第三章 企业预算管理讲义

第三章企业预算管理

第23讲内容

本章考情分析

本章主要讲述各种预算编制方法的特点和适用条件、预算控制的方式方法、各种预测技术和目标规划方法等内容。

考试分值：预计10分。

考试大纲对本章的基本要求：（1）熟悉目标利润规划方法和经营目标确定的要点；（2）熟悉各种预算编制方法的特点和适用条件；（3）了解各种预测技术；（4）了解预算管理的作用和组织体系；（5）了解运营预算和财务预算的编制要点；（6）了解预算分析的要点、掌握预算分析的方法；（7）了解预算控制的方式，熟悉运营预算和财务预算的控制要点；（8）了解预算调整的原则与程序、熟悉预算控制的原则和内容；（9）了解预算考核指标体系设计的原则、熟悉预算考核的内容和程序。

第一节预算管理概述

一、预算的特征（★）

二、预算层次与结构（★）

三、预算管理的内涵与作用（★）

四、预算管理的组织体系（★）

第二节预测与年度经营目标

企业预算必须以企业经营目标为直接的和主要的指导依据，将企业预算期的总体经营目标予以具体化、系统化的分解和落实。

企业的年度经营目标由两个要素组成：一是年度经营目标的指标体系；二是指标的目标值。

一、预测技术（★）

企业要做好战略规划工作，正确确定年度的经营目标（如下个年度的销售额等），就必须对未来的经济状况、市场环境、需求变化等进行分析、预测和判断，管理者就必须掌握一些定量的预测技术和分析方法。

（一）回归分析

（二）时间序列分析

（三）指数平滑法

（四）学习曲线模型

（五）期望值分析

（六）敏感性分析

（七）蒙特卡洛模拟分析

二、目标利润的规划方法（★★）

企业常用的目标利润规划的方法包括本量利分析法、比例预算法、利润增长率法和加成法等。

（一）本量利分析法

目标利润=目标边际贡献-固定成本

=预计产品产销量×单位边际贡献-固定成本

=预计产品产销量×（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用

【案例3-1】某产品预计单位售价12元/件，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，适用的企业所得税税率为25%。

要求：要实现750万元的净利润，计算该企业应完成的销售量。

【参考答案及分析】[销量×（单-价单位变动成本）-固定成本] ×（1-所得税税率）=净利润，所以，[销量×（12-8）-120] ×（1-25%）=750，解得：销量=280（万件）。

（二）比例预算法（比率预算法）

比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系，来确定目标利润的方法。销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。

1.销售利润率

销售利润率法利用销售利润与销售收入的关系确定目标利润，具体计算公式为：

目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率

测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率。

2.成本利润率

成本利润率法利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法，具体计算公式为：目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定。

3.投资报酬率

投资报酬率是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法，具体计算公式为：

目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本报酬率

（三）利润增长率法

利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。

（四）上加法（倒推法）

上加法是企业根据自身发展，不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。计算公式如下：

企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

或：净利润=本年新增留存收益+股利分配额

目标利润=净利润/（1-所得税税率）

【案例3-2】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税税率为25%。

要求：计算确定预算利润总额。

【参考答案及分析】

目标利润总额=（150+600）/（1-25%）=1000（万元）。

三、确定年度经营目标的要点（★★）

企业最高管理层在确定年度经营目标时，需要注意以下几点：

（一）与企业的经营战略相一致

（二）进行整体预测

（三）正确选择预测起点

（四）考虑企业经营范围变更、会计政策和会计估计的变更

（五）考虑本公司价格和产品组合的变化

（六）做好宏观经济分析、行业分析和竞争对手策略分析工作

（七）确认计划期内重大事件

（八）分析企业所处发展阶段的特点

（九）做好市场调查研究，预测广告和促销计划的结果

（十）确认指标偏离常态的原因，修正预测结果

第三节预算编制

一、预算编制方法及其特点（★★★）

常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法等。

（一）定期预算法

定期预算法是以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种编制预算的方法。

这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。这种方法的缺陷是不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现。不利于前后各个时间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程。

这种方法适用于企业内外部环境相对稳定的企业。

（二）滚动预算法

滚动预算法就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这一期的预算删除，及时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保持一个固定期间（一般为12个月）的一种编制预算的方法。

由于滚动预算随时间推移不断地按半年、季或按月补充新的月度或季度预算，以使整个预算期间保持一个12个月的长度，故滚动预算亦称为连续预算或永续预算。

与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。

滚动预算的缺点在于管理者每个月（或每季、每半年）需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投入相当的机会成本。

滚动预算法适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的公司。

（三）增量预算法

增量预算是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。

增量预算的优点是编制简单，省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。

增量预算法的前提条件是：

（1）企业原有业务活动是必须进行的；

（2）原有的各项业务基本上是合理的。若前提条件发生变化，则预算数额会受到基期不合理因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性。

（四）零基预算法

零基预算法指在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预