审计(第4版·立体化数字教材版)课件第12章 审计报告

对报表形成审计意见 审计报告及其格Βιβλιοθήκη Baidu 一同列报的补充信息
6. 注册会计师对财务报表审计的责任
• 说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的 审计报告；
• 说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执 行审计在某一重大错报存在时总能发现；
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2. 形成审计意见的基础 该部分包括下列方面： • 说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； • 提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分; • 声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单 位，并履行了职业道德方面的其他责任; • 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发 表审计意见提供了基础。
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3. 关键审计事项
• 沟通关键审计事项
关键审计事项部分的引言应说明： ✓ 关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对当期财务报表
审计最为重要的事项； ✓ 关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注
册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单 独发表意见。
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7. 按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)
注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是对审计准则 规定的注册会计师责任的补充；可能被要求实施额外的规定程序并予以 报告，或对特定事项发表意见。 • 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，
8. 其余信息
• 会计师事务所的名称、地址和盖章
审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师 事务所公章。
• 注册会计师的签名和盖章
项目合伙人的姓名应当包含在对上市实体整套通用目的财务报 表出具的审计报告中，并且由注册会计师签名和盖章。
资料
个体审计师研究的开拓者
吴东辉 Donghui Wu 香港中文大学会计学教授 制度与治理研究中心主任
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会计师事务 所的名称、 地址和盖章
报告 日期
标题
收件人
审计 意见
注册会计 师的签名
和盖章
审计报告的 要素
按照相关要 求，履行其 他报告责任
注册会计 师对财务 报表审计
的责任
管理层对 财务报表
的责任
形成审计 意见的基
础
关键审 计事项
其他 信息
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资料
关键审计事项知多少？
2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。报 告显示，审计报告中关键事项段的相关情况如下： • 从数量来看：3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，平均
每份审计报告披露2项； • 从内容来看：关键审计事项涉及的主要领域包括资产减值、收
入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资 产减值和收入确认占全部关键审计事项的 比例超过80%。
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4. 其他信息（若适用）
如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括 一个单独部分，以“其他信息”为标题： • 对于上市实体的财务报表审计，注册会计师已获取或预期将
获取其他信息; • 对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表，注册会计师
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4. 其他信息（若适用）
其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计 报告以外的财务和非财务信息。
• 在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其 他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈 述。
• 但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重 大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要 阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，注册会计 师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。
第十二章 审计报告
目录
1. 形成审计意见和出具审计报告 2. 审计意见与报告类型 3. 考虑持续经营的影响
1
形成审计意见和出 具审计报告
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注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 得出结论。 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是 否已就此获取合理保证。
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8. 其余信息
• 报告日期
审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据， 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面 的审计证据：构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制 完成；被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务 报表负责。
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1. 审计意见
审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计 意见部分应当包括下列方面： • 指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计； • 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注
（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财 务报表的日期或涵盖的期间； • 具体审计结论。
险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作 为发表审计意见的基础。 • 了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 内部控制的有效性发表意见。 • 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理 性。 • 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。 • 评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表 是否公允反映相关交易和事项。
应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规 的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题； • 如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报 告要素部分列示。此时，审计报告应当清楚区分其他报告责任和审 计准则要求的报告责任。
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3. 关键审计事项
• 确定关键审计事项
在确定关键审计事项时，注册会计师应考虑以下因素： ✓ 评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险； ✓ 与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不
确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断； ✓ 当期重大交易或事项对审计的影响。
• 说明错报可能由于舞弊或错误导致； • 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用
职业判断，并保持职业怀疑，通过说明注册会计师的责任，对 审计工作进行描述。
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6. 注册会计师对财务报表的责任
具体责任包括: • 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风
吴东辉教授，是审计研究领域的国际顶尖学 者。他长期专注于中国审计问题研究，是开 启中国审计问题国际顶级期刊发表的代表性 人物。特别是，他开辟了个体审计师研究的 新方向，将审计研究从分所层面进一步深化 至个体层面、成功将中国个体审计师研究推 向国际主流学术界。他的诸多学术观点被美 国证券监管机构采纳，用以为美国推动审计 报告改革提供证据支持。相关研究成果见诸 于 The Accounting Review 、 Journal of Accounting and Economics 、 Contemporary Accounting Research、Review of Accounting Studies等国际顶尖会计学术刊物。
已获取部分或全部其他信息。
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5. 管理层及治理层对财务报表的责任
管理层负责下列方面: • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允
反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 • 评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适 当,并披露与持续经营相关的事项(如适用)。对该评估责任的 说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。 治理层负责监督公司的财务报告过程
Publications Related to Individual Auditors
•Shimin Chen, Sunny Y.J. Sun, and Donghui Wu (2010), “Client importance, institutional improvements, and audit quality in China: An office and individual auditor level analysis,” The Accounting Review, 85(1), 127-158. •Koon-hung Chan and Donghui Wu (2011), “Aggregate quasi rents and auditor independence: Evidence from audit firm mergers in China,” Contemporary Accounting Research, 28(1), 175-213. •Ferdin A. Gul, Donghui Wu, and Zhifeng Yang (2013), “Do individual auditors affect audit quality? Evidence from archival data,” The Accounting Review, 88(6), 1993-2023. •John Goodwin and Donghui Wu (2014), “Is the effect of industry expertise on audit pricing an office-level or a partner-level phenomenon?” Review of Accounting Studies, 19(4), 1532-1578. •John Goodwin and Donghui Wu (2015), “What is the relation between audit partner busyness and audit quality?” Contemporary Accounting Research, 33(1), 341-377. •Yuyan Guan, Nancy Su, Donghui Wu, and Zhifeng Yang (2016), “Do school ties between auditors and client executives influence audit quality?” Journal of Accounting and Economics, 61(2-3), 506-525. •Xianjie He, Jeffrey Pittman, Oliver Rui, and Donghui Wu (2017), “Do social ties between external auditors and audit committee members affect audit quality?” The Accounting Review, 92(5), 61-87. •Shimin Chen, Bingbing Hu, Donghui Wu, and Ziye Zhao (2019), “When auditors say “no,” does the market listen?” European Accounting Review, forthcoming.