收账款的主要业务及内控P373 （一）应收账款的主要业务 （二）应收账款的内控
第三节
• 从调节表中可以看出，错误数额为3400元，属 于企业漏记银行存款减少的错误，6月30日企业 银行存款帐面的正确余额是130350元。
• • • • •
七、其他货币资金的审计 （一）、调查了解内控P371 （二)内控的符合性测试 （三）实质性测试 案例资料： 审计人员在对某公司2007年度的财务会计报告进行审计发现： 12月20日因销售货物接受华联公司背书转让的银行汇票，汇票上记 载的出票金额是80万元，实际结算金额是65万元。该公司账务处理 如下： 借：其他货币资金—— 银行汇票 800 000 贷：主营业务收入 650 000 应交税费—— 应交增值税 110 500 应付账款—— 华ຫໍສະໝຸດ Baidu公司 39 500 • 案例要求： 指出该公司账务处理中存在的问题，并提出处理意见 。 • 案例解析： 根据《票据法》规定，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的 实际结算金额为准，实际结算金额低于票面金额的，其多余金额由出 票银行退交申请人。 建议调整分录如下： 借：应付账款—— 华联公司 39500 贷：其他货币资金—— 银行汇票39500
第二节
货币资金审计
三、货币资金的内部控制 参考：《内部会计控制—货币资金控制》 • —个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点： • (1)现金收支与记账的岗位分离； • (2)现金收人、支出要有合理、合法的凭据； • (3)全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； • (4)控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行； • (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做 到账实相符； • (6)加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部 控制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制
• （2）所欠余额20000元已于当年12月25日 支付 • （3）大体一致 • （4）经查，12月30日第456号发票（金额 为25000元）系目的地交货，本公司收货日 期是次年1月5日，因此询证函所称12月30日 欠款之事与事实不符 • （5）本公司曾于10月份预付款7500元，足 以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元 • （6）所购货物从未收到 • 针对上述意见，审计人员应作何种处理？
第二节
货币资金审计
一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： • 1．现金盘点表； • 2．银行对账单； • 3．银行存款余额调节表； • 4．有关科目的记账凭证； • 5．有关会计账簿。 二、货币资金审计的内容 1、内控是否健全有效；核算是否合法、公允；会 计处理是否一贯 2、评价内控健全有效 3、合法性和合规性 4、账实是否一致
银行存款的审计
• (4)函证银行存款余额 • 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是 否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师 不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企 业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单 位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户 已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行 借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某 一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一 银行进行函证。 • (5)抽查大额银行存款的收支。 • (6)审查银行存款收支的正确截止。 • (7)确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。