CH11终结审计

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二、审计调整分录的编制
• （一）审计调整分录与会计调整分录区别 • （二）审计调整分录的具体编制方法
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（一）审计调整分录与会计调整分录区别
1、调整分录的作用不同
审计调整分录是审计成果的一种体现。 会计调整分录是对审计结果的一种确认。
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（三）审计差异的确定与调整
（2） 审计差异性质是否重要 对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报
表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性 质重要的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错 误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不 期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事 项。
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（一）审计调整分录与会计调整分录区别
2.调整分录调整的对象不同
审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整， 不涉及会计账簿的调整； （调表不调帐）
会计调整分录是对会计账簿调整同时， 调整相关会计报表项目的金额。
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（一）审计调整分录与会计调整分录区别
3、调整的范围不同
审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映 的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。
（3）①审计调整分录
借：预付帐款
120ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ00
贷：应付帐款 120000
②审计调整分录 借：其他应收款 100000
贷：预付帐款 100000
③审计调整分录 借：资产减值损失 5000
贷：其他应收款 5000
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（3） ①会计调整分录 无
②会计调整分录 借：其他应收款—D 100000
贷：预付帐款 —D 100000
③会计调整分录
借：以前年度损益调整 5000
贷：坏账准备
5000
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（二）审计调整分录的具体编制方法
（4）调整所得税：审计调整分录 ①借：应交税费 1368345
贷：所得税费用 1368345
（4）调整所得税：会计调整分录 ①借：应交税费 1368345
贷：以前年度损益调整 1368345
（5）调整利润分配：审计调整分录 （5）调整利润分配：会计调整分录
1、P251例题解析
（1）应冲减销售收入和销售成本:
①审计调整分录
借：主营业务收入 1 000 000
应交税费
170 000
贷：应收账款 1 170 000
②审计调整分录： 借：存货 600000
贷：主营业务成本 600000
③审计调整分录：
借：应收账款
58500
2021贷/2/1：4 资产减值损失 58500
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（一）审计差异的种类
被审计单位报表 不一致 审计差异
性质
已知差异
未知差异
核 对
会计准则 会计制度
一致 无差异
重分类误差
账户 调整 核算误差
建议 不建议 调整 调整
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（二）审计差异的汇总
• 1、分别汇总至 “审计差异调整表—调整分录汇总表” “审计差异调整表—重分类分录汇总表” “审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”
会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的 错报或漏报。核算误差。
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（一）审计调整分录与会计调整分录区别
4、编制调整分录的期间不同
审计调整分录的编制期间是被审计期间； 会计调整分录的编制期间是被审计期间以后的会计期间。
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（一）审计调整分录与会计调整分录区别
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OUTLINE
• 一、审计差异的确定与调整 • 二、审计调整分录的编制 • 三、管理层声明 • 四、律师声明书 • 五、审计总结 • 六、审计结果的评价 • 七、与治理层的沟通
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一、审计差异的确定与调整
• （一）审计差异的种类 • （二）审计差异的汇总 • （三）审计差异的确定与调整 • （四）未调整差异的处理 • （五）编制试算平衡表
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（三）审计差异的确定与调整
对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务 报表项目（或账项）层次重要性水平的， 且性质不重要的，一般视为未调整不符事 项，但是应当考虑小金额错报累计起来可 能重要的可能性。
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（三）审计差异的确定与调整
但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数 超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平 时，应从中选取几笔转为建议调整的不符 事项过入调整分录汇总表，使未调整不符 事项汇总金额降至重要性水平之下。
✓ （2）应补提折旧
➢ ①审计调整分录
应补提的折旧额＝8000×（1－5%）÷20=380（万元）
借：管理费用
3 800 000
贷：固定资产
3 800 000
➢ ②会计调整分录
借：以前年度损益调整
3 800 000
贷：累计折旧
3 800 000
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（二）审计调整分录的具体编制方法
• 2、见教材P243始的表11-1、11-2和11-3。
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（三）审计差异的确定与调整
• 1、划分建议调整的不符事项与未调整不符事 项应当考虑以下因素: ➢（1） 审计差异金额是否超过重要性标准。 对于单笔核算误差超过所涉及的财务报表项 目（或账项）层次重要性水平的，应视为建 议调整的不符事项
①会计调整分录:
借：以前年度损益调整 1 000 000
应交税费—增值税 170 000
贷：应收账款
1 170 000
②会计调整分录： 借：库存商品 600000
贷：以前年度损益调整 600000
③会计调整分录：
借：坏账准备
58500
贷：以前年度损益调整
58500
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（二）审计调整分录的具体编制方法
5、编制调整分录的账户不同
审计调整是对会计报表项目进行调整， 其分录的编制应与会计报表项目保持一致。
会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的 会计账户，而且会涉及到会计报表上没有出现的 会计账户。
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（二）审计调整分录的具体编制方法
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（四）未调整差异的处理
被审计单位
调整 拒绝调整
无保留意见
保留意见 否定意见
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（五）编制试算平衡表
• 1、作用 ➢试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确 定已审数与报表披露数。
• 2、编制方法 ➢以被审计单位未审财务报表为基础，考虑 调整分录、重分类分录
• 3、表格见P247表11-4和表11-5