应付债券教学设计
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544 303.70
60 569 622.33
2×15年12月31日
3 600 000
3 030 377.67*
569 622.33
60 000 000
小计
18 000 000
15 403 800
2 596 200
60 000 000
2×15年12月31日
60 000 000
—
60 000 000
0
题目（教学章、节或主题）：
第十一章长期借款及借款费用
第二节应付债券
教学目的要求：
掌握：应付债券的会计核算方法、实际利率法的应用
熟悉：应付债券的内容
了解：对应付债券的种类
教学重点、难点：
重点：应付债券的账务处理
难点：实际利率法分摊利息
教学方式、手段、媒介：
讲授教科书多媒体
教学过程：
第十一章长期负债及借款费用
合计
78 000 000
15 403 800Biblioteka Baidu
62 596 200
—
*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时
A.11.78 B.12
C.10 D.11.68
【答案】A
【解析】该债券2012年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68（万元），2013年1月1日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（万元），2013年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。
借：银行存款62 596 200
贷：应付债券——面值60 000 000
——利息调整2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用（或在建工程）3 129 810
应付债券——利息调整470 190
贷：应付利息3 600 000
（3）2×11年12月31日，支付利息时
借：应付利息3 600 000
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
三、债券的偿还
到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
第二节应付债券
一、一般公司债券
1、一般公司债券
公司债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。
公司债券的发行方式：
平价发行：债券的票面利率与发行时同期银行利率一致，按票面价值的价格发行。
溢价发行：债券的票面利率高于发行时同期银行利率，按超过票面价值的价格发行，表明企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
表11-1单位：元
日期
现金流出（a）
实际利息费用
(b)=期初(d)×5%
已偿还的本金(c)=(a)-(b)
摊余成本余额
(d)=期初(d)-(c)
2×11年1月1日
62 596 200
2×11年12月31日
3 600 000
3 129 810
贷：银行存款63 600 000
讨论、思考、作业：
【例题2·单选题】某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为( )万元。
贷：银行存款
四、例题
【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
后记：
实际利率法，较为难理解，通过复杂问题简单化希望找到一种学生容易理解的教学方法。
二、债券后续计量——利息调整的摊销
1、付息方式不同，会计科目不同
一次还本付息：应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
分期付息，一次还本：应付利息
2.账务处理——期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
折价发行：债券的票面利率低于发行时同期银行利率，按低于票面价值的价格为发行价格，表明企业为以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
2、账务处理
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）
“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
470 190
62 126 010
2×12年12月31日
3 600 000
3 106 300.50
493 699.50
61 632 310.50
2×13年12月31日
3 600 000
3 081 615.53
518 384.47
61 113 926.03
2×14年12月31日
3 600 000
3 055 696.30
贷：银行存款3 600 000
2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67
应付债券——面值60 000 000
——利息调整569 622.33
60 569 622.33
2×15年12月31日
3 600 000
3 030 377.67*
569 622.33
60 000 000
小计
18 000 000
15 403 800
2 596 200
60 000 000
2×15年12月31日
60 000 000
—
60 000 000
0
题目（教学章、节或主题）：
第十一章长期借款及借款费用
第二节应付债券
教学目的要求：
掌握：应付债券的会计核算方法、实际利率法的应用
熟悉：应付债券的内容
了解：对应付债券的种类
教学重点、难点：
重点：应付债券的账务处理
难点：实际利率法分摊利息
教学方式、手段、媒介：
讲授教科书多媒体
教学过程：
第十一章长期负债及借款费用
合计
78 000 000
15 403 800Biblioteka Baidu
62 596 200
—
*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时
A.11.78 B.12
C.10 D.11.68
【答案】A
【解析】该债券2012年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68（万元），2013年1月1日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（万元），2013年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。
借：银行存款62 596 200
贷：应付债券——面值60 000 000
——利息调整2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用（或在建工程）3 129 810
应付债券——利息调整470 190
贷：应付利息3 600 000
（3）2×11年12月31日，支付利息时
借：应付利息3 600 000
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
三、债券的偿还
到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
第二节应付债券
一、一般公司债券
1、一般公司债券
公司债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。
公司债券的发行方式：
平价发行：债券的票面利率与发行时同期银行利率一致，按票面价值的价格发行。
溢价发行：债券的票面利率高于发行时同期银行利率，按超过票面价值的价格发行，表明企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
表11-1单位：元
日期
现金流出（a）
实际利息费用
(b)=期初(d)×5%
已偿还的本金(c)=(a)-(b)
摊余成本余额
(d)=期初(d)-(c)
2×11年1月1日
62 596 200
2×11年12月31日
3 600 000
3 129 810
贷：银行存款63 600 000
讨论、思考、作业：
【例题2·单选题】某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为( )万元。
贷：银行存款
四、例题
【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
后记：
实际利率法，较为难理解，通过复杂问题简单化希望找到一种学生容易理解的教学方法。
二、债券后续计量——利息调整的摊销
1、付息方式不同，会计科目不同
一次还本付息：应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
分期付息，一次还本：应付利息
2.账务处理——期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
折价发行：债券的票面利率低于发行时同期银行利率，按低于票面价值的价格为发行价格，表明企业为以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
2、账务处理
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）
“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
470 190
62 126 010
2×12年12月31日
3 600 000
3 106 300.50
493 699.50
61 632 310.50
2×13年12月31日
3 600 000
3 081 615.53
518 384.47
61 113 926.03
2×14年12月31日
3 600 000
3 055 696.30
贷：银行存款3 600 000
2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67
应付债券——面值60 000 000
——利息调整569 622.33