审计(第4版·立体化数字教材版)课件第12章 审计报告
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《审计》(第4版)课件：审计流程在业务循环审计中的应用—销售与收款
• 营业收入从2010年的5.24亿元增长至2017年的117.89亿元，复合增 长率高达221.28%；归属于母公司股东的净利润从2010年的7009.25 万元增长至2017年的24.74亿元,复合增长率高达404.31%。
• 自2010年上市以来，康得新一度被媒体称为“中国的3M公司”,一度 飙涨至千亿元市值,是行业当之无愧的领军者。
并在财务报表中恰当列报(列报认定)。
关键 控制点
➢是否实行适当的职务分离，必须做到签订审批销售合同、 处理销售单、批准赊销信用、运输、开具账单、签发贷 项通知单、记账等职责的恰当分离
➢有关业务的执行是否经过恰当的授权，包括有关信用政 策、产品销售价格、现金折扣与销售折让是否经过适当 的授权。
➢运用恰当的会计科目、是否进行合理的内部稽核以确保 明细账与总账、凭证一致等。
1. 销售业务的审计目标和关键控制点
销售业务 审计目标和 关键控制点
审计 目标
➢ 确定本期入账的销售业务是否已经发生且与被审计单位有 关(发生认定);
➢ 确定所有的销售业务是否均已经登记入账(完整性认定); ➢ 确定与销售交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当
的金额记录(准确性认定); ➢ 确定销售收入是否记录于正确的会计期间(截止认定); ➢ 确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，
引导案例 世界那么大 风险时时有
这么优秀！ 但，无力按期兑付15亿元短期融资券本息……
业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑 证监会随即对其进行立案调查
引导案例 世界那么大 风险时时有
你知道曾经的康得新多么优秀吗？
• 一直是中国A股市场新材料领域最被看好的“白马股”,包括奔驰、宝 马、苹果、茅台、五粮液、Gucci、Chanel等顶级大牌都是它的客户；
• 自2010年上市以来，康得新一度被媒体称为“中国的3M公司”,一度 飙涨至千亿元市值,是行业当之无愧的领军者。
并在财务报表中恰当列报(列报认定)。
关键 控制点
➢是否实行适当的职务分离，必须做到签订审批销售合同、 处理销售单、批准赊销信用、运输、开具账单、签发贷 项通知单、记账等职责的恰当分离
➢有关业务的执行是否经过恰当的授权，包括有关信用政 策、产品销售价格、现金折扣与销售折让是否经过适当 的授权。
➢运用恰当的会计科目、是否进行合理的内部稽核以确保 明细账与总账、凭证一致等。
1. 销售业务的审计目标和关键控制点
销售业务 审计目标和 关键控制点
审计 目标
➢ 确定本期入账的销售业务是否已经发生且与被审计单位有 关(发生认定);
➢ 确定所有的销售业务是否均已经登记入账(完整性认定); ➢ 确定与销售交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当
的金额记录(准确性认定); ➢ 确定销售收入是否记录于正确的会计期间(截止认定); ➢ 确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，
引导案例 世界那么大 风险时时有
这么优秀！ 但，无力按期兑付15亿元短期融资券本息……
业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑 证监会随即对其进行立案调查
引导案例 世界那么大 风险时时有
你知道曾经的康得新多么优秀吗？
• 一直是中国A股市场新材料领域最被看好的“白马股”,包括奔驰、宝 马、苹果、茅台、五粮液、Gucci、Chanel等顶级大牌都是它的客户；
审计学第十二讲
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审计学第十二讲
§ Internal auditing is an independent ,objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization ‘s operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management,control and governance processes.
责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理 其他处理措施
§ 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计 机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围 内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前 条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。
§ 审计对象不服审计决定的三种权益救济途径：复议、
诉讼和仲裁
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审计学第十二讲
§ 对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算 的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审 计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范 围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取 下列处理措施： 责令限期缴纳应当上缴的款项
责令限期退还被侵占的国有资产 责令限期退还违法所得
审计学第十二讲
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2020/11/17
审计学第十二讲
我国政府审计的体制
§ 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执 行情况和其他财政收支情况进行审计监督， 向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区 主席、市长、州长、县长、区长和上一级审 计机关的领导下，对本级预算执行情况和其 他财政收支情况进行审计监督，向本级人民
全套电子课件：审计(第四版)
第一节 审计的产生和发展
1 审计范围扩大 2 审计方式的改变 3 审计内容的变化 4 审计方法的改变 5 审计的国际化
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内容讲解
第二节 审计的含义和基本特征 一、审计的含义 二、审计的基本特征 三、审计与会计的关系
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第二节 审计的含义和基本特征
审计的主体 审计的客体
审计的性质
审计
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第三节 审计的对象、内容和目标
审
一般审计目标
计
目
标
项目审计目标
一般审计目标是进行所有项目 审计都需要达到的审计目标。
项目审计目标则是指每个审 计项目分别确定的目标。
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内容讲解
第四节 审计的职能、作用和任务 一、审计的职能 二、审计的作用 三、审计的任务
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第四节 审计的职能、作用和任务
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第五节 审计的分类
(二)按审计内容和目的分类
政府审计按审计 内容和目的分 类
财政、财务审计 经济效益审计 财经法纪审计 经济责任审计
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第五节 审计的分类
(二)按审计内容和目的分类
内部审计按审计 内容和目的分类
内部审计 单位内部审计 经营审计
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第五节 审计的分类
(一)按审计范围分类
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内容讲解
第五节 审计的分Байду номын сангаас 一、审计的基本分类 二、审计的其他分类
审计学—第十二章 审计报告课件
第一节 审计报告概述一、审计报告的含义和作用1、审计报告的含义p268审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告的特征：1、注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。
2、注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。
3、注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。
4、注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
一、审计报告的含义和作用★2、审计报告的作用P269注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
1、鉴证作用：注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三方身份对被审计单位报表的合法性、公允性发表意见，这种意见得到普遍认可。
2、保护作用：提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度。
3、证明作用：争取审计任务完成情况及结果所做的总结，表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。
【多选】注册会计师最终的审计结果要在审计报告中得到反映，审计报告的作用主要有（ ）。
A.监督被审计单位是否存在错误与舞弊B.鉴证被审计单位的会计报表是否公允表述C.证明注册会计师的业务成果D.保护利益关系人的合法权益E.维护公司管理当局的利益【多选】注册会计师最终的审计结果要在审计报告中得到反映，审计报告的作用主要有（ ）。
A.监督被审计单位是否存在错误与舞弊B.鉴证被审计单位的会计报表是否公允表述C.证明注册会计师的业务成果D.保护利益关系人的合法权益E.维护公司管理当局的利益【答案】BCD【解析】注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
二、审计报告的类型★★1、按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告P272标准审计报告，是指包括标准措辞的引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第10章d 审计流程在业务循环审计中的应用—货币资金
➢应当关注货币资金的保管情况。如，库存现金的保管和 使用范围以及票据和印鉴管理是否符合相关规定。
➢ 应当关注货币资金盘点清查控制和银行存款核对控制。
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
1. 库存现金的控制测试
A. 主要控制偏差包括:
• 现金付款没有严格的审批和复核，相关人员没有严格对付款业务的真 实性、付款金额是否准确、后附票据是否齐备进行审核；
• 抽取并检查付款凭证：检查付款的授权批准手续是否符合规定，银行 存款日记账的付款金额是否正确，付款凭证与银行对账单是否相符， 付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，实付金额与购货发票金 额是否相符等。
• 抽取一定期间的银行存款日记账，检查有无计算错误，与银行存款总 分类账是否相符。
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
2. 银行存款及其他货币资金的控制测试
A. 主要控制偏差包括:
• 银行存款收支与记账的岗位没有分离 • 存在银行存款收支没有合理、合法的凭据的情况 • 全部的收支不能够及时准确入账,全部支出的核准手续不齐全 • 未能按时编制银行存款余额调节表，银行存款余额调节表存
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
2. 存款现金的实质性程序
B. 监盘库存现金
监盘过程： • 由出纳员根据库存现金日记账累计数额，结出库存现金结余额。 • 出纳员应在会计主管人员和审计人员在场的情况下，盘点保险柜的现金
实存数， • 再由注册会计师编制的库存现金盘点表上分币种、面值列示盘点金额；
• 抽取并检查付款凭证：检查付款的授权批准手续是否符合规定，库存现 金日记账的付款金额是否正确，付款凭证与应付账款明细账的记录是否 一致,实付金额与购货发票金额是否相符。
➢ 应当关注货币资金盘点清查控制和银行存款核对控制。
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
1. 库存现金的控制测试
A. 主要控制偏差包括:
• 现金付款没有严格的审批和复核，相关人员没有严格对付款业务的真 实性、付款金额是否准确、后附票据是否齐备进行审核；
• 抽取并检查付款凭证：检查付款的授权批准手续是否符合规定，银行 存款日记账的付款金额是否正确，付款凭证与银行对账单是否相符， 付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，实付金额与购货发票金 额是否相符等。
• 抽取一定期间的银行存款日记账，检查有无计算错误，与银行存款总 分类账是否相符。
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
2. 银行存款及其他货币资金的控制测试
A. 主要控制偏差包括:
• 银行存款收支与记账的岗位没有分离 • 存在银行存款收支没有合理、合法的凭据的情况 • 全部的收支不能够及时准确入账,全部支出的核准手续不齐全 • 未能按时编制银行存款余额调节表，银行存款余额调节表存
内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序
2. 存款现金的实质性程序
B. 监盘库存现金
监盘过程： • 由出纳员根据库存现金日记账累计数额，结出库存现金结余额。 • 出纳员应在会计主管人员和审计人员在场的情况下，盘点保险柜的现金
实存数， • 再由注册会计师编制的库存现金盘点表上分币种、面值列示盘点金额；
• 抽取并检查付款凭证：检查付款的授权批准手续是否符合规定，库存现 金日记账的付款金额是否正确，付款凭证与应付账款明细账的记录是否 一致,实付金额与购货发票金额是否相符。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第6章 审计抽样技术
抽样风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考 虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶 部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
• 瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没 预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以 及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考 虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶 部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
• 瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没 预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以 及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第12章 审计报告
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
会计师事务 所的名称、 地址和盖章
报告 日期
标题
收件人
审计 意见
注册会计 师的签名
和盖章
审计报告的 要素
按照相关要 求，履行其 他报告责任
注册会计 师对财务 报表审计
的责任
管理层对 财务报表
的责任
形成审计 意见的基
础
关键审 计事项
其他 信息
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
第十二章 审计报告
目录
1. 形成审计意见和出具审计报告 2. 审计意见与报告类型 3. 考虑持续经营的影响
1
形成审计意见和出 具审计报告
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 得出结论。 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是 否已就此获取合理保证。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
1. 审计意见
审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计 意见部分应当包括下列方面： • 指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计； • 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注
（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财 务报表的日期或涵盖的期间； • 具体审计结论。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
4. 其他信息（若适用）
其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计 报告以外的财务和非财务信息。
审计学第4版
审计学第4版（2009）课后习题参考答案第15章一、判断题1.×2.× 3．× 4．× 5.√ 6．√ 7．√ 8．× 9.× 10.√二、单选题1.D 2．B 3．B 4．D 5．B 6．D 7．D 8．A 9．D 10．C三、多选题1．ABC 2．BC 3．ACD 4．ABCD 5．ACD 6．AD 7．ABD 8．ABCD 9．BCD 10．ABC四、案例分析题1．（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。
同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。
建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。
（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。
建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。
复核无误后交由出纳员办理支付业务。
2．3．银行存款余额调节表（20×6年12月31日）第16章一、判断题1. √2.× 3．× 4．√ 5. × 6．√ 7．√ 8．× 9. √ 10. ×二、单选题1.D 2．A 3．D 4．B 5．C 6．B 7．B 8．C 9．A 10．D三、多选题1．ABCD 2．ABC 3． CD 4．ABC 5．BCD 6．ABC 7．ABCD 8．AC 9．ABCD 10．BCD四、案例分析题1.该企业累计折旧的计提不正确。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
4. 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，相关披露已得到恰当计量和描述。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和
所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序
2. 审计证据的来源
记账凭证
明细分类账
内部生成
总分类账 财务报表
会计记录所含有的 信息
对财务报表的其他调整等
其它渠道生成：原始凭证等
审
计
证 据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获理推断得出 结论的信息
如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表 中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （“流量信息”）
发生 完整性 准确性 截止 分类 列报
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
6. 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且
表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和
所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露 在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
《审计》(第4版)课件：注册会计师与会计师事务所
注册会计师与会计师事务所来自引导案例 欲戴王冠，必承其重
《2017年注册会计师行业发展和行业管理情况报告》
• 截至2017年12月31日，全国共有执业注册会计师103453人，合伙 人(股东)32779人；从学历结构来看，硕士以上学历注册会计师占 比5.98%，本科学历注册会计师占比48.07%，大专及以下学历注册 会计师占比45.95%。
国外会计师事务所组织形式 我国会计师事务所组织形式
具体阶段
脱钩 前形式
有限责 任公司
型
特殊普 通合伙
本土化 进程
从1998年开始，改制后的事务所大多采用了“有限责 任制”组织形式并且其后10年间始终维持着这样的发展格 局。在当时的历史条件下，偏重采用有限责任制有其客观 性和合理性。但另一方面，我国会计师事务所采用有限责 任制却存在诸多弊端。
注册会计师的一般素质要求 注册会计师的一般资格要求
中国
美国
1. 教育要求
一般而言，要求具有会计专业的本科或硕士研究生学历。 大多数州规定必须修满150个学期学分（225个季度学分）才 有资格注册为CPA，有些州规定必须修满150个学分才有资格 参加考试，有些州对参加考试必须取得的学分要求较少，但规 定获得执业资格前必须修满150个学期学分。
注册会计师的一般素质要求 注册会计师的一般资格要求
中国
美国
2. 考试要求
每个州的考点都可以进行注册会计 师机考。审计与鉴证、会计实务、 会计理论、商法四个科目通常是每 个州必考的科目，有些州还要求进 行单独的道德考试。
注册会计师的一般素质要求 注册会计师的一般资格要求
中国
美国
3. 经验要求
美国对注册会计师的工作经验要求并不统一， 有些州要求具有包括审计工作在内的两年工作 经验，有些州承认政府部门工作经验或内部审 计工作经验，有些州甚至对工作经验不作要求。
《2017年注册会计师行业发展和行业管理情况报告》
• 截至2017年12月31日，全国共有执业注册会计师103453人，合伙 人(股东)32779人；从学历结构来看，硕士以上学历注册会计师占 比5.98%，本科学历注册会计师占比48.07%，大专及以下学历注册 会计师占比45.95%。
国外会计师事务所组织形式 我国会计师事务所组织形式
具体阶段
脱钩 前形式
有限责 任公司
型
特殊普 通合伙
本土化 进程
从1998年开始，改制后的事务所大多采用了“有限责 任制”组织形式并且其后10年间始终维持着这样的发展格 局。在当时的历史条件下，偏重采用有限责任制有其客观 性和合理性。但另一方面，我国会计师事务所采用有限责 任制却存在诸多弊端。
注册会计师的一般素质要求 注册会计师的一般资格要求
中国
美国
1. 教育要求
一般而言，要求具有会计专业的本科或硕士研究生学历。 大多数州规定必须修满150个学期学分（225个季度学分）才 有资格注册为CPA，有些州规定必须修满150个学分才有资格 参加考试，有些州对参加考试必须取得的学分要求较少，但规 定获得执业资格前必须修满150个学期学分。
注册会计师的一般素质要求 注册会计师的一般资格要求
中国
美国
2. 考试要求
每个州的考点都可以进行注册会计 师机考。审计与鉴证、会计实务、 会计理论、商法四个科目通常是每 个州必考的科目，有些州还要求进 行单独的道德考试。
注册会计师的一般素质要求 注册会计师的一般资格要求
中国
美国
3. 经验要求
美国对注册会计师的工作经验要求并不统一， 有些州要求具有包括审计工作在内的两年工作 经验，有些州承认政府部门工作经验或内部审 计工作经验，有些州甚至对工作经验不作要求。
审计(第4版·立体化数字教材版)教学大纲
审计课程代码：ACC308课程名称：审计英文名称：Auditing课程性质：会计学、审计学专业方向必修，财务管理、工商管理专业学科基础选修学分课时：3学分，54课时主讲教师：所属院系：教学对象：三年级及以上本科生或具有同等学力的学生教学方法：以课堂讲授为主，结合外聘专家讲座、视频案例讲解、课堂案例讨论与展示、提问及作业等多种方式。
讨论内容包括但不限于以下内容：审计失败案例探讨、注册会计师职业道德与法律责任、审计流程与审计程序优化、审计市场结构与发展趋势。
重点培养学生逻辑思维能力与分析解决问题的能力。
教学手段：多媒体教学考核方式：考勤10%、平时作业10%、课堂讨论与展示20%、期末考试（闭卷60%出勤要求：缺勤不得超出总课时的1/4。
情节严重的，教师可按学校要求根据考勤情况决定学生是否可以参加考试。
先修课程：《财务会计》、《中级财务会计》、《成本与管理会计》课程简介作为资本市场的“经济警察”（Watchdog），审计师在提高企业会计信息质量、改善企业治理、保护投资者利益、促进证券市场有效运行方面发挥着重要作用。
因此，了解审计师如何开展审计工作、如何规范审计流程与程序、如何引导注册会计师行业的健康发展具有十分重要的意义。
审计学是会计学专业的必修课之一，也是财务管理及工商管理各专业的学科基础选修课之一；同时，审计学也是审计理论研究人员、审计实务工作人员及企业财会管理人员必须掌握的知识。
希望通过本课程的学习，能达到的总体目标是：掌握审计理论与提升实务能力。
具体而言：1. 掌握审计的基本概念、基本原理及理论框架，了解国内外注册会计师执业准则、职业道德规范、注册会计师及会计师事务所的法律责任、会计师事务所组织形式等方面的变化与发展，并能够准确地运用所学理论评析国内外有关审计方面的制度调整或变革。
2. 熟悉整个审计流程、掌握基本审计程序与技术以及审计流程在具体业务循环审计中的应用（如销售与收款循环、采购与预付款循环、生产与存货循环），并能够熟练地将其运用于案例分析和处理现实问题。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第8章 风险评估
➢审计范围 ➢公司内部控制的强点与弱点 ➢新近采纳的电子数据处理系统的运行情况 ➢公司组织结构的重要变化
风险评估程序和信息来源 项目组内部的讨论
询问
观察 与检查
分析性 程序
询问被审计单位内部其他相关人员
➢ 询问负责治理的人员，可能有助于审计人员了解编制财务报表 的环境
➢ 询问法律顾问，可以了解被审计单位的诉讼、法律法规的遵守 情况，或影响被审计单位舞弊的事项及担保、售后义务及合同 条款等事项
分析性 程序
4.分析数据确认重大差异
5.调查重大差异
如果无法解释重大差异的原因，审计人员要充分 考虑对审计计划的影响。
6.考虑对审计风险和审计计划的影响
风险评估程序和信息来源
概述
项目组内部的讨论
时间 内容
在了解被审计单位及其环境的过程中。
被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及 发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
组织结构
了解被审计单位的组织结构，考虑可能产生的财务报表合 并、商誉减值、权益法以及特殊目的实体核算等问题。
经营活动
了解被审计单位主营业务的性质、与生产产品或提供劳务 相关的市场信息、业务开展情况；联合经营与业务外包等。
投资活动
了解被审计单位近期拟实施或已实施的并购活动与资产处 置情况；证券投资、资本性投资活动等。
股东大会的会议确纪认要交、易商的处理 业计划和战略等结。果同调查的实
际情况相符。
5. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
风险评估程序和信息来源 项目组内部的讨论
分析性程序的基本原理
询问
通过分析性程序评估被审计单位及其环境
观察 与检查
风险评估程序和信息来源 项目组内部的讨论
询问
观察 与检查
分析性 程序
询问被审计单位内部其他相关人员
➢ 询问负责治理的人员，可能有助于审计人员了解编制财务报表 的环境
➢ 询问法律顾问，可以了解被审计单位的诉讼、法律法规的遵守 情况，或影响被审计单位舞弊的事项及担保、售后义务及合同 条款等事项
分析性 程序
4.分析数据确认重大差异
5.调查重大差异
如果无法解释重大差异的原因，审计人员要充分 考虑对审计计划的影响。
6.考虑对审计风险和审计计划的影响
风险评估程序和信息来源
概述
项目组内部的讨论
时间 内容
在了解被审计单位及其环境的过程中。
被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及 发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
组织结构
了解被审计单位的组织结构，考虑可能产生的财务报表合 并、商誉减值、权益法以及特殊目的实体核算等问题。
经营活动
了解被审计单位主营业务的性质、与生产产品或提供劳务 相关的市场信息、业务开展情况；联合经营与业务外包等。
投资活动
了解被审计单位近期拟实施或已实施的并购活动与资产处 置情况；证券投资、资本性投资活动等。
股东大会的会议确纪认要交、易商的处理 业计划和战略等结。果同调查的实
际情况相符。
5. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
风险评估程序和信息来源 项目组内部的讨论
分析性程序的基本原理
询问
通过分析性程序评估被审计单位及其环境
观察 与检查
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对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
8. 其余信息
• 报告日期
审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据， 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面 的审计证据：构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制 完成；被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务 报表负责。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
3. 关键审计事项
• 确定关键审计事项
在确定关键审计事项时，注册会计师应考虑以下因素： ✓ 评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险； ✓ 与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不
确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断； ✓ 当期重大交易或事项对审计的影响。
• 说明错报可能由于舞弊或错误导致； • 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用
职业判断，并保持职业怀疑，通过说明注册会计师的责任，对 审计工作进行描述。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
6. 注册会计师对财务报表的责任
具体责任包括: • 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风
第十二章 审计报告
目录
1. 形成审计意见和出具审计报告 2. 审计意见与报告类型 3. 考虑持续经营的影响
1
形成审计意见和出 具审计报告
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 得出结论。 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是 否已就此获取合理保证。
险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作 为发表审计意见的基础。 • 了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 内部控制的有效性发表意见。 • 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理 性。 • 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。 • 评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表 是否公允反映相关交易和事项。
Publications Related to Individual Auditors
•Shimin Chen, Sunny Y.J. Sun, and Donghui Wu (2010), “Client importance, institutional improvements, and audit quality in China: An office and individual auditor level analysis,” The Accounting Review, 85(1), 127-158. •Koon-hung Chan and Donghui Wu (2011), “Aggregate quasi rents and auditor independence: Evidence from audit firm mergers in China,” Contemporary Accounting Research, 28(1), 175-213. •Ferdin A. Gul, Donghui Wu, and Zhifeng Yang (2013), “Do individual auditors affect audit quality? Evidence from archival data,” The Accounting Review, 88(6), 1993-2023. •John Goodwin and Donghui Wu (2014), “Is the effect of industry expertise on audit pricing an office-level or a partner-level phenomenon?” Review of Accounting Studies, 19(4), 1532-1578. •John Goodwin and Donghui Wu (2015), “What is the relation between audit partner busyness and audit quality?” Contemporary Accounting Research, 33(1), 341-377. •Yuyan Guan, Nancy Su, Donghui Wu, and Zhifeng Yang (2016), “Do school ties between auditors and client executives influence audit quality?” Journal of Accounting and Economics, 61(2-3), 506-525. •Xianjie He, Jeffrey Pittman, Oliver Rui, and Donghui Wu (2017), “Do social ties between external auditors and audit committee members affect audit quality?” The Accounting Review, 92(5), 61-87. •Shimin Chen, Bingbing Hu, Donghui Wu, and Ziye Zhao (2019), “When auditors say “no,” does the market listen?” European Accounting Review, forthcoming.
应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规 的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题； • 如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报 告要素部分列示。此时，审计报告应当清楚区分其他报告责任和审 计准则要求的报告责任。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
2. 形成审计意见的基础 该部分包括下列方面： • 说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； • 提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分; • 声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单 位，并履行了职业道德方面的其他责任; • 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发 表审计意见提供了基础。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
1. 审计意见
审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计 意见部分应当包括下列方面： • 指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计； • 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注
（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财 务报表的日期或涵盖的期间； • 具体审计结论。
8. 其余信息
• 会计师事务所的名称、地址和盖章
审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师 事务所公章。
• 注册会计师的签名和盖章
项目合伙人的姓名应当包含在对上市实体整套通用目的财务报 表出具的审计报告中，并且由注册会计师签名和盖章。
资料
个体审计师研究的开拓者
吴东辉 Donghui Wu 香港中文大学会计学教授 制度与治理研究中心主任
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
6. 注册会计师对财务报表审计的责任
• 说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的 审计报告；
• 说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执 行审计在某一重大错报存在时总能发现；
资料
关键审计事项知多少？
2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。报 告显示，审计报告中关键事项段的相关情况如下： • 从数量来看：3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，平均
每份审计报告披露2项； • 从内容来看：关键审计事项涉及的主要领域包括资产减值、收
入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资 产减值和收入确认占全部关键审计事项的 比例超过80%。
已获取部分或全部其他信息。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
5. 管理层及治理层对财务报表的责任
管理层负责下列方面: • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允
反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 • 评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适 当,并披露与持续经营相关的事项(如适用)。对该评估责任的 说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。 治理层负责监督公司的财务报告过程
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4. 其他信息（若适用）
其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计 报告以外的财务和非财务信息。
• 在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其 他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈 述。
• 但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重 大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要 阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，注册会计 师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
会计师事务 所的名称、 地址和盖章
报告 日期
标题
收件人
审计Байду номын сангаас意见
注册会计 师的签名