借款费用(初级会计实务)-47页PPT精选文档

三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专
门借款，也包括一般借款。
单选：下列利息支出中，可能予以资本化的 是（）
A.清算期间发生的长期借款利息支出 B.为对外投资而发生的借款利息支出 C.为生产经营活动而发生的长期借款利息支
出
D.固定资产达到预定可使用状态前的与构建 活动有关的长期借款利息支出
A. 38
B. 40
C. 35
D. 33
5. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。 适用的增值税税率均为17％，计税价格等 于公允价值。甲公司以一台原价为200万元 的设备与乙公司交换一批钢材，甲公司将 其作为原材料核算。该设备已计提折旧额 为80万元，未计提减值准备。该设备的公 允价值为100万元，交换中发生固定资产清 理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进 行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材 的公允价值为80万元，并支付甲公司补价 为6.4万元。假设该项交换具有商业实质。 则甲公司换入资产的入账价值为（ ） 万元。
2、某企业为了建造一项符合资本化条件的 固定资产，使用自有资金购置了工程物资， 该固定资产已经开始动工兴建，但专门借 款资金尚未到位，也没有占用一般借款资 金。
3、某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、 钢材等，发生了资产支出，相关借款也已 经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未 能开工兴建。
般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季 计算利息费用资本化金额。2019年第一季 度该企业应予资本化一般借款利息费用为 （ ）万元。
A.1.5
B.3 C.4.5
D.7.5
练习：甲公司于2019年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出 包方式，每半年支付一次工程进度款。公司为建造厂房于 2019年1月1日专门借款8000万元，借款期限为3年，年利 率为8%。工程于2019年6月30日完工，达到预定可使用状 态。
因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的 确定
一、单项
1. A公司于2019年7月1日正式动工兴建一 栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程 采用出包方式进行建造。为建造该办公楼， A公司向银行专门借款2000万元。2009年7 月10日，工程按照合同要求提前全部完工。 2009年7月20日工程验收合格，7月31日办 理工程竣工结算，8月11日完成全部资产移 交手续，9月1日办公楼正式投入使用。则 A公司借款利息停止资本化的时点为 （ ）。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应 停止借款费用资本化
B.固定资产建造中发生正常中断连续超过3 个月的，应暂停借款费用资本化
C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超 过1个月的，应暂停借款费用资本化
D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影 响正常使用，应停止借款费用资本化
第二讲 借款费用资本化金额的确定
只有上述三个条件同时满足的情况下，有关 借款费用才开始资本化，只要其中的任何 一个条件没有满足，借款费用都不能开始 资本化。
分析题：
1、某企业专门借入款项建造某符合资本化 条件的固定资产，相关借款费用已经发生， 同时固定资产的实体建造工作也已经开始， 但为固定资产建造所需物资都是赊购或者 是客户垫付的（且所形成的负债均为不带 息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未 形成现金流出。
四、借款费用资本化期间的确定 1、借款费用开始资本化时点的确定 前提条件： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售
状态所必要的购建或生产活动已经开始
（1）资产支出的界定 ①支付现金 ②转移非现金资产 ③承担带息债务 （2）借款费用已经发生的界定
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始 的界定
判断：
1、符合资本化条件的资产的实体建造（包 括安装）或者生产活动已经全部完成或者 实质上已经完成。
2、所构建或者生产的符合资本化条件的资 产与设计要求、合同规定或者生产要求相 符或者基本相符。
3、继续发生在所构建或生产的符合资本化 条件的资产上的支出金额很少或者几乎不 再发生。
多选：下列有关借款费用资本化的表述中， 正确的是（ ）
建造该工程资产支出情况如下： （1）2019年1月1日，支出6000万元 （2）2019年7月1日，支出10 000万元 （3）2019年1月1日，支出6000万元 除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：
（1）银行长期贷款8000万元，期限为2019年12月1日至2009 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
4、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本 化金额的确定
复习
一、非货币性资产交换 1、概述 非货币性资产交换的概念 货币性资产与非货币性资产区别 2、非货币性资产交换的判断 3商业实质 4、非货币性资产交换的会计处理
一、单项
1. 下列项目中，属于货币性资产 的是（ ）。
A.持有至到期投资 B.长期股权投资 C.投资性房地产 D.交易性金融资产
3. 锦秋公司以一项交易性金融资产换入航天 公司的一项无形资产，该项交易性金融资 产的账面价值为35万元，其公允价值为38 万元，航天公司的该项无形资产的账面原 价为60万元，已计提摊销的金额为18万元， 计提减值准备的金额为7万元，公允价值为 33万元，同时假定航天公司支付锦秋公司3 万元，航天公司因为处置无形资产发生的 相关税费为2万元，换入的金融资产仍作为 交易性金融资产核算。假设两公司资产交 换不具有商业实质，则航天公司换入交易 性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A. 14.67 B. 63 C. 60 D. 13.5
1. 远华公司、立信公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为17％，经协商远华
公司用一项无形资产和一批原材料交换立
信公司的一项长期股权投资。该项无形资 产的账面原价为1 000万元，已累计摊销金 额为600万元，计提减值准备50万元，公 允价值为300万元，原材料的账面价值为 400万元，不含增值税的公允价值为500万
率为6％。2019年2月1日，A公司采用出包方式
委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工
A.19.2 B.72.18 C.100 D.80.8
2、一般借款予以资本化的利息费用 ①计算一般借款资本化率 =一般借款利息/一般借款总额 ②计算一般借款资金的资产支出加权平均数 =占用一般借款的金额×所占用的天数/360 ③一般借款利息资本化金额 =①×②
例题：2019年1月1日，甲公司取得专门借款 2000万元直接用于当日开工建造的厂房， 2019年累计发生建造支出1800万元，2019 年1月1日，该企业又取得一般借款500万 元，年利率为6%，当天发生建造支出300 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一
（2）发行公司债券4亿元，发行日为2019年1月1日，期限5年， 年利率8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资 月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。
要求：1、计算甲公司2019年度和2019年度借款费用资本化金 额
2、做出相关的会计处理
3、借款存在折价或溢价的情况
2、借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在构建或者生产过程 中发生非正常中断的，且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 中断的原因必须是非正常中断，属于正常 中断的，相关借款费用仍可资本化。
3、借款费用停止资本化时间的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或可销售状态时，借款费用应当 停止资本化。在符合资本化条件的资产达 到预定可使用或可销售状态之后所发生的 借款费用，应当在发生时根据其发生额确 认为费用，计入当期损益。
A. 70 B. 80 C. 100 D. 1ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
8. 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙 公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司 换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元； 货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万 元。乙公司换出：C设备原值22.50万元， 已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已 计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有 商业实质。则甲公司取得的C设备的入账 价值为（ ）万元。
A.1200 B.1087.5 C.960 D.847.5
甲公司于2019年1月1日从银行取得一笔专门 用于工程建设的长期借款，本金1000万元， 年利里10%，期限3年，每年末付息，到期 还本。工程开工日为2019年1月1日。2019 年资产支出如下：（1）1月1日支出100万 元；（2）4月1日支出100万元；（3）10 月1日支出100万元。闲置资金因购买国债 可取得0.2%的月收益，则2019年资本化金 额为（ ）万元。
元，公允价值等于计税价格；立信公司的 长期股权投资的账面价值为865万元（公允
价值等于账面价值），立信公司支付补价 为20万元，假设该项交易不具有商业实质。
要求：分别计算远华、立信公司换入资产 的入账价值并作出相关的账务处理。
二、应付债券 1、一般公司债券 2、可转换公司债券
三、借款费用 1、概述 2、借款费用的确认原则 3、借款费用资本化期间的确定 开始资本化时点的确定 暂停资本化时间的确定 停止资本化时间的确定 4、借款费用资本化金额的确定 专门借款资本化金额的确定 一般借款资本化金额的确定
单选：下列项目中，不属于借款费用的是（ ） A.外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程发生的承诺费 C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销
多选：下列项目中属于借款费用的有（） A.借款利息B.折价的摊销 C.辅助费用 D.因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用准则中所指的借款利息包括（） A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务
第八章 长期负债
第二节 借款费用
第一讲 借款费用的确认
一、借款费用的概念
概念：是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本。
范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。
分析题：某企业发生了借款手续费10万元， 发行公司债券佣金1000万元，发行公司股 票佣金2000万元，借款利息200万元。其 中哪些是属于借款费用。
A.2009年7月10日 B.2009年7月20日
3. 在资本化期间内，对于专门借款闲置资金 产生的利息收入或投资收益应（ ）
A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额
4. 公司为建造一栋办公楼于2019年1月1日专门从
银行借入4000万元款项，借款期限为3年，年利
所承担的利息
二、借款费用的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资 本化条件的资产的构建或者生产的，应当 予以资本化，计入符合资本化条件的资产 成本。其他借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
注意：符合资本化条件的资产，是指需要经 过相当长的构建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
一、借款利息资本化金额的确定
确认原则：
1、专门借款予以资本化的利息费用=实际发 生的利息费用-存入银行取得的利息收入/进 行投资取得的投资收益
练习：甲公司拟建造一幢厂房，2019年1月1 日向银行专门借款10000万元，期限3年， 年利率12%，每年1月1日付息。2019年度 甲公司使用专门借款8000万元用于厂房的 建设，余款存入银行，银行年末存款结息 112.5万元。则甲公司2019年度借款费用 应予资本化的金额为（ ）万元
分析题：
1、ABC公司于2019年1月1日起，用银行借 款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月 15日完工，达到预定可使用状态。
2、甲企业向银行借入资金分别用于生产A产 品和B产品，其中，A产品的生产时间较短， 为1个月；B产品属于大型发电设备，生产 时间较长，为1年零3个月。
以上借款所产生的费用是否全部可以予以资 本化，为什么？