税法(2019)考试辅导第21讲_出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退(免)税政策[3]、免税政策、征税政策、

第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税

二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策

2.外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税。

实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税货物、应税行为的增值税专用发票及海关专用缴款凭证或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。

外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税。

【免退税政策归纳】外销免税不计销项；进项被一分为二。

【例题·多选题1】下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的有（）。

A.收购货物出口的外贸企业

B.受托代理出口货物的外贸企业

C.购买研发服务出口的外贸企业

D.委托出口自产货物的生产企业

【答案】AC

【提示】融资租赁出口货物退税的计算方法与没有生产能力的外贸企业出口货物的免退税方法一致。

融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其计算公式如下：

增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率

融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。

【例题·单选题2】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外甲企业使用。融资租赁公司是从小规模纳税人购进该设备，增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币，征收率为3%。假设增值税出口退税率为16%，该融资租赁公司应退增值税税额（）。

A.2万元

B.3万元

C.13万元

D.16万元

【答案】B

【解析】应退税额=100×3%=3（万元）。

【例题·单选题3】某外贸公司2019年5月收购某食品厂生产的麻椒香肠10吨，单价35000元/吨，已取得增值税专用发票。将收购的麻椒香肠全部报关出口，离岸单价5900美元/吨，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：6.8，香肠征税率13%，退税率6%）。该笔出口业务应退增值税为（）。

A.21000元

B.24072元

C.45500元

D.52156元

【答案】A

【解析】应退增值税=35000×10×6%=21000（元）。

【增值税出口退税计算的特殊提示】

退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物成本。

即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。

免退税计算，退税率低于征税率的情形：

免退税计算，退税率等于征税率的情形：

三、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策

P99-104（易出多选）

【归纳】出口免税政策适用于出口货物、劳务、应税行为以往环节未纳过税而无须退税、以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。

适用增值税免税政策的出口货物、劳务、跨境应税行为，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

【提示】易考客观题的出口、跨境免税（只免不退）项目：

（1）增值税小规模纳税人出口的货物。

（2）避孕药品和用具，古旧图书。

（3）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

（4）国家计划内出口的卷烟。

（5）非出口企业委托出口的货物。