首次执行企业会计准则操作指引
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应执行的相关规定：
基本准则——基本纲要 目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等
具体准则 通用业务准则（20个）、特殊业务准则（3个）、特 殊行业准则（4个）、报告披露准则（10个）、衔接 准则（1个）
应用指南——金融企业和非金融企业应用指南
企业会计准则解释——同准则具有同等效力 其他相关规定
企业会计准则－－长期股权投资
权益法核算 初始投资成本
比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额
投资成本大：商誉，不调整投资成本
投资成本小：差额计入当期损益
损益调整
按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值 应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价
值为基础，对被投资单位净利润调整后确认
企业会计准则－－长期股权投资
例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资
产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值
计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30 ％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 －60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益
企业会计准则－－长期股权投资
例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值
为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000
贷：银行存款等
20000000
企业会计准则－－长期股权投资
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万
损益
企业会计准则－－长期股权投资
主要关注两方面调整：
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值损失金额——投资单位与被投资单位
发生的内部交易损失
企业会计准则－－长期股权投资
例 某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。
都应作为应收项目单独核算
企业会计准则－－长期股权投资
2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款 200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的 70%， 该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元， 已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为 4000万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万 元，公允价值为6500万元。不考虑其他相关税费。
一、核算范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
企业会计准则－－长期股权投资
核算范围
能对被投资单位实施控制——子公司
与其他方共同控制被投资企业——合营企业 能对被投资单位施加重大影响——联营企业 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，
首次执行企业会计准则操作指南
主讲人：陈清宇
涉及的会计制度与会计准则
执行前涉及的制度与准则：
行业会计制度——13个行业会计制度
企业会计制度
企业会计制度 特殊行业会计核算办法
特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定
金融企业会计制度 小企业会计制度 2005年之前发布的企业会计准则
涉及的会计制度与会计准则
前期准备工作
管理层理念转变
消除畏难情绪
全面系统培训
管理层制定符合自身的会计政策
模拟测试 注册会计师的参与 改造会计信息系统
新旧转换的相关规定
适用范围
2007年上市公司全面采用 2011年上海市所有非上市大中型企业
实施步骤（P223） 确定首次执行日
按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中
A公司拥有甲公司70%的股权，B公司拥有丙公司60%的
股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是4200万。 A公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司60%的股权， 甲公司对丙公司的投资入账价值是3850万。
企业会计准则－－长期股权投资
后续计量
成本法核算范围
投资企业能够对被投资单位实施控制 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，
列报的比较信息最早期间的期初。 例如：2011年1月1日执行，可比期间为一年，则 首次执行日为2010年1月1日
新旧转换的相关规定
重分类
直接转入法 分解转入法 合并转入法
重确认——终止确认和新确认
重计量——对原确定金额进行重新确定
适用会计政策变更——追溯调整法和未来适
用法
企wenku.baidu.com会计准则－－长期股权投资
元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：营业外收入 20000000 20000000 1000000 1000000
企业会计准则－－长期股权投资
与原权益法对投资成本调整的比较：
比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期
并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益法核算范围
共同控制的合营企业 重大影响的联营企业
子公司核算
合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法
企业会计准则－－长期股权投资
成本法核算
取得时，按照初始投资成本计价 宣告分派现金股利或利润时 投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成 本的收回 投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资 收益 确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额
在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资
企业会计准则－－长期股权投资
长期股权投资的初始计量
同一控制下的企业合并 按享有被合并方所有者权益账面价值份额计量 实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益 非同一控制下的企业合并 按付出对价的公允价值计量
企业合并以外其他方式 按付出对价的公允价值入账 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，
基本准则——基本纲要 目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等
具体准则 通用业务准则（20个）、特殊业务准则（3个）、特 殊行业准则（4个）、报告披露准则（10个）、衔接 准则（1个）
应用指南——金融企业和非金融企业应用指南
企业会计准则解释——同准则具有同等效力 其他相关规定
企业会计准则－－长期股权投资
权益法核算 初始投资成本
比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额
投资成本大：商誉，不调整投资成本
投资成本小：差额计入当期损益
损益调整
按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值 应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价
值为基础，对被投资单位净利润调整后确认
企业会计准则－－长期股权投资
例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资
产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值
计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30 ％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 －60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益
企业会计准则－－长期股权投资
例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值
为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000
贷：银行存款等
20000000
企业会计准则－－长期股权投资
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万
损益
企业会计准则－－长期股权投资
主要关注两方面调整：
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值损失金额——投资单位与被投资单位
发生的内部交易损失
企业会计准则－－长期股权投资
例 某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。
都应作为应收项目单独核算
企业会计准则－－长期股权投资
2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款 200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的 70%， 该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元， 已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为 4000万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万 元，公允价值为6500万元。不考虑其他相关税费。
一、核算范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
企业会计准则－－长期股权投资
核算范围
能对被投资单位实施控制——子公司
与其他方共同控制被投资企业——合营企业 能对被投资单位施加重大影响——联营企业 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，
首次执行企业会计准则操作指南
主讲人：陈清宇
涉及的会计制度与会计准则
执行前涉及的制度与准则：
行业会计制度——13个行业会计制度
企业会计制度
企业会计制度 特殊行业会计核算办法
特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定
金融企业会计制度 小企业会计制度 2005年之前发布的企业会计准则
涉及的会计制度与会计准则
前期准备工作
管理层理念转变
消除畏难情绪
全面系统培训
管理层制定符合自身的会计政策
模拟测试 注册会计师的参与 改造会计信息系统
新旧转换的相关规定
适用范围
2007年上市公司全面采用 2011年上海市所有非上市大中型企业
实施步骤（P223） 确定首次执行日
按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中
A公司拥有甲公司70%的股权，B公司拥有丙公司60%的
股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是4200万。 A公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司60%的股权， 甲公司对丙公司的投资入账价值是3850万。
企业会计准则－－长期股权投资
后续计量
成本法核算范围
投资企业能够对被投资单位实施控制 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，
列报的比较信息最早期间的期初。 例如：2011年1月1日执行，可比期间为一年，则 首次执行日为2010年1月1日
新旧转换的相关规定
重分类
直接转入法 分解转入法 合并转入法
重确认——终止确认和新确认
重计量——对原确定金额进行重新确定
适用会计政策变更——追溯调整法和未来适
用法
企wenku.baidu.com会计准则－－长期股权投资
元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：营业外收入 20000000 20000000 1000000 1000000
企业会计准则－－长期股权投资
与原权益法对投资成本调整的比较：
比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期
并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益法核算范围
共同控制的合营企业 重大影响的联营企业
子公司核算
合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法
企业会计准则－－长期股权投资
成本法核算
取得时，按照初始投资成本计价 宣告分派现金股利或利润时 投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成 本的收回 投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资 收益 确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额
在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资
企业会计准则－－长期股权投资
长期股权投资的初始计量
同一控制下的企业合并 按享有被合并方所有者权益账面价值份额计量 实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益 非同一控制下的企业合并 按付出对价的公允价值计量
企业合并以外其他方式 按付出对价的公允价值入账 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，