审计学_ 采购与付款循环审计_83固定资产审计_
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（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期 比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较， 旨在发现累计折旧额计算上的错误；
（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨 在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；
2.确定可接受的差异额。 3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性 质的审计证据。
5.评估分析程序的测试结果。如果认为存在未预期的重大差异，就需要对固定 资产计价和累计折旧以及固定资产减值准备实施更加详细的细节测试。
第三节 固定资产审计
获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查固定资产 的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。 固定资产和累计折旧汇总表又称综合分析表，是审计固定资 产及累计折旧的重要工作底稿，其格式如8-1所示。
表8-1 被审计单位：
固定资产和累计折旧汇总表
第三节 固定资产审计
固定资产计价的正确与否，影响折旧的提取和成本的计算。固定 资产应该按照历史成本进行初始计量，即企业为取得某项固定资产按 其全新状态所应支付的全部货币金额。但固定资产增加的途径不同， 其原始价值计算方法也不同，如外购固定资产的成本包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业技术人员服务费等；投资转入 固定资产应按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议 约定价值不公允的除外；自行建造的固定资产的成本，由建造该项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因此，在审核 固定资产计价时，应区分不同的情况，逐项审查。
第三节 固定资产审计
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经 营情况在不断的变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。审计 人员应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断 差异产生的原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生 产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
第三节 固定资产审计
1.检查减少固定资产的授权批准文件。 2.检查因不同原因减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定， 验证其数额计算的准确性。
3.结合固定资产清理和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢” 科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。
4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；复核本期是否 有新增加的固定资产替换了原有的固定资产；分析营业外收支等账户， 查明有无处置固定资产所带来的收支；若某种产品因故停产，追查其专 用生产设备等的处理情况，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期 有无未作会计记录的固定资产减少业务。
第三节 固定资产审计
3.审查固定资产的所有权是否归属被审计单位 对于房地产类的固定资产，应查明所有权和使用权的证明文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关合同，证实其是否属融资租赁； 对汽车等运输设备，应验证有关准购证和执照、完税发票和有关运营 证件等，以证实其是否属被审计单位所有；对于外购的机器设备等固 定资产，审核采购发票、采购合同等来证实所有权。
第三节 固定资产审计
固定资产的增加有购置、自制建造、投资者投入、更新改造增加、债务人抵 债增加等多种途径。审计要点如下：
审查固定资产购建预算是否合理，主要应查明所确定的购建项目是否符合生 产经营需要，资金来源是否合法；审查固定资产购建合同是否严格执行，主要应 查明购建合同是否符合合同法，其中所列的项目数量和质量是否符合预算要求， 价格是否合理，合同的条款是否严格执行，有无违反的情况；审查固定资产购建 支出是否符合规定，主要应查明固定资产购建的各项支出是否真实、合法，有无 违反的情况；审查固定资产利用程度是否符合预定的要求，主要审查有无闲置、 未使用、不需用或者不按用途使用的新增固定资产，对于以投资形式转入的固定 资产，应重点查明固定资产的投入是否有相应的审批手续和合同，是否经过了资 产评估，投入的固定资产品名、型号、规格、数量是否与合同所规定的一致，投 入固定资产是否为企业所需，有无以次充好的现象。
03 固定资产审计
PART THREE
第三节 固定资产审计
一、 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；
确定固定资产是否归被审计单位所有或控制； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；
折旧 固定资产减ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ准备
第三节 固定资产审计
1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的 影响，以建立有关数据的期望值：
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较， 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
编制人：
日期：
复核人：
日期：
固定资产
累计折旧
固定资
产类别
期初余 额
本期增 加
本期减 少
期末余 额
折旧方 法
折旧率
期初余 额
本期增 加
本期减 少
期末余 额
合计
第三节 固定资产审计
8-1汇总表包括固定资产与累计折旧两部分，应按照固定资产类别分 别填列。
需要解释的是期初余额栏，审计人员对其审计应分三种情况：一是 连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累 计折旧的期末余额审定数核对相符。二是在被审计单位变更会计事务 所时，后任审计人员应借调、参阅前任审计人员有关工作底稿，如果 以前期间均由具有良好信誉的会计事务所审计，则后任审计人员的审 核范围通常仅限于一般性复核。三是如果被审计单位以前未经审计人 员审计过，即在初次审计情况下，审计人员应对期初余额进行较为全 面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产 总额比重大时，最理想的方法是彻底审计自被审计单位设立起的“固 定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借方记录。
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较， 旨在发现累计折旧额计算上的错误；
（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨 在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；
2.确定可接受的差异额。 3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性 质的审计证据。
5.评估分析程序的测试结果。如果认为存在未预期的重大差异，就需要对固定 资产计价和累计折旧以及固定资产减值准备实施更加详细的细节测试。
第三节 固定资产审计
获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查固定资产 的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。 固定资产和累计折旧汇总表又称综合分析表，是审计固定资 产及累计折旧的重要工作底稿，其格式如8-1所示。
表8-1 被审计单位：
固定资产和累计折旧汇总表
第三节 固定资产审计
固定资产计价的正确与否，影响折旧的提取和成本的计算。固定 资产应该按照历史成本进行初始计量，即企业为取得某项固定资产按 其全新状态所应支付的全部货币金额。但固定资产增加的途径不同， 其原始价值计算方法也不同，如外购固定资产的成本包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业技术人员服务费等；投资转入 固定资产应按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议 约定价值不公允的除外；自行建造的固定资产的成本，由建造该项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因此，在审核 固定资产计价时，应区分不同的情况，逐项审查。
第三节 固定资产审计
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经 营情况在不断的变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。审计 人员应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断 差异产生的原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生 产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
第三节 固定资产审计
1.检查减少固定资产的授权批准文件。 2.检查因不同原因减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定， 验证其数额计算的准确性。
3.结合固定资产清理和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢” 科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。
4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；复核本期是否 有新增加的固定资产替换了原有的固定资产；分析营业外收支等账户， 查明有无处置固定资产所带来的收支；若某种产品因故停产，追查其专 用生产设备等的处理情况，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期 有无未作会计记录的固定资产减少业务。
第三节 固定资产审计
3.审查固定资产的所有权是否归属被审计单位 对于房地产类的固定资产，应查明所有权和使用权的证明文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关合同，证实其是否属融资租赁； 对汽车等运输设备，应验证有关准购证和执照、完税发票和有关运营 证件等，以证实其是否属被审计单位所有；对于外购的机器设备等固 定资产，审核采购发票、采购合同等来证实所有权。
第三节 固定资产审计
固定资产的增加有购置、自制建造、投资者投入、更新改造增加、债务人抵 债增加等多种途径。审计要点如下：
审查固定资产购建预算是否合理，主要应查明所确定的购建项目是否符合生 产经营需要，资金来源是否合法；审查固定资产购建合同是否严格执行，主要应 查明购建合同是否符合合同法，其中所列的项目数量和质量是否符合预算要求， 价格是否合理，合同的条款是否严格执行，有无违反的情况；审查固定资产购建 支出是否符合规定，主要应查明固定资产购建的各项支出是否真实、合法，有无 违反的情况；审查固定资产利用程度是否符合预定的要求，主要审查有无闲置、 未使用、不需用或者不按用途使用的新增固定资产，对于以投资形式转入的固定 资产，应重点查明固定资产的投入是否有相应的审批手续和合同，是否经过了资 产评估，投入的固定资产品名、型号、规格、数量是否与合同所规定的一致，投 入固定资产是否为企业所需，有无以次充好的现象。
03 固定资产审计
PART THREE
第三节 固定资产审计
一、 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；
确定固定资产是否归被审计单位所有或控制； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；
折旧 固定资产减ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ准备
第三节 固定资产审计
1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的 影响，以建立有关数据的期望值：
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较， 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
编制人：
日期：
复核人：
日期：
固定资产
累计折旧
固定资
产类别
期初余 额
本期增 加
本期减 少
期末余 额
折旧方 法
折旧率
期初余 额
本期增 加
本期减 少
期末余 额
合计
第三节 固定资产审计
8-1汇总表包括固定资产与累计折旧两部分，应按照固定资产类别分 别填列。
需要解释的是期初余额栏，审计人员对其审计应分三种情况：一是 连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累 计折旧的期末余额审定数核对相符。二是在被审计单位变更会计事务 所时，后任审计人员应借调、参阅前任审计人员有关工作底稿，如果 以前期间均由具有良好信誉的会计事务所审计，则后任审计人员的审 核范围通常仅限于一般性复核。三是如果被审计单位以前未经审计人 员审计过，即在初次审计情况下，审计人员应对期初余额进行较为全 面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产 总额比重大时，最理想的方法是彻底审计自被审计单位设立起的“固 定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借方记录。