第四章 债务重组

一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
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债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金
周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无 法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步——是指债权人同意发生财务
困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价
值的金额或者价值偿还债务。
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二、债务重组的方式

1、资产清偿债务
（以现金或非现金资产清偿债务） 2、债务转为资本 (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修改其他债务条件

（延长期限、减少本金和利息等）

4、混合重组
2013年7月8日
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【例题1】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给 乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙 公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款 项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009 年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议 如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入银行存款户。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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20
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资产处置损益的处理
甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款 100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生 财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以 甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价 值为50万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相 关税费）。
第四章 债务重组 P407
第一节 债务重组方式
第二节 第三节
债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
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1
在乙公司发生财 务的无法偿还情 况下, 甲公司应 如何处理?
甲公司
应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
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第一节
债务重组方式
2013年7月8日
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
38
二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理： 1．债务人为股份公司的—→应将债权人放弃债 权而享有的股份面值总额——作为股本 股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入 “资本公积――股本溢价”
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差 额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外 收入——债务重组利得）
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【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
贷：主营业务收入
100
60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
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29.8
40 5 45
28
甲公司的会计处理: 借：库存商品 60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 10 19.8 100
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【例题· 多选题】下列各项中，属于债务重组中 修改其他债务条件方式的有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金
2013年7月8日
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三、债务重组日 P409

1、定义：
债务重组日是指债务重组完成日。
完成日：债务人履行协议或法院裁定，将 相关资产转让给债权人、将债务转为资本或 修改后的偿债条件开始执行的日期。 2、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据
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【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款 100 52 13
贷：交易性金融资产——成本 投资收益
营业外收入——债务重组利得 35
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甲公司的会计处理:
借：可供出售金融资产——成本
坏账准备
65
10
营业外支出——债务重组损失 25 贷：应收账款 100
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【例题4】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的 A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为 52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票 作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2007 年1月8日办理了相关转让手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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(2) 债务人以固定资产抵偿债务 债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账 面价值和清理费用的差额——作为转让固定资产的 损益，计入“营业外收入——处臵非流动资产利得” 或“营业外支出——处臵非流动资产损失”。 固定资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额， 作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重 组利得”。 债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关 费用入账。
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2．债务人为非股份公司—→应将债权人放弃债
权而享有的股权份额作为实收资本
股权的公允价值总额与实收资本之间的差额
—→计入“资本公积――资本溢价”
重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的
差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业
外收入——债务重组利得）
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2013年7月8日 32
乙公司的会计处理： 借： 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 50 10 60
贷：固定资产
借：应付账款 100
120 60
30
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贷：固定资产清理
营业外收入——债务重组利得
2013年7月8日
营业外收入——处臵非流动资产利得 10
甲公司的会计处理： 借：固定资产 坏账准备 70 10
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【例题· 单选题】 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资 产应按（ ）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值
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31
【例题3】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务， 固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固 定资产减值准备为10万元，固定资产的公允价值为70 万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账， 甲公司已收到固定资产。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
债权人的会计处理
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款
2013年7月8日
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【例题· 单选题】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负 债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差 额计入（ ） A．营业外收入 B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用
一、资产抵债的会计处理 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、混合重组
2013年7月8日
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一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 债务人的会计处理： 实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额 —→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
2013年7月8日
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债务人的会计处理
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（倒 挤）
5
2013年7月8日

【例题· 判断题】根据债务重组准则规定，债 权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收 益。（ ）
2013年7月8日
6

【例题· 单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
2013年7月8日
2013年7月8日 9
确认原则: ①资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货——解除债务手 续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。 ②债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。 ③修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。

2013年7月8日 10
第二节 债务重组的会计处理
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（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款 100
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得 （2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
2013年7月8日
60
40 60 10 30 100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账
准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
2013年7月8日
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债权人的会计处理：
实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额
—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差
额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认
为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期 资产减值损失。
2013年7月8日 14
2013年7月8日 23
③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融
资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资
收益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税 费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损 益。
2013年7月8日
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债权人的会计处理 （1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。 债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产 的价值。 （2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。
借：银行存款
坏账准备
60
50
贷：应收账款
资产减值损失
100
10
2013年7月8日
19
（二）以非现金资产清偿债务
1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理
（1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
2013年7月8日 22
①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 ②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。
2013年7月8日 25
2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412 应视同销售进行核算
2013年7月8日
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【例题2】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部 债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万 元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收 到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
营业外支出——债务重组损失 20 贷：应收账款 100
2013年7月8日
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（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务 债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融 资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转让 长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计 入“投资收益” 长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允 价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利 得，计入“营业外收入——债务重组利得”。 债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融 资产——按公允价值入账。