通信设备-计算机及其他电子设备制造业增值税税收负担分析

通信设备\计算机及其他电子设备制造业增值税税收负担分析摘要：当前，我国通信设备、计算机及其它电子设备制造业担当着国民经济的支柱产业和先导产业的重要角色，并且已经成为我国经济发展的第一支柱产业，对经济发展起了至关重要的作用。2009年我国电子及通讯设备制造业国际竞争力评价指数为102.43，成为全球该行业最具国际竞争力的国家。增值税是我国的第一大税种，随着高新技术企业的发展，通信设备、计算机及其他电子设备制造业也对我国税收作出了突出贡献。如何才能有效的规范该行业的税收管理，如何才能更大程度的刺激经济的发展也成为了当今炙手可热的话题。本文通过对该行业的税收负担水平，剖析了该行业纳税情况以及税负水平，从而为政府和企业如何有效的进行税收筹划提供了依据。

关键词：税负水平地区差异平均税负率

一、通信设备、计算机及其他电子设备制造业在中国经济中的地位20世纪90年代以来，我国通信设备、计算机及其它电子设备制造业的总产值从1995年到2004年9年间增长了5倍多，年均增长率高达19.78%，该行业的工业生产总值占全部制造业工业生产总值的13.21%，为国民经济和社会信息化建设提供主要技术和物质支撑。进入21世纪以来，我国在通讯、高性能计算机、数字电视等领域取得一系列重大技术突破，电子及通讯设备制造业的产业规模、产业结构、技术水平均得到大幅提升，成为全球最大的制造基地，目前主要产品如手机、程控交换机、微型计算机、显示器、彩电、激

光视盘机等产量在国际上均拔得头筹。2008年我国规模以上电子及通讯制造业企业实现工业总产值43903亿元，占全部规模以上工业企业总产值的8.65%。与此同时，电子及通讯制造业也是我国出口的主要支柱行业之一。2009年，我国电子及通讯设备制造业产品合计出口3455亿美元，占当年我国外贸出口总值的28.8%。

此外，我国各省份也大力发展通信设备、计算机及其他电子设备制造业来谋求经济更加快速的发展。在上海、天津、北京等发达城市，该行业所创造的工业产值曾一度占该地区工业总产值的30% 以上。在河北、江西、广西、四川等中等发达地区，该行业的工业总产值近年来也呈上升趋势。由此可见通信设备、计算机及其他电子设备制造业在中国各省经济中作出了重要贡献，所以如何加强该行业的税收管理活动也成为了当今社会炙手可热的话题。

二、通信设备、计算机及其他电子设备制造业的税收负担现状

1.增值税税收负担纵状况

下表列示了2003~2009年通信设备、计算机及其他电子设备制造业的全国总产值及增值税数据，其中增值税税负=增值税/工业总产值。由该图表可知，通信设备、计算机及其他电子设备制造业增值税从2003到2008年都是逐年增加的，而在2009年增值税相比于2008年减少了41.15亿元，而工业总产值在2003-2009年间呈上升趋势，税负基本位于1.1%~1.5%之间波动。

税法规定，我国增值税一般纳税人的税率为17%，如果按照增值税税负=增值税/工业增加值，则2004年的税负=264.22/

（22260.33-15839.76）=4.12%，仍是小于增值税的名义税率17%的。（其他年份的税负如同2004年，以下分析都以此为对照）。

2、本行业增值税税收横向分析：平均税负率在各省的分布状况

下表展示了各省2003年到2009年的增值税税负率进行加权平均后得出的各省平均增值税税负率。

东部的税负率水平最低，而西部地区增值税税负负率水平最高。同时，在各区域内的不同省份之间，增值税平均税负率也有一定差别。在所有的省、自治区、直辖市中，上海的平均税负率最低，而新疆的平均税负率最高。由此可以看出，在各区域中，经济越发达、越开放的省份和地区往往税负率较其他要低；而经济发展相对落后，开放程度有限，其税负率较其他东部省份也明显偏高。

三、通信设备、计算机及其他电子设备制造业的税收负担分析

通过上述，我们不难发现，该行业的税负明显低于增值税的一般税率，这主要是因为该行业属于资本密集型行业，高度依赖于高科技，而国家政策导向是扶植”三新”企业，对此类企业给予很多的税收优惠和税收减免措施，大大降低了该行业的税负负担，促进了该行业的大力发展。同时该行业在各地区也呈现了不同的税负水平，大致可以归为以下原因：

第一，各地区发展的重点产业不同。工业总产值为当年所生产的商品净增加值。增值税税负率则是指对于工业增加值应负担的增值税占这部分工业增加值的比重。当某地区的工业总产值中，由生产增值税应税商品所带来的工业增加值比重较大，即增值税计税依据占

工业总产值比重较大时，相应的应交增值税也会比较大。当各地区侧重发展的企业类型不同时，就导致了该行业的税负水平存在差异。

第二、税收优惠政策存在差异。增值税的税收优惠政策在不同地区间的适用程度不同也会在一定程度上带来增值税税负率的差异。可以较多适用增值税优惠政策的地区，会比相似条件下较少适用优惠政策的地区具有较低的税负率。从直观上看，一方面，税收优惠政策的适用会减少应交增值税的绝对值，从而降低增值税占工业总产值的比重，即平均税负率。另一方面，较易适用增值税某些优惠政策的地区，会吸引一些企图享受优惠政策的企业落户，从而使该地区中适用优惠政策的商品对工业总产值的贡献增加，降低该地区的平均增值税税负率。

四、关于通信设备、计算机及其他电子设备制造业税收工作的建议我国应该强化税收优惠政策的力度，鼓励通信设备、计算机及其他电子设备制造业创新创优、做大做强。对企业自主创新、研发和核心技术开发利用的，国家在政策上应予进一步的倾斜，除了在所得税上可以享受加计扣除，增值税方面也可以考虑一定幅度的优惠，如超税负返还等。通过积极的引导和政策的扶持，让通信设备、计算机及其他电子设备制造企业获取足够的后期研发资金，进一步提高他们在国际市场中的竞争力，为中国企业全面抢占世界高点提供最大支持。

对于新兴企业来说，高技术含量、高创新能力向来被认为是通讯设

备、计算机及其他电子设备制造业的特征之一。然而，尽管我国已俨然成为世界最大的电子及通讯设备制造业产品生产基地，但对于大部分产品而言，其竞争优势主要基于普及型需求拉动下的代工制造，利用低成本劳动力获取价格成本优势占有市场份额，在中低端形成了一定的竞争优势。因此，企业应该要提高通讯设备、计算机及其他电子设备制造业的技术含量。一方面，国家政策中对于高新技术企业可以有税收抵扣的加计扣除，这样可以降低企业所交纳的税收额度；另一方面，高技术含量、高创新能力对于企业来说可以提企业的生产效率，加大投入产出比，提高企业的利润率。

此外税务部门与企业都应合理进行税收筹划，选择适当的方法，密切关注和掌握国家税收政策、充分运用税收政策为企业发展服务，做到既刺激经济的发展，又保证税款能足额、及时的上缴国库，从而使政府进一步加大对高新技术企业的投资力度。

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作者简介：李莹(1989年-)，女，贵州贵阳人，中南财经政法大学