土地使用权的核算
对土地使用权会计核算的探讨
对土地使用权会计核算的探讨由于土地作用权是一项特殊的资产，在取得而未开发使用时，根据《企业会计准则－无形资产》的规定作为无形资产核算；而在开发使用后将构成工程项目的一部份作为固定资产核算，因此，土地使用权在会计核算上也具有特殊性，这个特殊性主要表现在以下三个方面：土地使用权转入相应工程的确认时间；土地使用权转入相应工程项目的确认金额；土地使用权转入工程项目后折旧（摊销）总额和折旧方法的确定。
以下笔者结合《企业会计准则－无形资产》、《企业会计准则－固定资产》、《企业会计准则－借款费用》和财政部颁布的财会[2001]43号《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》（以下简称《问题解答》）对土地使用权的会计处理进行探讨。
一、土地使用权转入相关工程项目的确认时间土地开发使用后，土地使用权的价值从无形资产转到在建工程的时间对将来固定资产的价值构成具有十分重要的作用。
因为土地使用权一旦资本化将不再按无形资产准则的要求对土地使用权进行摊销。
因此这个时点的确定不仅影响着将来固定资产的价值构成，还对当期损益及未来损益造成影响。
而对于这个确认时间目前有三个时点可供选择：一是确定在该土地上开发项目之日，二是在该土地上所开发项目购建活动开始之日，三是在该土地上开发项目达到预定可使用状态之日。
对此，笔者认为土地使用权转入相关工程项目的时间应该是在该土地上所开发的工程项目的购建活动已经开始之日。
因为：第一、这个时点是持有土地使用权的目的真正发生了变化的时点。
当企业取得土地使用权而开发没有使用时，持有这项资产的目的并不是通过使用该资产而获得收益，因此土地使用权的费用摊销不能具体归结具体的产品成本核算，只能按照无形资产摊销的要求作为管理费用核算。
而一旦在取得土地使用权的土地上进行项目开发，土地使用权的持有目的就发生了变化，土地的使用对象被具体化了，有了专属性，将来可通过使用该项资产而获得收益，该土地的摊销费用可归结到具体的产品成本或与将来发生的收入相匹配，因此需要将具有专属用途的土地使用权的成本构成具体建筑物的初始成本。
土地使用权的会计核算探讨
土地使用权的会计核算探讨土地使用权是指土地权属单位取得国有土地使用权后，在土地的有效使用年限内，依法对土地实施的占有、使用权和支配权。
土地使用权的会计核算是对土地使用权单位对土地的取得、使用等相关交易进行会计处理和核算的过程。
1.出让方式：土地使用权的取得通过出让方式进行，应按照公允价值计量。
出让方式通常需要缴纳土地出让金，该费用可作为土地成本资本化，并根据土地使用权的有效期进行摊销。
2.租赁方式：土地使用权的取得通过租赁方式进行，应按照租赁协议约定的租金进行会计处理。
租赁方式下，租赁费用应按照租赁期限进行摊销。
3.政府补偿方式：土地使用权的取得通过政府补偿方式进行，应按照政府补偿金额进行会计处理。
政府补偿通常是指政府征收土地时对土地使用权单位进行的补偿，属于非经常性损益，应进行会计处理。
1.土地使用权的使用费用：土地使用权单位在土地使用权有效期内使用土地时，应按照约定支付土地使用费用。
土地使用费用可按照实际支付的金额进行会计处理。
2.土地使用权的抵押或转让：土地使用权单位将土地使用权抵押或转让给他人时，应按照交易金额进行会计处理。
抵押或转让土地使用权时，应将土地使用权的持有成本转移至相关负债或资产账户中。
1.直线摊销法：将土地使用权的取得成本按照土地使用权的有效期进行均匀分摊，每期摊销金额相等。
2.平均摊销法：将土地使用权的取得成本按照土地使用权的有效年限和摊销周期进行摊销，每期摊销金额根据摊销周期进行权衡分配。
土地使用权的会计核算需要根据相关会计准则和法律法规进行规范，确保会计信息的准确性和可靠性。
同时，还需要根据土地使用权的不同交易方式、租赁期限以及政府补偿等因素进行个别审慎处理，以满足信息使用者的需要。
无形资产——土地使用权的核算
无形资产——土地使用权的核算
(一)账户设置
为了核算土地使用权，企业应设置并设置“无形资产”总账账户和“无形资产—土地使用权”明细账;还应设置“累计摊销”账户。
“无形资产—土地使用权”明细账户借方登记取得土地使用权的实际成本，贷方登记出售和因土地使用权到期而减少的土地使用权的实际成本。
“累计摊销”账户是“无形资产”的调整账户，该账户贷方登记每期按规定摊销的无形资产的价值，借方登记无形资产减少时转销的累计摊销额。
(二)土地使用权的账务处理
1)取得自用土地使用权支付土地出让金及发生的开发费用时：
借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款
2)将土地开发产品转为自用时，按其实际成本：
借：无形资产——土地使用权
贷：开发产品——土地
3)按土地使用期限，每期摊销土地使用权成本时：
借：管理费用——无形资产摊销
贷：累计摊销
4)将自用的土地改变用途，转为开发和转让时：
借：开发产品——土地
累计摊销
贷：无形资产——土地使用权
(将土地使用权出租，将在投资性房地产科目核算)。
事业单位土地使用权的界定确认及会计核算
事业单位土地使用权的界定确认及会计核算众所周知，根据我国土地管理法的规定，我国的土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地，只能享有土地使用权，不能拥有土地所有权。
土地使用权是以国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利，可以进行买卖、转让、投资。
土地使用权比较特殊，既是有形的，它与地上附着物紧密联系在一起，就是日常所说的“土地”、“地皮”；又是无形的，它是一种能带来超额收益的权利。
1998年事业单位会计制度实行改革，《事业单位财务规则》第31条以及《事业单位会计准则》第26条，对土地使用权纳入无形资产核算，都作了明确规定；而在对固定资产按经济用途分类时，删掉了以前单独设置的“土地”这一大类。
由于受现行会计制度的误导，事业单位的会计人员在实务操作时，把所有土地使用权统统纳入无形资产核算。
这样，就不能客观、真实地反映事业单位的资产、净资产状况。
笔者认为，应当对土地使用权正确地进行界定确认，分别在“固定资产—土地”和“无形资产—土地使用权”中单独核算。
界定确认的标准：一是取得土地使用权的时间，看是在实施现行会计制度之前或之后；二是取得土地使用权的代价，看取得土地使用权是有偿的或是无偿的。
具体操作如下：不论实施现行会计制度前后，凡是属于行政无偿划拨给事业单位的土地使用权，一律纳入固定资产核算，记入“固定资产—土地”科目；事业单位在现行会计制度实施之前购得的土地使用权，应当作为固定资产核算，记入“固定资产—土地”科目；事业单位在现行会计制度实施之后，因征地而支付的补偿费，虽然作为固定资产核算，但是不能单独作为土地价值入账，应当计入与土地有关的房屋、建筑物等附着物的价值内，记入“固定资产—房屋建筑物”科目。
事业单位在现行会计制度实施之后购得的土地使用权，应当作为无形资产核算，记入“无形资产—土地使用权”科目，进行无形资产核算时将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权成本；事业单位在现行会计制度实施之后向土地管理部门申请土地使用权时，支付的出让金要作为无形资产进行核算，记入“无形资产—土地使用权”科目；单位原先通过行政划拨方式获得的土地使用权，没有入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资，按照规定补缴的土地出让金作为无形资产入账，记入“无形资产—土地使用权”科目。
土地使用权的会计处理与实例剖析
土地使用权的会计处理与实例剖析一、土地使用权会计处理概述土地使用权在会计处理中，因用途不同有多种核算方式。
如用于建造自用，计入“无形资产” 科目等。
企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
例如，某企业购买一块土地用于自建办公楼，支付价款 1000 万元及相关税费 50 万元，则将1050 万元计入无形资产科目。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，建造期间无形资产的摊销计入在建工程。
假设该企业在建造办公楼期间，土地使用权规定的年限为 50 年，每年摊销额为 21 万元（1050÷50），则在建造期间，这部分摊销额计入在建工程成本。
如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
比如，某房地产开发企业取得一块土地用于建造住宅小区，支付土地价款及相关税费共计 5000 万元，在建造房屋建筑物过程中，将这部分土地成本计入开发成本科目。
企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或作为增值目的时，应将其转为投资性房地产。
例如，某企业原本将一块土地用于自用，后决定将其出租，此时应将该土地使用权从无形资产转为投资性房地产进行核算。
企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；确实无法合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
比如，某企业外购一栋办公楼，支付价款 2000 万元，其中土地价值难以单独确定，此时应将全部价款作为固定资产核算。
二、不同用途下的具体会计处理（一）自用建设1. 当企业将土地使用权用于建造自用的建筑物时，确认为“无形资产” 科目是基于其能够为企业带来长期的经济利益，且与企业的日常经营活动相关但并非直接用于生产产品或提供服务。
例如，一家制造业企业购买一块土地用于建设新的工厂，支付价款及相关税费共计 800 万元，此时应将这 800 万元计入无形资产科目。
谈土地使用权会计处理
谈土地使用权会计处理
土地使用权是指土地使用者依法获取的土地使用权利。
在中国，土地使用权分为国有
土地使用权和集体土地使用权两种。
1. 土地使用权出让方式：当土地使用权以出让的方式获取时，应将土地使用权的取
得成本作为固定资产的成本计入固定资产账户。
在土地使用权出让合同签订后，按照合同
规定支付的土地价格作为固定资产的成本，计入固定资产账户，并在建筑物、构筑物或其
他固定资产的成本中进行摊销或折旧。
2. 土地使用权划拨方式：当土地使用权以划拨的方式获取时，应将土地使用权的取
得成本作为无形资产计入无形资产账户，并进行摊销。
如果土地使用权有明确的使用期限，摊销期限一般按照土地使用权的合同期限确定。
如果土地使用权没有明确的使用期限，摊
销期限一般按照土地的自然年限确定。
集体土地使用权是指农村集体经济组织依法将土地使用权授予农民个人或者农村集体
经济组织的行为。
集体土地使用权的会计处理如下：
总结：
土地使用权的会计处理是根据土地的取得方式和土地的性质来确定的。
无论是国有土
地使用权还是集体土地使用权，会计处理都需要将土地使用权的取得成本计入固定资产账
户或无形资产账户，并按照土地的使用期限或自然年限进行摊销或折旧。
这样可以确保土
地使用权的成本能够合理地分摊到其使用过程中，为企业或个人的决策提供准确的财务信息。
土地使用权的会计核算探讨的论文
土地使用权的会计核算探讨的论文对于土地作用权的会计处理，传统的会计核算方法有二种，一是简单地归入无形资产，二是将土地作用权全部计入固定资产的初始价值。
在执行了企业会计制度后，财政部又颁布了财会[2001]43号《实施及其相关准则问题解答》（以下简称《问题解答》）对土地使用权的会计处理作了相关规定。
由于在2002年开始实施的《企业会计准则－固定资产》与《企业会计制度》的相关规定不同，因此，土地使用权的会计核算于过去相比也发生了相当多的变化。
以下笔者对土地使用权的会计处理进行探讨。
一、土地使用权转入相关工程项目的确认时间土地开发使用后，从无形资产转到在建工程的时间对将来固定资产的价值构成具有十分重要的作用。
笔者认为土地使用权转入相关工程项目的时间应该是在该土地上所开发的工程项目的购建活动已经开始之日。
由于企业取得土地使用权而没有使用时，土地使用权的费用摊销不能具体归结产品成本核算，因此只能按照无形资产摊销的要求作为管理费用核算，而一旦在取得土地使用权的土地上进行项目开发，土地使用权的持有目的就发生了变化，土地的使用对象被具体化了，有了专属性，将来就需归结到具体的产品成本核算，因此需要构成具体建筑物的初始成本。
对此，《问题解答》也作了如下规定：“公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。
”正是由于土地上所开发的工程项目的购建活动已经开始之日使得土地的使用对象被具体化了，持有目的发生了变化，会计核算方式也就应同时发生变化，所以也就决定了土地转入相关工程项目的时间应该是在该土地上所开发的工程项目的购建活动已经开始之日。
此是其一。
其二是《企业会计准则－借款费用》所决定的。
由于购置土地的资金来源有可能是通过贷款所得，相应也就应发生借款费用，根据《借款费用》准则的要求，对借款费用资本化的条件规定有三，其中之一就是“为使资产达到预定可使用状态所必要的活动已经开始。
企业土地使用权的会计核算【会计实务操作教程】
门行为或者动工开发必须的前期工作造成动工开发迟延的除外。” 摊销 土地使用权价值时，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记 “无形资产——土地使用权”科目。 （三）土地使用权减值。由于土地的不可再生性、不可移动性等特性 和国家实行的管理制度决定，土地使用权的减值可能性较小；产生减值 时，大多已形成包括建筑物在内的房地产，此时应计提固定资产减值准 备。无论是计提无形资产减值准备或固定资产减值准备，均列“营业外 支出”科目及相关明细科目。 （四）土地使用权处置和灭失。 １． 建造开发。企业因利用土地建造自用项目时，应将土地使用权的 账面价值全部转入在建工程成本；房地产开发企业开发商品房时，应将 土地使用权的账面价值全部转入开发成本。 ２． 转让。根据建设部第４５号令《城市房地产转让管理规定》，房地 产的买卖、投资入股、合作开发、抵债等权属发生转移的形式均为转 让；又根据《中华人民共和国城市房地产管理法》，为严格限制炒买地皮 和切实保障建设项目的实施规定：“土地使用权的转让应按照出让合同 约定支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书。属于房屋建 设工程应完成开发投资总额的２５％以上。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
会计实务：制造企业购入土地使用权如何核算
制造企业购入土地使用权如何核算近期我们江苏某制造业客户购入一块土地，作为“无形资产——土地使用权”入账，但产权证登记日期与产权证中规定的使用期限及实际收到土地票据的日期三者不一致，该土地的产权证登记日期为2011年11月，产权证中规定自2010年4月起该公司开始使用此土地，实际收到土地票据的日期为2012年9月。
在这种情况下，该公司应选择哪个时间段摊销土地使用权?首先，该公司应判断是否应作为无形资产入账核算。
《企业会计准则第6号——无形资产(2006)》第三条第一款规定，无形资产，指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
第四条规定，无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业购入土地符合资产的确认条件，应作为“无形资产——土地使用权”入账。
其次，判断该土地的摊销期限。
《企业会计准则第6号——无形资产(2006)》第十七条规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
根据上述规定，土地使用权摊销，应当自土地使用权可供使用时起，即产权证中规定的使用期限日期2010年4月开始，会计上在2010年4月即应确认该项无形资产，并于当月开始计算摊销。
假设该公司在实际收到土地票据的日期，即2012年9月才入账摊销，应通过会计差错更正来处理以前应摊销而未摊销的土地使用权价值。
该公司是因为需要自建自用房屋使用才购入新的土地：(1)筹建期间，每月应按不同建设项目使用的土地计提摊销，借记“在建工程——××(项目)”科目，贷记“累计摊销——土地使用权摊销”科目;(2)房屋建筑物达到可使用状态后，每月应按土地用途和摊销额，借记“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销——土地使用权摊销”科目。
土地使用权应该如何核算
土地使用权应该如何核算首先，土地使用权应当进行确认。
确认土地使用权时，应满足以下两个条件：一是土地使用权具有经济利益流入企业的可能；二是土地使用权的成本能够可靠地进行计量。
其次，确定土地使用权的有形资产原值。
土地使用权的有形资产原值等于土地使用权的购置或取得成本。
如果土地使用权是通过购置获得的，有形资产原值应包括土地使用权购置价款、税金和手续费等直接与土地使用权购置有关的费用。
如果土地使用权是通过租赁、转让等方式取得的，则应按照合同约定的价格确定有形资产原值。
再次，确定土地使用权的折旧费用。
土地使用权属于永久性存续的无形资产，一般不予折旧。
但如果土地使用权存在合理流转期限或有可实现的剩余价值，可以按照合理期间进行折旧处理。
折旧期限的确定需要参考土地使用权的合同约定、法律法规等因素。
然后，确定土地使用权的使用年限。
使用年限是指土地使用权能够为企业创造经济利益的预计可用时间。
确定使用年限时，需要综合考虑土地使用权的合同约定、法律法规、可持续性等因素。
如果土地使用权存在确定的流转期限，使用年限应与该流转期限相一致。
最后，土地使用权应按照核算政策进行检查和披露。
土地使用权的核算政策应当明确企业的会计处理方法，包括土地使用权确认、土地使用权有形资产原值确定、土地使用权使用年限确定等方面的内容。
在财务报表中，应按照会计准则和相关规定，对土地使用权进行明细账务核算，并在相关披露部分进行披露，如土地使用权的有形资产原值、使用年限、折旧等信息。
综上所述，土地使用权的核算是一个较为复杂的过程，需要综合考虑土地使用权的购置成本、折旧费用、使用年限等因素。
企业在进行土地使用权核算时，应遵循相关会计准则和法律法规的规定，明确核算政策，并及时披露土地使用权的相关信息，以确保会计信息的准确和透明。
土地使用权应该如何核算
土地使用权应该如何核算土地使用权核算是指对土地使用权进行会计核算和财务报告的过程。
土地使用权是指土地使用者在一定时间内按约定的方式、范围和条件使用国家或集体所有的土地，享有对土地使用权的收益、转让、抵押等权益。
下面是土地使用权核算的一般步骤和相关内容。
首先，在土地使用权核算中，需要确认土地使用权的取得方式，包括出让、划拨、租赁等。
根据土地使用权的取得方式，可以确认相应的成本或租金等支付额，并将其作为初始计量基础。
比如，如果是土地出让，需要确认土地出让费用作为土地使用权的初始成本。
其次，土地使用权的会计核算需要按照实际使用期限确定其使用年限。
使用年限是指土地使用权实际允许使用的期限，一般根据土地使用权合同约定确定。
在核算中，需要根据土地使用权的使用年限、成本和预期收益等因素，计算土地使用权的摊销金额。
摊销金额可以按照直线摊销法或其他合理的摊销方法来确定。
在土地使用权核算中，还需要关注土地使用权的使用权变动和终止。
土地使用权的使用权变动可以包括转让、更换、续租等情况，这些变动可能会导致土地使用权的价值发生变化，需要根据实际情况进行评估和调整。
土地使用权的终止可能涉及到退还、赔偿等事项，需要根据相关法律法规和合同约定进行处理。
此外，在土地使用权核算中，还需要遵守会计准则和相关法律法规的规定，确保核算过程的合规性和准确性。
特别是对于土地使用权的评估、减值、转移等情况，需要按照相关规定进行处理，确保土地使用权的账面价值和公允价值保持一致。
最后，在土地使用权核算的财务报告中，需要分别列示土地使用权的原值、累计摊销额、账面价值等项目。
并在附注中提供与土地使用权相关的重要信息和披露事项，如土地使用权的取得方式、使用年限、出租收入、租赁约定、使用权变动和终止等情况。
总之，土地使用权核算是一项对土地使用权进行会计核算和财务报告的重要工作。
通过合规处理土地使用权的取得、摊销、变动和终止等事项，可以保证土地使用权的账面价值与实际价值一致，提高财务报告的准确性和可靠性。
【税会实务】建筑物占用的土地使用权如何核算
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【税会实务】建筑物占用的土地使用权如何核算
企业房屋、建筑物占用的土地使用权应该作为无形资产核算，还是应该计入相应固定资产的建造成本？对此，一些人往往模糊不清，甚至有些人认为，土地使用权价值不计入房屋原价可以少缴房产税。
那么，会计制度和税法对上述问题究竟是如何规定的？
《企业会计制度》规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。
房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
由此可见，企业在开发或建造自用项目没有使用土地以前，应先将土地使用权作为无形资产核算，如果使用了土地，就应该按土地的用途及所属项目将土地的账面价值转入“开发成本”（房地产开发公司）或“在建工程”（其他企业）等科目。
财政部关于《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答的通知》（财会〔2001〕43号）补充规定，执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
笔者认为，这里的“公司”是指执行《企业会计制度》的企业，“平均摊销”是指在尚可使用的期限内平均摊销。
税法对土地使用权涉税方面的规定比较简单，只是规定企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期限内平均摊销，至于企业为建造房。
浅析企业转让土地使用权的会计核算处理
浅析企业转让土地使用权的会计核算处理企业转让土地使用权是指企业将其持有的土地使用权出售给他人、其他企事业单位或个人。
根据《企业会计准则》的规定，企业转让土地使用权的会计核算处理主要包括确认和计量。
下面将从这两个方面进行浅析。
一、会计处理的确认阶段企业转让土地使用权的确认条件是满足以下三个方面：1.土地使用权转让的确认条件：企业转让土地使用权需要满足法律法规和相关政策的规定，必须具备法律效力的土地使用权证书。
2.土地使用权已获得所有权的确认条件：企业需要通过土地使用权证书或相关合同，提供土地使用证明，以证明其已经获得土地使用权的所有权。
3.土地使用权的产权登记已完成的确认条件：企业需要提交相关材料，办理土地使用权的产权登记手续，以确认土地使用权的产权登记已经完成。
当企业转让土地使用权满足以上三个确认条件后，才能确认土地使用权的转让。
二、会计处理的计量阶段企业转让土地使用权的计量主要涉及转让款的确认和对应的土地使用权的账面价值。
1.转让款的确认当企业转让土地使用权时，需要根据双方协商确定的转让款金额来确认转让款的收入。
转让款的收入可以以货币资金的形式收到，也可以以其他资产的形式收到。
转让款的确认原则是符合实质交易的经济利益发生了变动，并将其纳入当期损益。
2.土地使用权的账面价值计算土地使用权的账面价值是指企业持有土地使用权时，该土地使用权在财务会计报表上的账面价值。
根据《企业会计准则》的规定，土地使用权的账面价值=购置土地使用权的成本+后续的增减变动-经折旧、摊销后的净值。
企业在计算土地使用权的账面价值时，需要考虑购置土地使用权的成本、土地使用权的增加或减少情况以及土地使用权的折旧和摊销情况。
转让土地使用权时，需要根据土地使用权的账面价值和转让款金额之间的差额来确认转让收益或转让损失，差额大于0时确认转让收益，差额小于0时确认转让损失。
三、会计处理的披露和分类企业在进行转让土地使用权的会计处理后，需要将转让款和相关的土地使用权的账面价值分别披露在财务会计报表的适当位置。
土地使用权的核算
土地使用权的核算土地使用权核算是指对土地使用权进行评估、计量和记录的过程。
它是一种企业会计核算的重要组成部分，也是土地资源的重要管理手段。
下面将从土地使用权的定义、核算方法、核算过程和影响要素等方面对土地使用权的核算进行详细阐述。
一、土地使用权的基本概念二、土地使用权的核算方法1.取得土地使用权的成本核算方法：(1)按实际取得土地使用权代价进行核算方法；(2)按地价成本法核算方法；(3)按规章规定的土地出让价格核算方法。
2.使用期限内土地使用权的期间费用核算方法：(1)每月或每年按期比例摊销法；(2)预付法。
3.使用期限结束后土地获得的补偿收入核算方法：(1)按实际补偿额核算方法；(2)按土地出让价格计算差价核算方法；(3)按补偿价格和账面价值差额核算方法。
三、土地使用权的核算过程1.取得土地使用权成本核算过程：(1)取得土地使用权，确认相应成本；(2)根据核算方法计算土地使用权成本；(3)将土地使用权成本分摊到所得年限。
2.使用期限内土地使用权的期间费用核算过程：(1)确定计提费用的比例；(2)按比例计提土地使用权费用；(3)摊销土地使用权费用。
3.使用期限结束后土地获得的补偿收入核算过程：(1)确定获得补偿收入的金额；(2)将获得补偿收入确认为收入；(3)计算差额并确认亏损或利润。
四、影响土地使用权核算的要素1.土地出让政策：土地出让价格、土地使用年限、土地赋税等政策的调整将直接影响土地使用权的核算结果。
2.土地市场价格：土地市场价格的波动将导致土地使用权成本的变化，进而影响土地使用权的核算。
3.土地利用规划：土地利用规划变更将导致土地使用权的转让或补偿，进而影响土地使用权的核算结果。
4.公司规模和发展战略：公司规模和发展战略的调整将决定土地使用权在公司账面上的评估和核算。
五、土地使用权核算的重要性土地使用权核算对于企业的经营管理具有重要意义。
首先，土地使用权核算能够合法保护企业的土地使用权益，为企业提供全面的土地资源管理信息。
取得土地使用权的会计核算与涉税处理【会计实务操作教程】
《企业所得税法》第十一条规定，单独估价作为固定资产入账的土地
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不得计算折旧扣除；《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，企业 所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出 租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专 利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。《企业所得 税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费 用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于 10年。作为投资或者受让 的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定 或者约定的使用年限分期摊销。因此，结合财务、会计对土地使用权的 相关处理规定，土地使用权在建造房屋及建筑物前，计入“无形资产— —土地使用权”，应按照税法有关无形资产的规定按期摊销；在建造房屋 及建筑物时，将“无形资产——土地使用权”的账面价值转入在建工 程；在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成 本，一同转入“固定资产——房屋及建筑物”，不可单独作为“固定资产 ——土地”或者无形资产核算，应按照税法有关固定资产的规定，随同 “固定资产——房屋及建筑物”按期计算折旧扣除。执行新会计准则 的，土地使用权则可以分开单独按无形资产相关规定核算。
浅议土地使用权的核算
浅议土地使用权的核算作者：曾英姿来源：《经济师》2013年第03期摘要：我国土地归国家或集体所有，企业可以用支付土地出让金等方式取得土地使用权。
企业取得土地使用权后，应根据不同的使用方式确定其入账科目，然后在此基础上进行后续计量。
土地使用权的不同入账方式，也将对其后续计量的结果产生一定的影响。
文章根据现行的会计准则制度，对上述问题进行了分析比较。
关键词：土地使用权账务处理方式后续计量中图分类号：F303 文献标识码：A文章编号：1004-4914（2013）03-161-02我国宪法在第一章第十条中规定，城市的土地属于国家所有。
农村和城市郊区的土地，除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有；宅基地和自留地、自留山，也属于集体所有。
众所周知，土地所有权与土地使用权是两个不同的概念，土地的使用权是可以依照法律的规定转让的。
也就是说，在我国，土地归国家或集体所有，企业可以通过支付土地出让金等方式取得土地使用权。
问题是，当企业取得了土地的使用权之后，应该如何对该土地使用权进行账务处理呢？不同的处理方式，会对企业造成什么影响呢？我们可从企业执行的两个准则制度中寻找答案。
2011年6月，工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定的《中小企业划型标准规定》中规定，中小企业根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，并结合行业特点，划分为中型、小型、微型三类，指出中型企业的上限即为大型企业的下限。
这样，就将企业分成了大、中、小、微四种类型。
2006年财政部发布并于2007年1月1日起实施的《企业会计准则》适用于大中型企业，小微企业则执行2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）至2012年12月31日，2013年1月1日起在小企业范围内施行《小企业会计准则》，同时废止上述的《小企业会计制度》。
在《企业会计准则》和《小企业会计制度》（或《小企业会计准则》）中，对企业取得的土地使用权的账务处理作了明确的规范。
土地使用权的核算
土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
作为无形资产处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，其账面价值不与地上建筑物合并计算成本，仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
如企业采用分期付款方式购买土地使用权，且在合同中规定的付款期限比较长，购买土地使用权的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本按购买价的现值确定。
【例】公司于20×7年1月1日取得乙公司一块土地使用权，用于自行开发建造厂房，由于该公司资金周转比较紧张，经与对方协商采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该土地使用权总价款为700万元，首次付款100万元，剩余款项每年年末支付200万元，3年付清。
假设银行同期贷款利率为8％，不考虑其他税费。
要求，根据有关资料计算土地使用权的现值、未确认融资费用及其分摊表，并编制相关会计分录。
（1）计算土地使用权现值＝100＋200×（Ｐ／Ａ，8％，3）＝100＋200×2．5771＝615．42（万元）未确认融资费用＝700－615．42＝84．58（万元）（融资费用分摊按实际利率法）（2）会计分录①首次付款时：借：无形资产土地使用权6154200未确认融资费用845800贷：长期应付款乙公司6000000银行存款1000000②20×7年12月31日付款时：借：长期应付款乙公司2000000贷：银行存款2000000借：财务费用412336贷：未确认融资费用41233620×8年12月31日和20×9年12月31日付款时与之相似（略）。
作为建造成本处理房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
按照取得土地使用权支付的金额，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。
土地使用权核算的几类形式（大全五篇）
土地使用权核算的几类形式（大全五篇）第一篇：土地使用权核算的几类形式第一类，当企业取得土地使用权的目的用于增值后转让或出租时，在会计上作为投资性房地产进行核算。
2，第二类，当房地产开发商取得土地使用权，用来建造对外出售的商品房时，作为房地产发发商的存货处理。
3，第三类，企业取得土地使用权，是用来自行建造房屋建筑物，当土地使用权和房屋建筑物不能合理区分的时候，土地使用权计入房屋建筑物成本，计入在建工程，最后转入固定资产。
4，第四类，除了上述三种特殊情况，企业土地使用权全作为无形资产核算。
第二篇：国有土地使用权出让过程中土地交付形式探讨国有土地使用权出让过程中土地交付形式探讨国有土地使用权出让过程中土地交付形式探讨——一起国有土地使用权出让合同纠纷引起的思考亓林内容摘要：政府国土资源局作为国有土地出让方，在为受让方办理完土地使用权证后，是否还要履行交付土地的具体义务。
依据《物权法》第6条规定，不动产实行法定的登记交付方式，所以无需履行交付土地的具体义务。
一、基本案情2007年11月1日，为实施城市规划，盘活存量土地，某市人民政府作出《关于依法收回国有土地使用权的通知》，决定收回原划拨给某公司使用的7000平米国有土地使用权。
2008年5月14日，该市国土资源局就涉案地块，向社会发出《国有土地使用权挂牌出让公告》。
按照《挂牌出让文件》的有关规定，某房地产公司实地踏勘土地，验收用地图红线坐标各拐点，核定土地面积无疑后，递交了竞买申请书。
2008年6月18日，经依法竞价，该房地产公司以1500万元的价格，被确定为该出让地块的竞得人。
随后，某市国土资源局于2008年7月21日，经委托某拍卖公司，将涉案地块上的房屋及附属物残值的拆迁权拍卖给某人。
同年8月11日涉案地块拆迁完毕。
2008年9月1日，某房地产公司作为受让人，与出让人某市国土资源局，共同签署了《国有建设用地使用权出让合同》（以下简称《出让合同》）。
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第五章无形资产第一部分重点难点解析【知识点】土地使用权的核算1.通常，企业应当按照取得土地使用权时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
2.政府无偿划拨给企业的土地使用权，按照公允价值作为其入账价值；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
3.土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
3.固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。
4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
5.房地产开发企业依法取得用于开发后出售的土地使用权的，作为存货核算。
6.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。
8.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
第二部分典型例题解析一、单项选择题1.2×16年6月30日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出80万元，不满足资本化条件的研发支出20万元。
2×16年7月1日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法按月摊销。
2×16年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为70万元。
假定不考虑其他因素，则2×16年度甲公司研发、使用该项无形资产对当期利润总额的影响金额是（）万元。
A.-28B.-26C.-30D.-10【答案】C【解析】该项无形资产减少当期利润总额的金额=不满足资本化条件的研发支出20+形成无形资产当期摊销额80/10×6/12+当期计提的无形资产减值准备［(80-80/10×6/12）-70］=30(万元)，即对当期利润总额的影响金额为-30万元。
2.下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。
A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，选项A和B不属于无形资产，选项C计入管理费用，选项D应确认为无形资产。
3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的账面价值计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按其账面价值转入营业外支出【答案】D【解析】选项A错误，自创商誉不能确认为无形资产；选项B错误，转让使用权的无形资产的摊销额应计入其他业务成本；选项C错误，转让所有权的无形资产的净损益计入营业外收入或营业外支出。
4.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失B.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用D.企业转让无形资产所有权将其账面价值计入其他业务成本【答案】B【解析】不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值记入“营业外支出”科目，选项A不正确；如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，选项C不正确；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支，选项D不正确。
5.甲公司2×17年1月1日以200万元（不含增值税）的价格对外转让一项无形资产。
该项无形资产系甲公司2×12年1月1日以360万元（不含增值税）的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
2×13年末该无形资产计提减值准备48万元，减值后原预计的摊销年限、摊销方法等均没有发生变化。
转让该项无形资产适用的增值税税率为6%，假定不考虑其他相关税费。
甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）万元。
A.11.6B.23.6C.38D.50【答案】D【解析】2×13年年末确认减值前的无形资产的账面价值=360-360÷10×2=288（万元），计提减值准备后的账面价值=288-48=240（万元），所以2×14年、2×15年、2×16年每年摊销金额=240÷（10-2）=30（万元），转让时该项无形资产的账面价值=240-30×3=150（万元），因此转让该项无形资产所获得的净收益=200-150=50（万元），增值税不影响处置损益。
6.长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。
A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销【答案】B【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。
7.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产【答案】B【解析】选项A，对于自行研发尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试；选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项D，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。
二、多项选择题1.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（）。
A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账D.企业合并中形成的商誉不确认为无形资产，应单独列报【答案】CD【解析】选项A，应按购买价款现值为基础确定其取得成本。
选项B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本，选项C错误。
2.下列关于无形资产使用寿命确定的说法中正确的有（）。
A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期不应当计入使用寿命【答案】ABC【解析】选项D不正确，合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
3.20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。
协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。
A.20×2年财务费用增加86.59万元B.20×3年财务费用增加70.92万元C.20×2年1月1日确认无形资产1731.8万元D.20×2年12月31日长期应付款列报为1089.31万元【答案】ABCD【解析】选项A，20×2确认的财务费用=400×4.3295×5%=86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用=（400×4.3295+86.59-400）×5%=70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额=（400×4.3295+86.59-400）-{400-（400×4.3295+86.59-400）×5%}=1089.31（万元）。
4.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.划分为持有待售的无形资产应继续对其计提摊销D.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，不对其计提摊销【答案】ACD【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A表述不正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C表述不正确；无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，应当采用直线法摊销，选项D表述不正确。
5.关于无形资产的摊销，下列会计处理正确的有（）。
A.厂部办公楼建造期间，其用地的土地使用权摊销应计入厂房成本B.用于研发另一无形资产的专利权的摊销金额计入管理费用C.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按照10年摊销D.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止【答案】AD【解析】符合资本化条件的开发支出，记入“研发支出—资本化支出”科目，待无形资产达到预定用途时转入无形资产，选项B不正确；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项C不正确。