建筑业税收政策汇总

建筑业最新税收政策汇总

2017-07-14
一、国家税务总局公告 2017 年第 11 号
1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物
的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税

试点实施办法》（财税〔2016〕36 号文件印发）第四十条
规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，

分别适用不同的税率或者征收率。（自 2017 年 5 月 1 日
起施行）
笔者注：强调是自产，分别核算。自产材料部分如何开票
和如何做为分包扣除需要与主管税务机关确认，笔者认为

建筑分包方自产材料部分开票可以作为总包方扣除凭证。
2、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三
方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三
方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方
结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值
税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值
税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税

专用发票抵扣进项税额。（自 2017 年 5 月 1 日起施行）
笔者注：此条款为挂靠项目合法化创造了运作空间，为地

方政府争夺税源创造了机会。 3、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建
筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增

值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016 年第
17 号印发）。（自 2017 年 5 月 1 日起施行）
笔者注：对此条款的理解和运用要结合当地税务机关的管
理要求，要结合对同一地级行政区域的理解，尤其是直辖

市的区（或县）的理解，不能简单按字面解读。
4、自 2017 年 6 月 1 日起，将建筑业纳入增值税小规模纳
税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过 3
万元（或季销售额超过 9 万元）的建筑业增值税小规模纳
税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、
销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专

用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。
5、自 2017 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人取得的 2017
年 7 月 1 日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统
一发票，应自开具之日起 360 日内认证或登录增值税发票
选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主

管国税机关申报抵扣进项税额。
增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的海
关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起

360 日内向主
管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比

对。 纳税人取得的 2017 年 6 月 30 日前开具的增值税扣税凭
证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期

限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617 号）执行。
笔者注：即使认证抵扣期限延长了，也要考虑资金的时间
价值，尽量早认证抵扣。虽然可以通过调整进项税认证抵
扣时间来调节税负，但个人认为，只要交易真实，没必要
通过人为调节进项税认证抵扣时间来调节税负，除非你心

虚。
二、《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政

策的通知》（财税[2017]58 号）（自 2017 年 7 月 1 日起
执行）
1、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体
结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、
混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计

税。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量
验收统一标准》（GB50300-2013）附录 B《建筑工程的分
部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结

构”分部工程的范围执行。
笔者注：理解政策要把握关键词，房建项目的地基与基
础、主体结构工程，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计

税。网上解读很多，不再赘述。
2、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕
36 号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租
赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预

收款的当天”。
笔者注：取消了建筑业收到预收款确认纳税义务的规定，
就是说收到预收款只要不开票就不产生纳税义务，对于不
需要专票的行政事业单位或小规模纳税人的甲方，具有一

定筹划空间。
3、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，
以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照法定的
预征率预缴增值税。（适用一般计税方法计税的项目预征

率为 2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为 3%.）
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳
税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现
行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人

收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
笔者注：收到预收款虽然没产生纳税义务，但要预交税
款，无论是否跨区域。