合并财务报表重难点
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表编制是公司经营管理过程中的重要环节，它不仅反映了企业的整体财务状况，也是对外投资者、债权人等利益相关方的重要信息披露渠道。
合并财务报表编制也面临着一系列的难点和挑战，需要公司在实际操作中采取有效的对策和措施。
本文将分析合并财务报表编制的难点，并提出相应的对策分析。
一、合并财务报表编制的难点1. 子公司数量多，业务范围广泛对于跨国公司或者大型集团公司来说，其旗下可能涉及多个子公司，且业务范围可能涉及多个行业。
这就给合并财务报表的编制带来了一定的复杂性，需要对各个子公司的财务数据进行统一处理和整合，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
2. 不同会计制度和审计标准跨国公司或者大型集团公司可能在不同的国家或地区设立了子公司，而不同的国家或地区往往有不同的会计制度和审计标准。
这就给合并财务报表的编制带来了一定的困难，需要进行不同会计制度和审计标准的调整和转换，确保合并财务报表的一致性和可比性。
3. 跨期数据调整和比较合并财务报表编制需要进行跨期数据的调整和比较，以反映公司经营状况的变化和发展趋势。
跨期数据的调整和比较也存在一定的技术难度，需要进行合理的处理和分析，确保合并财务报表的真实性和全面性。
4. 财务数据的真实性和可靠性合并财务报表的编制需要依赖各个子公司提供的财务数据，而子公司的数据可能存在一定的真实性和可靠性问题。
由于合并财务报表涉及到多个子公司的财务数据整合，也可能会存在一定的数据误差和偏差，给合并财务报表的编制带来了一定的困难。
1. 建立统一的财务管理体系和信息披露制度2. 制定统一的会计政策和核算方法3. 强化财务数据的内部控制和审计监督为了确保财务数据的真实性和可靠性，公司需要加强财务数据的内部控制和审计监督。
公司可以建立完善的内部控制制度，确保财务数据的真实性和可靠性；公司还可以加强审计监督，对财务数据进行全面和深入的审计，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析财务报表合并是企业合并、重组、联营等经营活动的重要环节，也是财务报告编制过程中的难点之一。
本文将就财务报表合并的难点进行详细分析，并提出相应的对策。
一、难点分析1.数据整合难点：合并财务报表需要将各个子公司的财务数据进行整合，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
但由于各个子公司的财务信息系统可能不统一，数据录入方式不同，会导致数据整合的困难，容易出现错误或遗漏。
2.会计政策统一难点：合并财务报表编制需要统一各个子公司的会计政策，包括会计确认、计量、计价和会计报告等方面。
不同子公司可能存在不一致的会计政策，如何进行统一是一个难题。
3.关联交易的处理难点：在合并财务报表编制过程中，由于不同子公司之间可能存在关联交易，如内部销售、转移定价等，如何正确处理这些关联交易对财务报表的影响也是一个难点，容易影响到合并财务报表的真实性和可靠性。
4.非同一时期合并的处理难点：如果合并的子公司的财务报表涉及不同的报告期，如何将不同期间的财务报表进行合并，需要进行时序调整和资产负债表日期调整，这也是一个难点。
二、对策分析1.建立统一的财务信息系统：为了解决数据整合的难点，企业需要建立统一的财务信息系统，确保各个子公司的财务数据能够统一录入和整合，减少错误和遗漏的概率。
3.加强关联交易审计和披露：为了解决关联交易的处理难点，企业需要加强对关联交易的审计和披露，在财务报表中明确披露关联交易的内容和金额，并对关联交易进行审计，确保其符合相关法规和规定。
4.制定合并财务报表编制指导手册：为了解决非同一时期合并的处理难点，企业可以制定合并财务报表编制的指导手册，对不同期间财务报表的合并进行规范和指导，提供具体的操作步骤和方法。
合并财务报表编制的难点主要包括数据整合、会计政策统一、关联交易处理和非同一时期合并的处理。
企业可以通过建立统一的财务信息系统、制定统一的会计政策、加强关联交易审计和披露以及制定合并财务报表编制指导手册等对策，来解决这些难点，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表是指将一个公司及其子公司的各项财务信息进行整合，编制为一个整体的财务报表。
合并财务报表是反映一个企业集团整体经济实力和经营成果的重要工具，也是各国会计准则要求上市公司进行的重要财务披露。
合并财务报表编制的难点主要包括子公司数量众多、业务种类繁多、财务信息差异性大、会计制度不同、跨国业务等多种因素所导致的财务信息整合的复杂性。
下面将从这些方面进行具体的分析，并提出对应的对策。
一、子公司数量众多随着企业规模的扩大，公司的子公司数量通常也会相应增多，不同子公司的业务种类、规模以及财务信息的差异性会对合并财务报表编制带来较大的挑战。
在面对众多的子公司时，首先需要建立起一个完善的财务管理体系，包括规范的报表编制流程和标准化的财务信息披露要求。
需要加强对各个子公司的财务信息收集和核对工作，确保所获得的数据准确可靠。
同时在编制合并财务报表时，还需要关注各个子公司之间的关联交易和内部交易情况，确保合并报表真实、准确地反映了整个企业集团的经济实力和经营成果。
二、业务种类繁多对于涉及多元化业务的企业集团来说，合并财务报表编制更是一项具有挑战性的工作。
因为各个业务板块所采用的会计政策和核算方法可能有所不同，而且在涉及到跨行业的合并财务报表编制时，更需要考虑行业特性和会计处理方法的差异性。
为应对这一挑战，企业需要建立一个完善的会计政策制定和执行体系，确保各个子公司在会计处理上保持一致性，同时也需要对涉及到不同业务板块的财务信息进行横向比较和纵向分析，找出其中的差异性并进行合理调整。
在这个过程中，尤其需要关注跨行业的交叉影响，以及可能存在的行业关联交易和关联方往来情况。
三、财务信息差异性大由于不同子公司所处的行业和地域特点差异，以及所采用的会计政策和核算方法的不同，导致各个子公司的财务信息存在较大差异性。
在合并财务报表编制过程中，需要加强对财务信息的调整和重分类工作，确保各个子公司的财务信息能够按照统一的会计处理方法进行整合。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表编制是指将多个子公司的财务报表合并为母公司的财务报表。
由于合并财务报表的复杂性和精确性的要求，使得其编制过程中存在一些难点。
下面将分析合并财务报表编制的难点，并提出相应的对策。
1. 不同会计政策的适应：子公司可能使用不同的会计政策进行财务报表编制，在合并财务报表中需要对这些会计政策进行统一处理。
对策：母公司可以制定一套统一的会计政策，所有子公司都必须按照这个政策进行编制财务报表。
2. 不同货币的处理：子公司可能使用不同的货币进行财务报表编制，而合并财务报表需要将不同货币的金额进行换算和折算。
对策：采用合适的汇率进行货币换算，如使用平均汇率或年末汇率等，并确保换算的准确性和一致性。
3. 隐藏利益和亏损的识别：合并财务报表编制中，存在子公司之间的内部交易和互相转移利润的可能性，需要识别和调整这些隐藏利益和亏损。
对策：审查子公司之间的关联交易和资金流向，确保利润和负债的真实反映，并进行相应的调整。
4. 复杂的关联关系的处理：在多层子公司间存在复杂的关联关系，需要正确处理各层子公司之间的控制关系和股权安排。
对策：对各层子公司之间的控制关系进行深入分析和评估，确保合并财务报表能够准确反映实际的控制和所有权关系。
5. 非控制权益的处理：合并财务报表中还需对非控制权益进行适当的处理，以准确反映母公司对子公司的真实控制情况。
对策：根据相关会计准则和规定，在合并财务报表中将非控制权益分开列示，并对其进行适当的调整。
6. 信息披露的准确性和全面性：合并财务报表对外披露需要提供准确和全面的信息，以保证投资者和利益相关者对公司的财务状况有一个真实的了解。
对策：制定合适的合并报告格式，对各项财务指标进行详尽的披露，并进行审计和核实，确保信息的准确性和完整性。
合并财务报表编制存在一定的难点，但通过制定统一的会计政策、正确进行货币换算、识别和调整隐藏利益和亏损、处理复杂的关联关系、适当处理非控制权益以及准确和全面地披露信息等对策，可以有效地解决这些难点，保证合并财务报表的质量和准确性。
合并报表难重点总结
合并报表重难点总结
合并报表作为集团公司企业季报、半年报、年报出具的必经环节，尤其是对于上市公司合规信息的披露，其编制的质量、效率高低对投资人、债权人、监管机构等相关方具有重要意义。
合并报表是一项需要具有一定的会计合并理论基础和相关税务、民商法和IT 系统知识等储备才能完成的工作，决非套用准则简单汇总抵消即可。
工作的难易程度会因集团公司股权结构复杂度、股权频繁变动与否、合并分立、多元化经营，企业管理是否规范，人员素质高低有很大的关系。
难点总结：
一、政策运用风险
1、合并范围判断，实际业务中可能碰到很说不清，辨不明的情况，否则也不会出那么解释公告，有些只能职业判断。
2、理论条文运用错误，导致账务处理错误，影响业绩重大。
政策变更没有更新知识积累，国际、国内准则差异。
二、股权变动频繁
架构复杂度高，交叉持股，连续四层均有交叉持股，合并如果是分层合并的，则需要来回计算少数股东并在上一层冲销。
三、税务风险
尤其是吸收合并，合并部门可能会参与并购协调小组，有时候对税务知识要求也是很高的。
四、收集资料困难
年报一般均有规定的公告时间，短时间内报表填写质量太差，子公司不熟悉，不配合，修改报表耗费太长时间。
五、合并报表基础数据的完整性。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表在中级会计师考试的《中级会计实务》科目中，合并报表无疑是一个重点和难点。
它不仅要求考生具备扎实的会计基础知识，还需要有清晰的逻辑思维和较强的综合分析能力。
合并报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
理解合并报表的概念是掌握这一知识点的基础。
一、合并报表的范围首先，要明确合并报表的范围。
通常，母公司能够控制的子公司都应当纳入合并报表的范围。
这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
判断是否控制，需要综合考虑多个因素，如表决权比例、潜在表决权、合同约定等。
例如，如果母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，一般认为母公司能够控制该被投资单位，应当将其纳入合并范围。
但如果有明确的证据表明母公司不能控制被投资单位，如被投资单位已宣告破产、被政府接管等，就不应将其纳入合并范围。
二、合并报表的编制程序编制合并报表一般需要经过以下几个主要步骤：1、统一会计政策和会计期间母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果不一致，子公司应当按照母公司的会计政策进行调整。
同时，母公司和子公司的会计期间应当保持一致。
2、编制合并工作底稿这是编制合并报表的重要工具，用于汇总母公司和子公司的个别财务报表数据，并进行调整和抵销。
3、编制调整分录包括对子公司个别财务报表的调整，如按照权益法调整对子公司的长期股权投资；对母公司个别财务报表的调整，如将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算。
4、编制抵销分录这是合并报表编制的关键环节。
常见的抵销事项包括母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等。
以内部存货交易的抵销为例，如果母公司将存货销售给子公司，在母公司个别报表中确认了销售收入和销售成本，但从企业集团整体来看，这只是存货的内部转移，不应当确认收入和成本。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表编制是企业会计工作中的重要内容之一，也是国际上企业财务管理与会计准则的重要规定。
合并财务报表是指一个公司的母公司和子公司合并报表及其它关联方合并报表，在全球化经济环境下，很多企业都面临着跨国合并、收购等业务，这就给合并财务报表的编制带来了一定的难度。
要想做好合并财务报表的编制工作，就必须深入了解合并财务报表编制的难点，并制定相应的对策来解决这些难点。
一、合并财务报表编制的难点1. 子公司数量众多，财务数据繁杂在跨国合并、收购等业务过程中，公司可能会涉及到多个子公司，每个子公司都有其独立的财务报表，这就导致了财务数据的繁杂。
不同的子公司可能会采用不同的会计制度和会计政策，导致合并财务报表编制的难度增加。
2. 跨国业务涉及多个货币在跨国业务中，涉及到多个国家和地区，会计处理涉及到不同的货币，这就给合并财务报表编制带来了一定的难度。
货币汇率的波动会对合并财务报表有一定的影响，需要进行货币转换和外汇风险管理。
3. 公允价值计量和资产重组计量公允价值计量是指合并财务报表中的资产和负债按照公允市场价值计量的一种方法，资产重组计量是指合并财务报表编制过程中涉及到资产的重组评估。
这两项都是合并财务报表编制的难点，需要对相关规定进行深入了解。
4. 控制性关系和关联交易处理在合并财务报表的编制过程中，需要对控股公司与被控股公司之间的关联交易进行处理，包括交易确认、公允价值计量和关联交易的会计处理等。
这是一个难点，需要深入了解相关的会计规定和处理方法。
5. 财务信息披露合规性合并财务报表的编制需要符合国际会计准则或者国内会计准则的规定，需要对财务信息进行披露。
要做好财务信息披露合规性，需要了解相关的会计准则和规定，并进行合规的披露。
1. 确立财务报表统一化准则对于涉及多个子公司的合并财务报表编制工作，可以考虑制定统一的财务报表准则，以便于不同子公司之间的财务数据统一化处理。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表是指针对有多个附属公司的母公司，在编制财务报表时需要将所有子公司的财务信息合并到一起进行统一的财务报表编制。
在现代企业集团中，合并财务报表编制已经成为一项非常重要的工作，但其复杂性和难度也是不容忽视的。
在本文中，我们将对合并财务报表编制的难点进行分析，并提出相应的对策。
难点一：多样化的会计准则和法规由于不同国家和地区的会计法和法规不同，企业在合并财务报表编制过程中需要同时考虑多种不同的会计准则和规定。
这就导致了企业需要针对不同的法规进行适应性的编制工作，极大地增加了合并财务报表编制的难度。
对策：在面对多样化的会计准则和法规时，企业应当制定统一的会计政策，并在编制合并财务报表时遵循这一统一的会计政策。
企业还可以寻求专业会计咨询机构的帮助，以确保合并财务报表的准确性和合规性。
难点二：不同企业结构和财务体系在实际操作中，不同企业的组织结构和财务体系可能存在很大的差异，这就需要企业在合并财务报表编制过程中对不同企业的财务信息进行标准化和调整，以确保财务信息的可比性和准确性。
对策：企业可以建立统一的财务信息系统，以确保不同企业的财务信息可以互相匹配和对比。
企业还可以制定统一的财务报表编制流程和标准，以确保不同子公司的财务信息可以得到准确和一致的处理。
难点三：母公司与子公司的内部财务数据管理在合并财务报表编制过程中，母公司需要与子公司进行频繁的财务数据交换和核对工作，但由于母子公司之间存在的信息壁垒和沟通不畅的问题，这就增加了合并财务报表编制的难度。
难点四：外部审计和监管要求在合并财务报表编制过程中，企业需要满足外部审计和监管机构的审计要求，这就需要企业在编制合并财务报表时要深入了解和掌握审计和监管机构的要求和规定，确保合并财务报表的合规性和准确性。
难点五：多元化经营和跨国经营随着企业的业务发展，特别是在跨国经营和多元化经营的情况下，合并财务报表编制的难度也越来越大。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析随着企业的发展和扩张，不同业务部门之间的财务独立性越来越少，财务报表的合并编制逐渐成为一项必要的工作。
然而，财务报表合并编制需要面对很多难点和复杂性，如何解决这些问题并根据实际情况确保财务报表的准确性和可信度是每个财务工作者必须考虑的问题。
1.不同单位会计制度的不同不同单位之间有不同的会计制度，不同的会计处理方法可能会导致报表数字不同，尤其在海外投资的情况下，不同时区的汇率变动还会影响报表数字的准确性。
2.业务部门之间的差异不同的业务部门在财务处理上存在着很大的差异，例如销售业务、采购业务，会计会对这些差异进行处理，因此在合并编制时需要综合各个业务部门的数据，并考虑其中的交叉影响，这些都是财务工作所需面对的难点。
3.信息系统的差异不同的业务部门使用的信息系统可能不同，因此数据的提取和存储也可能存在差异，导致数据的整合和编制报表的难度。
4.有限合伙企业的交易有限合伙企业的所有者不会承担财务责任，他们的财务信息不会被包含在企业财务报表中。
因此，在汇报财务状态时，需要准确描述所有业务相关的财务信息，以确保财务报表的准确性。
1. 确定一个统一的会计准则为了避免不同单位之间的会计准则差异导致报表中的差异，需要确定合适的会计准则，确保数据在不同业务部门中的处理和编制是统一的。
2. 学习和熟练掌握财务工具财务工作者需要学习和掌握使用财务工具，比如Excel、财务软件等，以提高报表制作的效率和准确性。
3. 将财务报表编制过程标准化可以制订标准的编制流程、模板和统一的工作要求，保证财务工作的规范化和质量的可控性。
4. 建立统一的财务管理系统建立一个统一的财务管理系统，可以对数据的流转和处理进行跟踪和管理，以提高报表制作的准确性和速度。
5. 加强沟通协调加强业务部门之间的沟通和合作，不断调整和协调不同业务部门的差异和冲突，以确保财务报表的准确性。
6. 建立风险管理机制在合并编制财务报表时，需要加强风险管理机制的建立，尽可能地避免风险的发生，以保证报表的真实性和可信度。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析合并财务报表编制是企业集团的重要工作之一，其难点主要包括：数据收集和整理、会计政策的统一、外部报告要求的满足等。
面对这些难点，可以采取一些对策来解决。
数据收集和整理是合并财务报表编制的难点之一。
不同子公司的会计凭证和账务处理方式可能存在差异，导致数据不一致。
为了解决这个问题，可以引入自动化的财务系统，使各个子公司的财务数据自动同步到总公司的系统中，提高数据的准确性和一致性。
会计政策的统一是合并财务报表编制中的难点之一。
不同子公司可能采用不同的会计政策，如计提坏账准备的比例、资产减值损失的确认时机等。
为了解决这个问题，可以制定统一的会计政策手册，明确各个会计科目的规定和核算方法，并确保各个子公司遵守。
外部报告要求的满足也是合并财务报表编制的难点之一。
合并财务报表需要满足国内外的会计准则和相关法规要求，如国际财务报告准则（IFRS）等。
为了解决这个问题，可以建立专门的合规团队，及时了解最新的会计准则和法规要求，并及时进行调整和合规。
对于上述的难点，可以采取以下对策来解决。
加强内部沟通和合作，与各个子公司的财务人员进行密切配合，及时解决数据不一致的问题。
建立一个合并财务报表编制的专门团队，负责协调并指导各个子公司的财务工作。
加强培训和知识普及，提高各个子公司会计人员的专业素质和对合并财务报表编制的理解和认识。
建立健全的内部控制制度，确保合并财务报表编制的准确性和可靠性。
合并财务报表编制的难点主要包括数据收集和整理、会计政策的统一、外部报告要求的满足等。
通过加强内部沟通、建立专门团队、加强培训和知识普及、建立健全的内部控制制度等对策，可以有效地解决这些难点，保证合并财务报表的质量。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析(二)
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（二）二、合并财务报表的整体编制思路及抵销分录（一）合并财务报表的一些概念介绍（二）合并财务报表的编制过程（三）合并财务报表的常用抵销分录（一）合并财务报表的一些概念介绍合并报表数据=母子公司数据汇总+内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
在判断投资方是否能够控制被投资方时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方。
【案例1】P公司拥有S1公司的股份是40%，S1公司拥有S3公司股份为51%。
P公司对S1没有达到控制，那么P公司间接拥有S3公司的股份就是零。
投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而能控制被投资方的情形：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
（二）合并财务报表的编制过程1．合并报表的编制原则关于调整分录2．编制合并财务报表的前期准备工作（1）统一母子公司的会计政策在编制合并财务报表前，应统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
对一些境外子公司，由于所在国或地区法律、会计政策等方面的原因，确实无法使其采用的会计政策与母公司所采用的会计政策保持一致，则应当要求其按照母公司所采用的会计政策，重新编报财务报表，也可以由母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的财务报表进行调整，以重编或调整编制的境外子公司的财务报表，作为编制合并财务报表的基础。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析(三)
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（三）1．集团内部债权与债务项目的抵销【案例2】A公司于2020年1月1日以9 500万元，购入B公司股票4 000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。
2020年1月1日B公司股东权益总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润。
可辨认净资产公允价值为11 500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000万元，账面价值为2 000万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1 000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
2020年B公司实现净利润3 000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1 000万元。
B公司因持有的其他权益投资公允价值变动损益引起的资本公积增加为 1 000万元。
A公司有关会计处理如下：编制2020年合并报表时（1）调整B公司个别财务报表①借：固定资产10 000 000无形资产 5 000 000贷：资本公积15 000 00 0②借：管理费用 2 000 000贷：固定资产——累计折旧 1 000 000（10 000 000÷10）无形资产——累计摊销 1 000 000（5 000 000÷5）2020年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝3 000-200=2 800（万元）。
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资22 400 000（28 000 000×80%）贷：投资收益22 400 00 0当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益8 000 000贷：长期股权投资8 000 000借：长期股权投资8 000 000（10 000 000×80%）贷：资本公积——其他资本公积8 000 000调整后的长期股权投资=9 500+2 240-800+800=11 740（万元）2．集团存货内部交易的抵销（顺流、逆流）【案例3】甲公司是乙公司的母公司，2020年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本6 0万元。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析随着企业经营规模的扩大和跨国经营的增多，越来越多的企业需要进行合并财务报表编制工作。
合并财务报表编制是指将不同子公司的财务报表信息进行整合，作为母公司的财务报告。
这项工作是非常复杂和困难的，需要对各种财务数据进行分析和整合，同时也需要满足各种财务会计标准和监管要求。
本文将对合并财务报表编制的难点和对策进行分析。
一、难点分析1. 复杂的组织结构：跨国企业往往拥有复杂的组织结构，包括多个子公司和关联公司。
这些子公司可能分布在不同的国家和地区，拥有不同的财务会计体系和报告标准。
要将它们的财务报表信息整合到一个合并报表中是非常困难的。
2. 多样化的业务模式：不同的子公司可能从事不同的业务，包括生产、销售、投资等。
每种业务模式都有其独特的财务数据和风险，这就需要对不同业务进行综合分析和整合，才能得出合并财务报表。
3. 货币转换和汇率风险：跨国企业在不同国家和地区进行业务活动，其财务报表是以不同的货币为基础编制的。
在合并报表编制过程中，需要进行货币转换和汇率调整。
而汇率的变动可能会对合并报表的数值产生影响，这就需要对汇率风险进行有效控制。
4. 不同的财务会计准则：不同国家和地区有着不同的财务会计准则和监管要求，这就需要在合并报表编制过程中进行合并调整和转换。
而且，国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（GAAP）也具有一定的差异，需要正确理解和适应。
5. 资产负债表数据确认：合并报表编制中，资产负债表数据确认是一个重要难点。
母公司需要对各个子公司的资产和负债进行确认和调整，确保合并报表的真实和公允。
二、对策分析1. 建立有效的会计制度和内部控制制度：企业应当建立完喂的会计制度和内部控制制度，确保子公司能够按照母公司的要求进行财务报告，同时也需要加强对财务数据的监控和审核，消除不规范的行为和错误数据的影响。
2. 加强财务数据集成与分析：企业应当建立统一的财务数据平台，对各个子公司的财务数据进行采集和整合，为合并报表编制提供可靠的数据基础。
目前合并财务报表存在的难点
目前合并财务报表存在的难点关键词企业集团财务管理合并财务报表一、前言从目前企业经营来看，基于企业业务发展的现实需要，以及企业财务管理的需要，在企业财务管理中需要对财务报表进行合并，为了保证合并效果，应根据国家现行的规定执行。
但是考虑到企业发展速度较快，在财务报表合并过程中经常会出现跨行业、跨地区、跨业务的情况，财务管理状况较复杂，依靠现有的财务报表合并规定难以取得积极效果。
因此，出于提高合并财务报表质量，解决合并财务报表问题的目的，应对合并财务报表存在的问题和难点进行全面分析，保证合并财务报表取得积极效果。
二、母公司对子公司的成本法核算的难点假如母公司a对子公司c拥有80%以上（不含80%）的股权，另一子公司b对该子公司c拥有20%（不含20%）以下的股权，在合并财务报表时如何进行处理，目前有以下两种方法：（1）合并层面母公司a按直接的股权比例对子公司c采用权益法核算，子公司b对子公司c采用成本法核算，同时母公司在编制合并会计报表时，以抵销分录的形式补记子公司b对子公司c的权益调整，从而将母公司a与子公司b对子公司c的投资与子公司c 的所有者权益抵销。
但抵销完后的合并会计报表的净资产、净利润与母公司的不一致。
（2）母公司a按直接的股权比例加上子公司b对子公司c的股权比例，对子公司c采用权益法核算，子公司b对子公司c采用成本法核算，同时，母公司在编制合并会计报表时，不必补记子公司b对子公司c的权益调整，就可以将母公司a与子公司b对子公司c的投资与子公司c的所有者权益抵销。
按这种方法抵销完后的合并会计报表的净资产、净利润与母公司的一致。
三、不同行业的财务报表在合并中存在的困难考虑到目前企业集团的发展现状，许多企业集团都存在跨行业的业务，要想在财务管理中将不同行业的财务报表有效合并在一起，依靠现有的规则指导存在一定的困难，其具体困难主要表现在以下几个方面：1、财务报表合并过程中，职工奖励和福利基金的抵消存在困难考虑到不同行业职工奖励和福利基金所执行的标准不同，在财务报表合并过程中，不是简单的数值叠加，而是要经过仔细的核定来抵消的。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析【摘要】合并财务报表编制是企业经营管理中的重要环节，但其难点也相对较多。
本文首先介绍了合并财务报表编制的背景和研究意义，明确了研究目的。
随后，针对合并财务报表编制的难点，包括不同企业的会计政策差异、跨国合并的外汇风险管理、关联交易的识别和处理、以及合并企业间的资产评估，提出了相应的对策分析：建立统一的会计政策和核算制度、采取合理的外汇风险管理措施、加强关联交易的监管和披露、引入独立第三方对资产进行评估。
总结回顾了文章内容，展望未来的研究方向，为该领域的持续研究提出了展望。
通过本文的分析和对策提出，有助于帮助企业更好地应对合并财务报表编制过程中的各种难点。
【关键词】合并财务报表编制、难点、对策分析、会计政策、外汇风险管理、关联交易、资产评估、统一、监管、独立第三方、总结、展望、研究展望1. 引言1.1 背景介绍合并财务报表编制是指将多个独立企业的财务报表合并成一份整体财务报表的过程。
随着全球经济一体化的深入发展，企业间的合并越来越频繁，合并财务报表的编制也成为企业财务管理中不可或缺的环节。
这一过程中存在着诸多难点和挑战，需要企业认真对待并采取有效对策。
不同企业的会计政策差异是合并财务报表编制面临的首要难点。
不同企业在会计政策上的选择可能导致财务数据的不一致，需要在合并过程中进行调整和归纳。
跨国合并涉及到外汇风险管理，汇率波动对财务数据的影响需要及时控制。
关联交易的识别和处理、合并企业间的资产评估等问题也是合并财务报表编制中需要重点关注的难点。
针对这些困难，企业应建立统一的会计政策和核算制度，采取合理的外汇风险管理措施，加强关联交易的监管和披露，引入独立第三方对资产进行评估等对策，从而确保合并财务报表编制的准确性和可靠性。
完。
1.2 研究意义合并财务报表编制是企业在跨国经营活动中必不可少的一项重要工作。
随着全球化的深入发展，越来越多的企业进行跨国合并，这也给合并财务报表的编制带来了更多的挑战和困难。
合并财务报表重难点
合并财务报表重难点本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理。
考点一：合并范围的确定（1个客观题，判断是否纳入合并范围）一是以“控制”为基础，确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
【注意】1、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。
3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司控制就合并，eg:投资公司）考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的）（一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额（三）编制调整分录与抵消分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表考点三：长投与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积子公司OE（因为母公司投资者付出对价购买子公其他综合收益司只得到子公司资产、负债，并未得到OE）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司长投代表子公司的净资产，但子公司净资产已并入母公司）少数股东权益（少数股东投资者在子公司净资产中享有的权利）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润根据权益结合法，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长投成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（亏损相反分录）（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年2、连续编制合并财务报表因为，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析财务报表合并是指在同一集团公司的多个实体之间进行的财务报表编制。
这一过程在国际上被广泛应用，因为很多公司的业务往往被划分在不同的业务实体之间，为了更好地展示公司整体的经营状况，必须采取合并财务报表编制的方法。
然而，合并财务报表的编制受到很多的难点和制约因素。
一、难点分析1.不同会计制度不同国家和地区的公司往往采用不同的会计原则和法规进行财务报告，而在合并财务报表的编制过程中，这是一个非常重要的难点。
2.汇率变动如果公司在不同国家和地区拥有业务，那么货币汇率变动对财务报表的合并会产生很大的影响。
汇率变动将直接影响公司的财务报表合并，因为不同币种之间的汇率会导致公司的净利润增加或减少。
3.共同控制合并财务报表中还需考虑控股关系和共同控制关系。
如果公司只是通过控制而无法取得以产生未给予股份所有人的决策权的特殊报酬来控制实体，那么至少应将持股比例超过控股股份比例的股份账户列为联营企业，因为控制企业不能控制这些企业的日常经营。
4.重要的以股权法核算和合并当公司拥有一定股份但无法掌握经营决策时，应将该实体列为联营企业或合营企业，将股权作为长期投资或资产。
如果该公司无法把握投资实体的经营行为并且与之有协议，不能将其纳入合并财务报表，应该使用股权法进行核算。
二、对策分析公司应当根据实质特征和商业模式制定统一的会计制度，以整合各个实体的财务报表，形成全面的财务数据。
2.使用一致的货币合并财务报表中，各个实体的财务报表中的货币应当使用同一种货币，利用外汇市场进行兑换，降低货币汇率变动对财务报表合并的影响。
3.准确识别控制关系需要充分考虑公司对其拥有股份的实际控制情况，如股东的投票权、控制权、股权转让的限制等因素，特别是当股权分散和不稳定时，应按照实际情况做出准确的识别和分类。
需要考虑投资组合对经营决策的重大影响，应该关注持股比例的大小、持有时间和股权转让等实际情况，严格控制以股权法核算和合并的边界。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析随着企业规模的扩大和国际经济一体化的深入发展，合并财务报表编制已成为企业财务报告的重要组成部分。
合并财务报表包括母公司及其下属子公司在一定期间内的财务报表，目的是为了全面反映企业整体财务状况和经营成果。
然而，实际操作中，合并财务报表编制面临许多困难，主要表现在以下几个方面。
一、财务信息录入难度大。
合并财务报表的编制涉及到多个账户和分支机构的财务信息，必须对这些信息进行整合和处理，以形成一个全面的财务报表。
在这个过程中，需要对每个账户和分支机构的信息进行收集、汇总和分类，对不同的类别和项目进行不同的处理，需要进行大量烦琐的操作和计算。
对策：企业应该建立规范的财务信息管理系统，尽可能实现财务信息的自动化处理，降低人工操作量和错误率。
同时，应该采用现代化的财务管理工具和技术，提高财务信息收集、整合和分析的效率和准确性。
二、会计政策和估计的差异。
由于子公司和母公司的会计政策和估计方法不同，可能出现收入、费用、资产和负债等方面的差异。
合并财务报表编制时，必须对这些差异进行适当的调整和披露。
对策：企业应该建立一套规范的会计政策和估计方法，所有分支机构必须按照这些政策和方法进行会计记录和报表编制。
同时，企业还应该建立合理的差异处理机制，及时发现和解决会计政策和估计方面的差异。
三、外部环境的变化。
随着经济和市场环境的变化，合并财务报表编制可能面临诸多风险和挑战，例如货币贬值、利率变动、市场份额变化和政治风险等。
对策：企业应该建立完善的风险管理制度，对可能出现的风险进行分析和评估，并采取相应的措施进行防范和控制。
同时，应该及时关注和适应外部环境的变化，调整经营策略和财务计划，以确保合并财务报表编制的准确性和有效性。
四、信息披露要求复杂。
合并财务报表的编制需要满足各种各样的信息披露要求，包括法律法规、会计准则和规范、投资者和媒体等的要求。
这些要求可能存在差异和冲突，需要进行适当的平衡和处理。
合并财务报表编制的难点与对策分析
合并财务报表编制的难点与对策分析财务报表合并是指将多个法人或利益相关方的财务报表整合为一个整体财务报表。
在全球化经济和公司并购潮的背景下，财务报表合并成为企业中必不可少的管理工具。
然而，在进行财务报表合并时，仍存在一些难点。
本文将就财务报表合并编制的难点及对策进行分析。
难点一：巨额交易处理企业合并或分立时，可能会发生一些巨额交易，如收购、出售、购置等。
这些交易涉及到大量的资金流动和资产转移，会对财务报表合并产生很大的影响。
例如，大量的现金流从一个业务单元流出，而流入的业务单元收到了这笔现金，或者某些资产经过评估后被丢弃，造成的资产损失将在财务报表中体现。
这些因素对公司整体的财务表现有巨大影响，因此如何编制合并财务报表需要认真考虑。
对策一：建立巨额交易指南为了尽量减少巨额交易所带来的负面影响，企业应该制定巨额交易指南，明确巨额交易所涉及的账户处理程序和要求。
在处理巨额交易时，应充分考虑现金流的来源和资产的收益以及丢失等因素，合理处理各项账户资金和固定资产账目。
难点二：跨国公司财务报表合并随着跨国公司的兴起，财务报表合并也出现了很大难度。
这是因为跨国公司的财务报表涉及不同的货币和涵盖不同的国家和地区。
为了保证合并后的财务报表准确和全面，必须充分考虑跨国因素。
企业需要组建跨国财务报表合并团队，涉及跨国的人员和部门，确保在合并财务报表中充分考虑每个国家不同的会计准则和法规。
建议在组建团队时，选择具有本地化会计经验和专业知识的会计师担任关键角色。
难点三：内控机制不足财务报表合并需要高度的财务技术和管理能力，缺乏恰当的内部控制机制很容易导致漏洞。
尤其是在财务报表合并过程中可能发生记账错误、漏报或误报等情况。
这些错误一旦发生，会对公司的财务稳健性和投资人信心造成不良影响。
对策三：加强内部控制企业必须建立完善的内部控制机制，包括财务内部审计，交叉检查等等。
引进最先进的财务系统、财务流程和财务信息管理技术，提高财务处理的自动化和准确性。
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本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵消分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理。
考点一：合并范围的确定（1个客观题，判断是否纳入合并范围）
一是以“控制”为基础，确定合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
【注意】1、权力——权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；权力是一种实质性权力；权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
2、相关活动——必须是对被投资方的回报产生重大影响的活动。
3、可变回报——是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
二是纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制
三是合并范围的豁免——投资性主体（即并不是母公司对子公司控制就合并，eg:投资公司）
考点二：合并财务报表的编制程序（以后实际工作时应知道的）
（一）设置合并工作底稿
（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财
务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别
所有者权益变动表各项目合计数额
（三）编制调整分录与抵消分录
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额
（五）填列合并财务报表
考点三：长投与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
抵消分录：
借：股本（实收资本）
资本公积子公司OE（因为母公司投资者付出对价购买子公
其他综合收益司只得到子公司资产、负债，并未得到OE）
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司长投代表子公司的净资产，但子公司净资产已并入母公司）少数股东权益（少数股东投资者在子公司净资产中享有的权利）
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润根据权益结合法，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现
的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收
益
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（一）长投成本法核算的结果调整为
权益法核算的结果
调整分录如下：
1、投资当年
（1）调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损相反分录）
（2）调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（4）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2、连续编制合并财务报表
因为，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
所以在连续编制合
并财务报表时候，上期只要是通过所有者权益科目的，这期都要重复编制
一次，通过“股本——年初”、“资本公积——年初”、“其他综合收益——年初”、
“盈余公积——年初”项目代替。
涉及利润表中的项目及所有者权益变动表
“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应
用“未分配利润——年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈亏
借：长投
贷：未分配利润——年初
（2）调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损相反分录）
（3）调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长投
（4）调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长投
（5）调整子公司以前年度其他综合收益变动
借：长投
贷：其他综合收益——年初
（6）调整子公司本年其他综合收益变动
借：长投
贷：其他综合收益——本年
（7）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长投
贷：资本公积——年初
（8）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长投
贷：资本公积——本年
（二）合并抵消分录
1、母公司长投与子公司所有者权益的抵消
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消
借：投资收益
少数股东权益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
未分配利润——年末
【关注】1、少数股东是否承担为实现内部损益
方法：在调整子公司盈亏时不考虑为实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的为实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”
2、会计算合并净利润、少数股东损益、归属于母公司的净利润。
考点四：长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积和未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利
润表项目的营业外收入）
一、非同一控制取得子公司购买日后合并财务报表的编制
（一）对子公司个别财务报表进行调整
应该使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值持续计算
的基础确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：
1、投资当年
借：固定资产——原价（调整固定资产价值）
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2、连续编制合并财务报表
借：固定资产——原价
贷：资本公积——年初
借：资本公积——年初
贷：递延所得税负债
借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润——年初
借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）长期股权投资由成本法调整为权益法
长投成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。
（三）抵销分录
1、母公司长投与子公司的所有者权益的抵销
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东权益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对投资者（股东）分配
未分配利润
考点五：内部商品交易的合并处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。
针对考试，将上述地下分录分为：
1、将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
2、将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
3、将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
二、存货跌价准备的合并处理
首先，抵销存货跌价准备期初数，抵消分录为：
借：存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
然后，抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后，抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产价值损失
或作相反分录。