首次执行企业会计准则操作指引
首次执行企业会计准则操作管理守则三
精心整理首次执行企业会计准则操作手册附件三一、本附件学习及操作要点本附件用以规范按新会计准则要求对以前年度企业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。
根据新会计准则第18本操作流程只适用于本集团首次执行日所得税追溯调整业务。
第一步、列表计算暂时性差异。
暂时性差异明细表填报单位：年月单位：元为1,987,712.80元；2、“存货跌价准备余额”项目只需蒙牛阿拉公司在“账面价值”栏中填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数额），在“计税基础”栏中填列数据0，在“可抵扣暂时性差异”填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数额）；3、“累计折旧余额”项目形成暂时性差异的原因为会计与税法确认的残值率不同。
本集团统一规定固定资产残值率为3%，税法则确认外商投资企业的固定资产残值率不低于10%，内资企业不低于5%，故本集团所有公司均存在该项目下的可抵扣暂时性差异。
本项目具体填表方法如下：“账面价值”栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额账面数据（a），“计税基础”栏中外资企业填列b = a /(1-3%)*(1-10%)数据，内资企业填列b = a /(1-3%)*(1-5%)填列；4额。
2006列数据05、“投资蒙牛阿拉无形资产--1递延所得税资产明细表填报单位：年月单位：元本表填列说明：1、“可抵扣暂时性差异”项目根据附表1数额填列；2、“可抵扣亏损结转后期”项目本次调整无调整数据；3、税款抵减结转后期（购买国产设备抵免税）项目本次调整只需乌兰浩特事业部填列数据；4、暂时性差异转回年度的确认：“坏账准备余额”、“存货跌价准备余额”、“预提费用余额”、“未实现的集团内部存货销售利润”、“税款抵减结转后期”等项目差异转回的年度确认为发生差异的次年即2007年。
“累计折旧余额”本异转回的年度为2011年公司--商标使用权余额”项目56异金额乘以转回当年实际税率。
各公司递延所得税资产明细表数据见附表2第三步、账务处理各公司在本月完成上述业务调整后，反结账于2007年年初，单体事业部在初始化录入时增加递延所得税资产、盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积及利润分配-未分配利润金额；总部及各财务中心下设事业部增加递延所得税资产、内部往来，总部及各财务中心则增加内部往来及盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积及利润分配-未分配利润金额。
企业会计准则——首次执行企业会计准则
（二）超过正常信用条件延期付款（或收 款）、实质上具有融资性质的购销业务 2、首次执行日前购买的固定资产、无形资 产在超过正常信用条件的期限内延期付款， 实质上具有融资性质的，首次执行日前已 计提折旧或摊销额，不再追溯调整。
三、采用未来适用法的部分事项
（二）超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质 上具有融资性质的购销业务 2、首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后 的现值 与资产账面价值的差额，减少资产的账面 价值，增加未确认融资费用。 借：未确认融资费用（作为“长期应付款”的抵减项 目） 贷：固定资产 首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值 作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资 费用按照实际利率法进行摊销。
•
一、首次执行日确认和计量基本要求
• 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 要求采用追溯调整法的事项（准则5 19条）
涉及预计负债的项目 • 资产弃置义务（第7条） 资产弃置义务（第7 • 辞退福利义务（第8条） 辞退福利义务（第8 • 重组义务（第11条） 重组义务（第11条） 长期股权投资/ 长期股权投资/企业合并 • 长期股权投资（第5条） 长期股权投资（第5 • 企业合并部分项目（第13条） 企业合并部分项目（第13条） 其他 • 所得税（第12条） 所得税（第12条） • 股份支付（第10条） 股份支付（第10条） • 再保险合同（第19条） 再保险合同（第19条）
一、首次执行日确认和计量基本要求
• （二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外，
其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调 整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配 利润和盈余公积） 要求采用追溯调整法的事项（准则5 19条） 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产；（第6条） 投资性房地产；（第6 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和金融负债； 可供出售金融资产； （第14-18条） （第14-18条） 衍生金融工具； 企业年金基金运营中的投资；（第9 企业年金基金运营中的投资；（第9条）
首次执行企业会计准则操作指南解析
首次执行企业会计准则操作指南一、单选题1、下列说法不正确的是（）A、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，不应当扣除该项商誉的金额B、企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值C、应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，指导会计实务的操作性指南D、采用公允价值计量要提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性、奖励积分应单独确认为递延收益A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。
2、下列属于《企业会计准则解释第1号》表述的内容的是（）A、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核B、合营企业是否纳入合并财务报表C、在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目D、“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额A B C D【正确答案】A【您的答案】C【答案解析】暂无3、下面业务准则属于通用会计准则的是（）A、金融工具确认和计量准则B、会计政策变更C、首次执行企业会计准则（第38号准则）D、长期股权投资准则A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】选项A，金融工具确认和计量准则属于特殊业务准则；选项B，会计政策变更属于报告披露准则；选项C，首次执行企业会计准则（第38号准则）属于衔接准则4、下列有实施新企业会计准则的准备工作的表述中,不正确的是（）A、改造会计信息系统是新企业会计准则平稳实施的工具B、注册会计师的参与是新企业会计准则平稳实施的支撑点C、模拟测试是新旧准则顺利转换的有效手段D、管理层制定符合自身特点的会计政策是新旧准则顺利衔接过渡的基石A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】暂无5、下列关于金融资产或金融负债的摊余成本的表述中，错误的是（）A、扣除已偿还的本金B、与资产的公允价值有关C、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额D、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】暂无6、《企业会计准则解释第3号》应该重点关注的问题是（）A、合营企业是否纳入合并财务报表B、利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目等C、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核D、企业合并、处置股权后丧失控制权、股份支付交易A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】暂无7、下列说法正确的是（）A、融资租赁产生的应收款项通过“长期应收款”核算B、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“待摊费用”核算C、企业盘盈的固定资产计入“营业外收入”D、售后回购方式融入资金通过“其他应收款”核算A B C D【正确答案】A【您的答案】C【答案解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“长期待摊费用”核算；企业盘盈的固定资产计入“以前年度损益调整”；售后回购方式融入资金通过“其他应付款”核算。
第13讲：首次执行企业会计准则
(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质 上具有融资性质的购销业务 1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务 收入，首次执行日前已确认的收入和结转的 成本不追溯调整。
1.在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余 价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价 值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资 收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销；相应结 转商品成本。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 2. 首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条 件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日 前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。
• 首次执行日：按照企业会计准则系编制的首份 年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期 初。 • 准则要点：
–在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有 者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确 认和计量，并编制期初资产负债表。 –规定了编制期初资产负债表时应追溯调整的项目。 主要包括：长期股权投资、投资性房地产、固定资 产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、 企业年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企 业合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、 再保险业务等。除以上规定的项目外，企业在编制 期初资产负债表时不得追溯调整其他项目。
• 执行新准则对财务报表的影响
–由于主要变更项目都允许进行追溯调整，因 此新会计准则的执行对2007年的财务报表影 响不会特别明显，但反映在2007财务报告中 的期初报表将与2006年报告产生比较大的差 异。 –由于仍然有部分项目的变更并不允许进行追 溯调整，必须注意在这些项目上比较突出的 公司，比如正在开发和加工的无形资产或存 货，首次执行日之前未予资本化的开发支出 或借款费用，不应追溯调整。
首次执行企业会计准则指南
导读：新会计准则实施中重点关注的几个主要问题一、理念框架的理解深化不足。
这是实施工作中最重要的问题。
1.机械执行新准则转换2.管理者理念未建立3.对每项准则理解不到位4.如何提高对准则的理解二、如何深度理解会计准则新会计准则继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润。
（1）CAS2长期股权投资*权益法VS成本法（2）CAS6无形资产*开发支出部分资产化（3）CAS8资产减值*准确计量资产价值、防止资产虚增资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。
同时，在认定资产组时，应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
（4）CAS9职工薪酬*预计辞退福利，体现了现代企业的经营管理理念。
（5）CAS13或有事项*充分确认预计负债（6）CAS所得税*确认递延所得税费用，准确计量税后利润，*足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产（7）CAS固定资产确认固定资产弃置费用（8）CAS3投资性房地产*慎用公允价值计量投资性房地产第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；1 / 72（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
由于不一定存在活跃的交易市场，因此往往是采用评估模型来确认公允价值，而这种模型的采用仍有待进一步的研究。
公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南
《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
以下是中国人才网小编整理的《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南，仅供参考。
一、首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理(一)预计的资产弃置费用根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧(或油气资产折耗)，同时调整期初留存收益。
折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。
预计弃置费用的范围，适用《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等限定的资产范围。
(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付根据本准则第十条规定，授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积;授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬。
上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
授予其他方的股份支付，在首次执行日比照授予职工的股份支付处理。
(三)所得税根据本准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则第18号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。
原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。
继续教育《首次执行企业会计准则操作指南》
继续教育《首次执行企业会计准则操作指南》《首次执行企业会计准则操作指南》考试题一、单选题1、下列发生的事项应该按照权益法进行核算的是（）A.甲公司能够对乙公司进行控制B.丙公司对甲公司能够实施重大影响C.丁公司持有甲公司一定的股份，但是对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响D.戊公司购买丙公司的股票，将其作为持有至到期投资A B C D2、下列说法正确的是（）A.融资租赁产生的应收款项通过“长期应收款”核算B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“待摊费用”核算C.企业盘盈的固定资产计入“营业外收入”D.售后回购方式融入资金通过“其他应收款”核算A B C D3、权益法下有关长期股权投资的计量中，正确的是（）A权益法下，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本B.权益法下，被投资单位宣告分配股利时，投资单位的处理是借记”应收股利” ，贷记”投资收益”C.当初始投资成本大于可辨认净资产的公允价值份额时，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本D.权益法下，投资企业不应该确认应享有被投资单位的净利润或净亏损A B C D4、下列不属于判定重组义务是预计负债的确认条件的是（）A.判断其承担的重组义务是否是现时义务B.履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业C.重组义务的金额是否能够可靠计量D.重组义务不属于现时义务A B C D5、下列有关资产负债表观和收益费用观的表述正确的是（）A.收入费用观认为收益指标是衡量企业的主要指标，目的是确认企业的价值B. 收入费用观企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标C. 资产负债观视会计为一种计量资产和负债的手段, 其目的是通过定期和经常的估价来计量各项资产和负债的价值乃至企业的整体价值D. 资产负债观目的是确定一定时期的收益A B C D6、下面业务准则属于通用会计准则的是（）A.金融工具确认和计量准则B.会计政策变更C.首次执行企业会计准则（第38号准则）D.长期股权投资准则A B C D7、下列不属于金融资产的科目是（）A.贷款和应收账款B.持有至到期投资C.可供出售金融产D.应付票据A B C D8、下列属于《企业会计准则解释第1号》表述的内容的是（）A. 企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核B. 合营企业是否纳入合并财务报表C. 在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目D. “其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额A B C D9、下面业务准则不属于特殊业务准则的是（）。
企业会计准则第38号：首次执行
东北财经大学
2024/6/28
1
首次执行企业会计准则操作流程（1）
开始
2007年1月1日是否执行 企业会计准则
是
是否提供一年的比较报表
是
否
否
所提供比较财务报表
最早期间期初为“首次
执行日”，企业须编制
该日的期初资产负债表
2006年1月1日为“首次执行日”，企业应编制 2006年1月1日的期初资产负债表
贷：累计折旧
2024/6/28
7
首次执行日的追溯调整
职工薪酬
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计 划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》确认 条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿 而产生的负债，并调整留存收益。
借：利润分配——未分配利润 贷：预计负债
2024/6/28
8
首次执行日的追溯调整
借（或贷）：投资性房地产 （账面价值与公允价值之差额）
贷（或借）： 利润分配——未分配利润
2024/6/28
6
首次执行日的追溯调整
固定资产
对于固定资产弃置费用的考虑 1.在首次执行日，对于符合预计负债确 认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的 弃置费用，应当增加该项资产成本和负债： 借：固定资产
贷：预计负债 2.将应补提的折旧调整留存收益。 借：利润分配——未分配利润
在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的 规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金 额确认，并调整留存收益。
2024/6/28 除上列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整 12
金融 工具
首次执行企业会计准则操作手册附件一
首次执行企业会计准则操作手册附件一一、本准则附件一要点及执行日期本附件用以规范土地使用权的确认、计量等业务事项。
根据新会计准则第5号“无形资产”要求，从2007年一月起土地使用权的确认、计量由该准则进行规范，即原已计入“固定资产”、“在建工程”中的土地使用权应按其净值转入“无形资产”账户核算。
二、本附件操作流程：本集团涉及土地使用权的业务核算目前主要有三种情况：1、对于2007年起新增的土地使用权由“无形资产”准则规范，即该类业务应按照土地使用权合约约定的期限进行摊销，今后不论何种情况均不需转入“固定资产”、“在建工程”等账户。
增加土地使用权：借：无形资产-土地使用权贷：银行存款等根据土地使用权合约约定的期限，在增加的当月按月进行摊销：借：管理费用贷：累计摊销2、对于2007年初（即2006年末）仍在“无形资产”中核算的土地使用权，今后该类业务的核算方法与上述第一条业务相同；3、对于2007年初（即2006年末）在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权的业务处理方案。
（1）列表反映原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权相关数据。
目前本集团各公司存在此类业务的相关资料如下表：注：以上数据均来源于各公司上报的安永审计资料。
2、业务调整处理（1）对原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权以前年度按相关制度正确提取了累计折旧（即按归属的房屋建筑物使用年限提取折旧，将其剩余金额作为残值）的公司，需于2007年1月将原在“固定资产”、“在建工程”中核算的土地使用权根据上表所列净额（需再次核实确认）转入“无形资产-土地使用权”，即反结账于2007年年初，在k3账套中增加无形资产-土地使用权金额，减少固定资产、在建工程及累计折旧金额并将此调整完整地记录于新会计准则调整事项底稿中。
2007年1月已转入无形资产-土地使用权的金额按其合约剩余期限以直线法平均摊销做如下账务处理：借：管理费用贷：累计摊销下面以泰安常温液体奶为例说明这类业务的处理。
首次执行企业会计准则操作手册三
初次执行企业会计准那么操作手册附件三一、本附件学习及操作要点本附件用以尺度按新会计准那么要求对以前年度企业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。
按照新会计准那么第18号“所得税〞规定，在初次执行日，企业应当遏制采用应付税款法，改用资产负债表债务法对所得税进行措置。
原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准那么相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税根底进行比较，确定应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，并相应调整期初留存收益。
在初次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣吃亏和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣吃亏和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。
二、本附件具体操作流程本操作流程只适用于本集团初次执行日所得税追溯调整业务。
第一步、列表计算暂时性差别。
暂时性差别明细表填报单元：年月单元：元本表填列说明：本表工程为2006年末集团涉及的暂时性差别工程，此中：1、“坏账筹办余额〞工程集团中只需液体奶本部填列数据，其他公司均不需填列数据。
液体奶本部需在“账面价值〞栏中填列数据元，在“计税根底〞栏中填列数据0，故可抵扣暂时性差别；2、“存货贬价筹办余额〞工程只需蒙牛阿拉公司在“账面价值〞栏中填列数据3,024,724.27元〔本集团合并只作50%的数额〕，在“计税根底〞栏中填列数据0，在“可抵扣暂时性差别〞填列数据3,024,724.27元〔本集团合并只作50%的数额〕；3、“累计折旧余额〞工程形成暂时性差别的原因为会计与税法确认的残值率不同。
本集团统一规定固定资产残值率为3%，税法那么确认外商投资企业的固定资产残值率不低于10%，内资企业不低于5%，故本集团所有公司均存在该工程下的可抵扣暂时性差别。
本工程具体填表方法如下：“账面价值〞栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额账面数据〔a〕，“计税根底〞栏中外资企业填列b = a /(1-3%)*(1-10%)数据，内资企业填列b = a /(1-3%)*(1-5%)数据，两者之间的差数在“可抵扣暂时性差别〞填列；4、“预提费用余额〞工程为不包罗预提利息费用的其他预提费用余额。
38号—首次执行企业会计准则
17
二、采用追溯调整法有关项目的处理
根据资料： 1、应确认的资产弃置预计负债为77（470
万元在37年内按照5％折现）万元； 2、将该项负债再折现3年至20×3年1月1
日，得出设备购置时的资产弃置预计负 债估计金额为67万元，该金额应增加到 资产成本中；
2020/3/23
18
二、采用追溯调整法有关项目的处理
例如：交易性 金融资产
以公允价值计量且其变动计入
金 融
当期损益的金融资产及负债
资 产
持有至到期投资
和 金
贷款和应收款项
融
负
可供出售金融资产
债
其他金融负债
2020/3/23
27
二、采用追溯调整法有关项目的处理
（八）首次执行日的所得税 在首次执行日停止采用应付税款法或原纳
税影响会计法，改按新的所得税准则规定的资 产负债表债务法核算所得税。
债或资产，冲销原递延税款贷项或借项， 两项金额的差额调整期初留存收益。
2020/3/23
30
二、采用追溯调整法有关项目的处理
项目 资产
账面 计税 对未来 价值 基础 纳税影
响
较大 较小 增加
暂时性 差异类 别
应纳税
递延所得税性质 递延所得税负债
资产 较小 较大 减少 可抵扣 递延所得税资产
负债 较大 较小 减少 可抵扣 递延所得税资产
2020/3/23
35
三、采用未来适用法的部分事项
(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质 上具有融资性质的购销业务
1、首次执行日处于收款过程中采用递延收 款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳 务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的 成本不追溯调整。
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则第一章总则第一条为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。
第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。
第二章确认和计量第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。
编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。
第五条对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：（一）根据《企业会计准则第20 号——企业合并》属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。
（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。
第六条对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
第七条在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。
第八条对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9 号——职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。
企业会计准则第38 号---首次首次执行企业会计准则
注意：仅针对追溯调整事项，对采用未来适用法 的事项，首次执行日仍应理解为2007年1月1日。
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2、需要追溯调整的事项：
（1）对首次执行日的长期股权投资，应当分别处理：
类别
首次执行日的处理
第2步：2007年1月1日追溯调整分录
借：以前年度损益调整 105
贷：应付职工薪酬－－股份支付 105
第3步：调整报表数（2006年管理费用增加95万元， 2006年年初未分配利润减少10万元）
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2、需要追溯调整的事项：
（7）满足规定的重组义务： 在首次执行日，企业应当按照《企业会
计准则第13号——或有事项》的规定，将 满足预计负债确认条件的重组义务，确认 为负债，并调整留存收益。
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2、需要追溯调整的事项：
其中：有关公允价值具体调整规定： A、以权益结算的股份支付，应当按照权益工具
在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加 资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应 当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。 B、以现金结算的股份支付，应当按照权益工具 在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允 价值计量，减少期初留存收，相应增加应付职工薪 酬；上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量 的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计 量。
类别
处理
同一控制
原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调
下合并 整留存收益。
非同一控 制下合并
1、账面摊余商誉价值作为首次执行日商誉的认 定成本，不再进行摊销。
2、合并合同或协议中约定合并成本调整事项， 如在首次执行日预计很可能发生，且影响金额能可 靠计量，则应调整商誉的账面价值。
企业会计准则38——首次执行企业会计准则应用指南
企业会计准则38——首次执行企业会计准则应用指南企业会计准则38——首次执行企业会计准则应用指南随着我国企业会计准则体系的逐步建立与完善，我国将全面实施《企业会计准则体系》，为了确保企业首份按照准则编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，出台《首次采用企业会计准则体系》，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，实现平稳过渡。
由于《首次采用企业会计准则体系》还没有正式发布讨论稿，目前仅能针对国际会计准则《首次采用国际财务报告准则》进行分析研究。
一、适用范围该准则主要应用于两方面：一是首份按照国际财务报告准则（IFRS）编制的财务报表；二是在首份按IFRS编制的财务报表报涵盖的部分期间内的每份中期财务报告。
本准则给出了首份IFRS报表的四条判断依据，同时明确了不适用该准则的几种特定情况。
如果满足以下条件，那么按照国际财务报告准则编制的财务报表是主体首份按国际财务报告准则编制的财务报表：主体最近期间的前期财务报表列报：是按照并非与国际财务报告准则（IFRS）完全一致的国家准则编制的；在所有方面均符合国际财务报告准则（IFRS）的规定，但没有在财务报表中明确且无保留地声明其遵循了国际财务报告准则；包含了遵循部分国际财务报告准则，但不是全部国际财务报告准则的明确声明；按照与国际财务报告准则不一致的国家准则编制，对于不存在相关国家准则规定的某些项目运用了国际财务报告准则；按照国家准则编制，同时包含某些项目金额与按照国际财务报告准则确定的金额之间的调整。
将按照国际财务报告准则编制的财务报表仅供内部使用，而没有将其提供给主体的所有者或其他的外部使用者。
为合并目的按照国际财务报告准则编制了报告材料，但并未按IAS1“财务报表的列报”提供一整套财务报表。
未提供前期财务报表。
与此同时，准则规定ISA1不适用于以下情况;主体停止运用国家准则编报财务报表，但以前曾经在按照国家准则编制财务报告的同时编制了另一套包含明确且无保留地遵循国际财务报告准则声明的财务报表；% W1 x' c# M0 h4 v) P/ B9 K; P: B 以前年度按照国家准则编报财务报表，并且这些财务报表中包含明确且无保留地遵循国际财务报告准则的声明；以前年度编报的财务报表中包含明确且无保留地遵循国际财务报告准则的声明，即使审计师对这些报表出具了保留意见。
《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南
《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南新会计准则体系基本实现了与国际财务准则的趋同。
以下是中国人才网小编整理的《新会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南，仅供参考。
一、首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理(一)预计的资产弃置费用根据本准则第七条，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧(或油气资产折耗)，同时调整期初留存收益。
折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。
预计弃置费用的范围，适用《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等限定的资产范围。
(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付根据本准则第十条规定，授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积;授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬。
上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
授予其他方的股份支付，在首次执行日比照授予职工的股份支付处理。
(三)所得税根据本准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则第18号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。
原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。
原采用纳税影响会计法核算所得税费用的，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。
准则38：首次执行企业会计
（六）所得税
例：
项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 2000000 6000000 可抵扣
交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 递延所得税贷项 总计
二、采用追溯调整法的部分事项
(三)预计资产弃置费 1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的 折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计 算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则 及解释执行
（四）长期股权投资
1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,
1200000 1000000 8000000 2200000
（六）所得税
例：假定企业适用的所得税税率为33％，按10％提取盈 余公积，则：
借：递延所得税资产 盈余公积 利润分配--未分配利润 贷：递延所得税负债 726000 191400 1722600 2640000
（六）所得税
2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整
（四）长期股权投资
2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投 资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益
例:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的 贷方差为600万元.问题解答之前 借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000
贷:盈余公积
利润分配－－未分配利润
600000
一、首次执行日确认和计量基本要求
要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）
涉及预计负债的项目
资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务
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并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益法核算范围
共同控制的合营企业 重大影响的联营企业
子公司核算
合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法
企业会计准则－－长期股权投资
成本法核算
取得时，按照初始投资成本计价 宣告分派现金股利或利润时 投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成 本的收回 投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资 收益 确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额
一、核算范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
企业会计准则－－长期股权投资
核算范围
能对被投资单位实施控制——子公司
与其他方共同控制被投资企业——合营企业 能对被投资单位施加重大影响——联营企业 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，
前期准备工作
管理层理念转变
消除畏难情绪
全面系统培训
管理层制定符合自身的会计政策
模拟测试 注册会计师的参与 改造会计信息系统
新旧转换的相关规定
适用范围
2007年上市公司全面采（P223） 确定首次执行日
按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中
应执行的相关规定：
基本准则——基本纲要 目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等
具体准则 通用业务准则（20个）、特殊业务准则（3个）、特 殊行业准则（4个）、报告披露准则（10个）、衔接 准则（1个）
应用指南——金融企业和非金融企业应用指南
企业会计准则解释——同准则具有同等效力 其他相关规定
在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资
企业会计准则－－长期股权投资
长期股权投资的初始计量
同一控制下的企业合并 按享有被合并方所有者权益账面价值份额计量 实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益 非同一控制下的企业合并 按付出对价的公允价值计量
企业合并以外其他方式 按付出对价的公允价值入账 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，
首次执行企业会计准则操作指南
主讲人：陈清宇
涉及的会计制度与会计准则
执行前涉及的制度与准则：
行业会计制度——13个行业会计制度
企业会计制度
企业会计制度 特殊行业会计核算办法
特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定
金融企业会计制度 小企业会计制度 2005年之前发布的企业会计准则
涉及的会计制度与会计准则
企业会计准则－－长期股权投资
例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资
产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值
计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30 ％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 －60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益
列报的比较信息最早期间的期初。 例如：2011年1月1日执行，可比期间为一年，则 首次执行日为2010年1月1日
新旧转换的相关规定
重分类
直接转入法 分解转入法 合并转入法
重确认——终止确认和新确认
重计量——对原确定金额进行重新确定
适用会计政策变更——追溯调整法和未来适
用法
企业会计准则－－长期股权投资
都应作为应收项目单独核算
企业会计准则－－长期股权投资
2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款 200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的 70%， 该专利权的账面原价为5000万元，已摊销600万元， 已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为 4000万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万 元，公允价值为6500万元。不考虑其他相关税费。
元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：营业外收入 20000000 20000000 1000000 1000000
企业会计准则－－长期股权投资
与原权益法对投资成本调整的比较：
比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期
企业会计准则－－长期股权投资
权益法核算 初始投资成本
比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额
投资成本大：商誉，不调整投资成本
投资成本小：差额计入当期损益
损益调整
按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值 应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价
值为基础，对被投资单位净利润调整后确认
A公司拥有甲公司70%的股权，B公司拥有丙公司60%的
股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是4200万。 A公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司60%的股权， 甲公司对丙公司的投资入账价值是3850万。
企业会计准则－－长期股权投资
后续计量
成本法核算范围
投资企业能够对被投资单位实施控制 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，
损益
企业会计准则－－长期股权投资
主要关注两方面调整：
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值损失金额——投资单位与被投资单位
发生的内部交易损失
企业会计准则－－长期股权投资
例 某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。
企业会计准则－－长期股权投资
例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值
为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000
贷：银行存款等
20000000
企业会计准则－－长期股权投资
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万