2019年新政府会计制度(净资产结余)ppt课件
合集下载
2019年新政府会计制度报表PPT
无形资产净值
研发支出
公共基础设施原值
减：公共基础设施累计折旧（摊销）
公共基础设施净值
政府储备物资
文物文化资产
保障性住房原值
减：保障性住房累计折旧
保障性住房净值
长期待摊费用
待处理财产损溢
其他非流动资产
非流动资产合计
受托代理资产
资产总计
期末余额
资产负债表
年 月日 年初余额
负债和净资产
流动负债：
短期借款 应交增值税 其他应交税费
注：“——”标识单元格不需填列。
现金流量表
编制单位：
年
一、日常活动产生的现金流量：
财政基本支出拨款收到的现金
财政非资本性项目拨款收到的现金
事业活动收到的除财政拨款以外的现金
收到的其他与日常活动有关的现金
日常活动的现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与日常活动有关的现金
净资产合计 负债和净资产总计
编制单位： 本期收入
（一）财政拨款收入 其中：政府性基金收入 （二）事业收入 （三）上级补助收入 （四）附属单位上缴收入 （五）经营收入 （六）非同级财政拨款收入 （七）投资收益 （八）捐赠收入 （九）利息收入 （十）租金收入 （十一）其他收入 二、本期费用 （一）业务活动费用 （二）单位管理费用 （三）经营费用 （四）资产处置费用 （五）上缴上级费用 （六）对附属单位补助费用 （七）所得税费用 （八）其他费用 三、本年盈余
重要性原则
编制单位：
资
产
流动资产：
货币资金
短期投资
财政应返还额度
应收票据
财政净资产的核算PPT40页
期末余额：××
本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。
本年期末专用基金滚存结余＝
上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数
3、主要帐务处理：（2步骤）
（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：
借：专用基金收入
（3）若用本年预算结余增设周转金时：
借：预算结余
贷：预算周转金
例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户 借：一般预算收入 30000000 补助收入——一般预算补助 2000000 上解收入 7000000 调入资金 1 000 000 贷：预算结余 40 000 000 (2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。 借：预算结余 39 000 000 贷：一般预算支出 29800000 补助支出——一般预算补助 1800000 上解支出 7 400000 (3)假定市财政上年预算滚存结余为800 000元。 本年预算滚存结余＝800000+40 000000－39000000＝1800000元 (4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金 借：预算结余 180 000 贷：预算周转金 180 000
二、基金预算结余的核算：
（一）基金预算结余：
各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
基金预算收入
基金预算的各项收入：
补助收入－－基金预算补助
上解支出 上解收入
补助支出－一般预算补助 补助收入－一般预算补助
调入资金
本期发生额：× 本期发生额：×
§第二节 预算周转金一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保 证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡 （三）预算周转金设置与动用的原则： 1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由 上级财政部门拨入。 2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收 支的临时周转使用，不能用于财政开支。
本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。
本年期末专用基金滚存结余＝
上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数
3、主要帐务处理：（2步骤）
（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：
借：专用基金收入
（3）若用本年预算结余增设周转金时：
借：预算结余
贷：预算周转金
例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户 借：一般预算收入 30000000 补助收入——一般预算补助 2000000 上解收入 7000000 调入资金 1 000 000 贷：预算结余 40 000 000 (2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。 借：预算结余 39 000 000 贷：一般预算支出 29800000 补助支出——一般预算补助 1800000 上解支出 7 400000 (3)假定市财政上年预算滚存结余为800 000元。 本年预算滚存结余＝800000+40 000000－39000000＝1800000元 (4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金 借：预算结余 180 000 贷：预算周转金 180 000
二、基金预算结余的核算：
（一）基金预算结余：
各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
基金预算收入
基金预算的各项收入：
补助收入－－基金预算补助
上解支出 上解收入
补助支出－一般预算补助 补助收入－一般预算补助
调入资金
本期发生额：× 本期发生额：×
§第二节 预算周转金一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保 证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡 （三）预算周转金设置与动用的原则： 1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由 上级财政部门拨入。 2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收 支的临时周转使用，不能用于财政开支。
政府会计制度收入、费用、净资产以及预算会计科目讲解(课件)
23
费用类科目
1 业务活动费用 2 单位管理费用 3 经营费用
事业单位 事业单位
4 资产处置费用
5 上缴上级费用
事业单位
6 对附属单位补助费用 事业单位
7 所得税费用
事业单位
8 其他费用
24
重点关注
总体按费用功能设置会计科目 各科目的核算范围和内容 确认时点：发生时（应付或实际支付） 为满足成本核算需要，按成本项目设置明
改革总体目标… 适度分离…
2015年10月23日财政部发布《政府会计准则—基本准 则》（财政部令第78号），2017年1月1日起施行。
《政府会计准则—基本准则》第三条。
《政府会计准则—基本准则》第五条 。
4
《改革方案》 ——“条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行
成本归集和分摊方法等”
财务会计
是指以权责发生制为基础，对政府会计主体发 生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反 映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金 流量等的会计。
6
双基础
收付实现制指以现金的实际收付为标志来确定本
期收入和支出的会计核算基础。
权责发生制指以取得收取款项的权利或支付款项
的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算 基础。
3.出售或到期收回长短期债券投资本息
按照实际收到的金额和债券投资账面余额及相关应收利息的差 额，确认投资收益或投资损失
4.处置长期股权投资
有关投资收益的处理，参见“长期股权投资”科目 20
（五）其他收入
核算内容：
——现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化 收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付 及预收款项（无法偿付的债务） 、置换换出资产评估增值 （资产置换）等
费用类科目
1 业务活动费用 2 单位管理费用 3 经营费用
事业单位 事业单位
4 资产处置费用
5 上缴上级费用
事业单位
6 对附属单位补助费用 事业单位
7 所得税费用
事业单位
8 其他费用
24
重点关注
总体按费用功能设置会计科目 各科目的核算范围和内容 确认时点：发生时（应付或实际支付） 为满足成本核算需要，按成本项目设置明
改革总体目标… 适度分离…
2015年10月23日财政部发布《政府会计准则—基本准 则》（财政部令第78号），2017年1月1日起施行。
《政府会计准则—基本准则》第三条。
《政府会计准则—基本准则》第五条 。
4
《改革方案》 ——“条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行
成本归集和分摊方法等”
财务会计
是指以权责发生制为基础，对政府会计主体发 生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反 映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金 流量等的会计。
6
双基础
收付实现制指以现金的实际收付为标志来确定本
期收入和支出的会计核算基础。
权责发生制指以取得收取款项的权利或支付款项
的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算 基础。
3.出售或到期收回长短期债券投资本息
按照实际收到的金额和债券投资账面余额及相关应收利息的差 额，确认投资收益或投资损失
4.处置长期股权投资
有关投资收益的处理，参见“长期股权投资”科目 20
（五）其他收入
核算内容：
——现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化 收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付 及预收款项（无法偿付的债务） 、置换换出资产评估增值 （资产置换）等
2019年新政府会计制度(净资产结余)PPT
• 五、净资产类 • 六、预算结余类
净资产类7个科目，预算结余类9个科目
1 2 3 4 5 6 7 累计盈余 专用基金 事业单位 权益法调整 事业单位 本期盈余 本年盈余分配 无偿调拨净资产 以前年度盈余调整 1 2 3 4 5 6 7 8 9 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用结余 经营结余 其他结余
（7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴 纳所得税时
借：其他应交税费—单位应交所得税 贷：银行存款等 借：非财政拨款结余（累计结余） 贷：资金结存—货币资金
六、预算结余类9个科目
1 2 3 4 5 6 7 8 9 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用结余 事业单位 经营结余 事业单位 其他结余 非财政拨款结余分配 事业单位
1、8001资金结存 资金结存科目核算纳入部门预算管理的资金的 流入、流出、调整和滚动等情况。
借：专用结余 贷：资金结存
4、权益法调整事业单位
• 本科目核算事业单位持有的长期股权投资 采用权益法核算时，按照被投资单位除净 损溢和利润分配以外的所有者权益变动份 额调整长期股权投资账面余额而计入净资 产的金额。
（1） 按被投资单位除净损溢和 借：长期股权投资—其他权益变动 资产负 利润分配以外的所有者权 贷：权益法调整 债表日 益变动的份额（增加）
• （2）从零余额账户提取现金
借：库存现金 借：资金结存—货币资金 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度
（3）发生预算支出时
财政授权 借：业务活动费用/单位管 借：行政支出/事业支出等 支付方式 理费用/库存物品/固等 贷：资金结存—零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款 下 额度 使用以 借：业务活动费用/单位管 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存—财政应返还额度 前年度 理费用/库存物品/固等 贷：财政应返还额度 财政直 接支付 额度 国库集 借：业务活动费用/单位管 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存—货币资金 中支付 理费用/库存物品/固等 贷：库存现金/银等 以外的 其他支 付方式 下
净资产类7个科目，预算结余类9个科目
1 2 3 4 5 6 7 累计盈余 专用基金 事业单位 权益法调整 事业单位 本期盈余 本年盈余分配 无偿调拨净资产 以前年度盈余调整 1 2 3 4 5 6 7 8 9 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用结余 经营结余 其他结余
（7）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴 纳所得税时
借：其他应交税费—单位应交所得税 贷：银行存款等 借：非财政拨款结余（累计结余） 贷：资金结存—货币资金
六、预算结余类9个科目
1 2 3 4 5 6 7 8 9 资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余 专用结余 事业单位 经营结余 事业单位 其他结余 非财政拨款结余分配 事业单位
1、8001资金结存 资金结存科目核算纳入部门预算管理的资金的 流入、流出、调整和滚动等情况。
借：专用结余 贷：资金结存
4、权益法调整事业单位
• 本科目核算事业单位持有的长期股权投资 采用权益法核算时，按照被投资单位除净 损溢和利润分配以外的所有者权益变动份 额调整长期股权投资账面余额而计入净资 产的金额。
（1） 按被投资单位除净损溢和 借：长期股权投资—其他权益变动 资产负 利润分配以外的所有者权 贷：权益法调整 债表日 益变动的份额（增加）
• （2）从零余额账户提取现金
借：库存现金 借：资金结存—货币资金 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度
（3）发生预算支出时
财政授权 借：业务活动费用/单位管 借：行政支出/事业支出等 支付方式 理费用/库存物品/固等 贷：资金结存—零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款 下 额度 使用以 借：业务活动费用/单位管 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存—财政应返还额度 前年度 理费用/库存物品/固等 贷：财政应返还额度 财政直 接支付 额度 国库集 借：业务活动费用/单位管 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存—货币资金 中支付 理费用/库存物品/固等 贷：库存现金/银等 以外的 其他支 付方式 下
2019年新政府会计制度(资产)PPT
（5）年末，注销额度
根据代理银行 借：财政应返还额度—财政授权支付 借：资金结存—财政应返还额度 提供的对账单 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度 注销授权支付 额度 本年度财政授 借：财政应返还额度—财政授权支付 借：资金结存—财政应返还额度 权支付预算指 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 标数大于零余 额账户额度下 达数的，根据 权责发生制 未下达的用款 额度
• C单位捐赠现金
• 借：其他费用 • 贷：库存现金
• 借：其他支出 • 贷：资金结存—货币资金
• （4）受托代理、代管现金
收到 借：库存现金—受托代理资产 50 000 不做预算会计 贷：受托代理负债 50 000
不做预算会计 支付 借：受托代理负债 50 000 贷：库存现金—受托代理资产50 000
用款额度
• （3）提现
从零余 借：库存现金 借：资金结存—货币资金 额账户 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账 户用款额度 提取现 金 将现金 借：零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 退回单 贷：库存现金 贷：资金结存—货币资金 位零余 额账户
（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回
• （1）收到额度 • 收到“授权支付到账通知书”
借：零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入
• （2）按规定支用额度
支付日 借：业务活动费用 常活动 /单位管理费用等 费用 贷：零余额账户用款额度 购买库 借：库存物品/固定资产 存物品 /在建工程等 或购建 贷：零余额账户用款额度 固定资 产等 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存—零余额账户
4、1021 其他货币资金
2019新政府会计制度报表PPTPPT课件
（七）非同级财政拨款预算收入
支付的其他与日常活动有关的现金
日常活动的现金流出小计
日常活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产、公共基础设施等收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
投资活动的现金流入小计
购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金
对外投资支付的现金
年度
财政拨款预算收入支出表 年度
2
• 保留并完善的报表
• 资产负债表 • 预算收入支出表 • 财政拨款预算支出表
• 增加的报表 • 收入费用表
• 净资产变动表 • 现金流量表（非强制） • 预算结转结余变动表
• 细化了报表附注
3
• 相关要求：
• 至少按年度编制财务报表和预算会计报表
• 财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核 对无误的账簿记录和其他有关资料编制
应收账款净额
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款净额
存货
待摊费用
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
非流动资产：
长期股权投资
长期债券投资
固定资产原值
减：固定资产累计折旧
固定资产净值
工程物资
在建工程
无形资产原值
减：无形资产累计摊销
无形资产净值
研发支出
公共基础设施原值
减：公共基础设施累计折旧（摊销）
上缴处置固定资产、无形资产、公共基础设施等净收入支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
投资活动的现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
第12章 行政事业单位财务会计净资产的核算 《政府与非营利组织会计》PPT课件
• 【例12-15】接例12-13和例12-14，年末，省物理研究所 将“本期盈余”科目的贷方余额767 500元转入“本年盈 余分配”科目。
• 借：本年盈余分配 767 500 • 贷：本期盈余 767 500
二1、.年本末年，盈将余“分本配期的盈核余算”科目余额转入本
科目，借记或贷记“本期盈余”科目，
一、累计盈余的核算
（一） 年末结转
• 1.年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分 配”科目，贷记或借记本科目。
• 【例12-1】年末，省物理研究所将“本年盈余分配”科目的贷方余额614 000元转 入累计盈余。
• 借：本年盈余分配 614 000 • 贷：累计盈余 614 000 • 2.年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨
三、无偿调拨净资产的核算
（二）无偿调出资产的核算
• 【例12-20】省物理研究所无偿调出一台设备，设备的 账面余额26 550元，已计提折旧6 650元。调出过程中 发生归属于调出方的运输费200元，以库存现金支付。
• 借：无偿调拨净资产 19 900 • 固定资产累计折旧 6 650 • 贷：固定资产 26 550 • 借：资产处置费用 200 • 贷：库存现金 200
第十二章 行政事业单位财务会 计净资产的核算
第一节 行政事业单位基金类净资产
的核算
一、累计盈余的核算
为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额， 以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，设置“累 计盈余”（3001）科目。本科目年末余额，反映单位未 分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累 计数。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产 生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也 通过本科目核算。
• 借：本年盈余分配 767 500 • 贷：本期盈余 767 500
二1、.年本末年，盈将余“分本配期的盈核余算”科目余额转入本
科目，借记或贷记“本期盈余”科目，
一、累计盈余的核算
（一） 年末结转
• 1.年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分 配”科目，贷记或借记本科目。
• 【例12-1】年末，省物理研究所将“本年盈余分配”科目的贷方余额614 000元转 入累计盈余。
• 借：本年盈余分配 614 000 • 贷：累计盈余 614 000 • 2.年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨
三、无偿调拨净资产的核算
（二）无偿调出资产的核算
• 【例12-20】省物理研究所无偿调出一台设备，设备的 账面余额26 550元，已计提折旧6 650元。调出过程中 发生归属于调出方的运输费200元，以库存现金支付。
• 借：无偿调拨净资产 19 900 • 固定资产累计折旧 6 650 • 贷：固定资产 26 550 • 借：资产处置费用 200 • 贷：库存现金 200
第十二章 行政事业单位财务会 计净资产的核算
第一节 行政事业单位基金类净资产
的核算
一、累计盈余的核算
为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额， 以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，设置“累 计盈余”（3001）科目。本科目年末余额，反映单位未 分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累 计数。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产 生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也 通过本科目核算。
第八章 财政净资产的核算《 政府会计》PPT课件
设置“待偿债净资产”科目
待偿债净资产的账务处理参见“应付短期政府债券”、“应 付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转 贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等的科目
核算。
国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算本级支出、 国有资本经营预算调出资金。
2.国有资本经营预算结转结余的核算 应设置“国有资本经营预算结转结余”科目 。
借：国有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余 借：国有资本经营预算结转结余 贷：国有资本经营预算本级支出
调出资金——国有资本经营预算调出 ☞参见教材例题8-1至8-2
（四）专用基金结余 1.专用基金结余的含义
专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年 终执行结果，是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。 2.专用基金结余的核算
设置“专用基金结余”账户。
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
借：专用基金结余 贷：专用基金支出
☞参见教材例题8-1至8-2
（五）财政专户管理资金结余 1.财政专户管理资金结余的含义
政府性基金预算类支出包括政府性基金预算本级支出、政府 性基金预算转移性支出(补助支出、上解支出、调出资金)、地 方政府专项债务转贷支出、专项债务还本支出等。
2.政府性基金预算结转结余的核算
应设置“政府性基金预算结转结余”科目 。
借： 政府性基金预算本级收入 补助收入——基金预算补助 上解收入——基金预算上解 调入资金——基金预算调入 专项债务收入 地方政府专项债务转贷收入
额，保证及时用款而设置的周转资金。 设置“预算周转金 ”科目
►本级补充预算周转金时： 借：一般公共预算结转结余 贷：预算周转金
►将预算周转金调入预算稳定调节基金时 借：预算周转金 贷：预算稳定调节基金
待偿债净资产的账务处理参见“应付短期政府债券”、“应 付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转 贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等的科目
核算。
国有资本经营预算类支出包括：国有资本经营预算本级支出、 国有资本经营预算调出资金。
2.国有资本经营预算结转结余的核算 应设置“国有资本经营预算结转结余”科目 。
借：国有资本经营预算本级收入 贷：国有资本经营预算结转结余 借：国有资本经营预算结转结余 贷：国有资本经营预算本级支出
调出资金——国有资本经营预算调出 ☞参见教材例题8-1至8-2
（四）专用基金结余 1.专用基金结余的含义
专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年 终执行结果，是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。 2.专用基金结余的核算
设置“专用基金结余”账户。
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
借：专用基金结余 贷：专用基金支出
☞参见教材例题8-1至8-2
（五）财政专户管理资金结余 1.财政专户管理资金结余的含义
政府性基金预算类支出包括政府性基金预算本级支出、政府 性基金预算转移性支出(补助支出、上解支出、调出资金)、地 方政府专项债务转贷支出、专项债务还本支出等。
2.政府性基金预算结转结余的核算
应设置“政府性基金预算结转结余”科目 。
借： 政府性基金预算本级收入 补助收入——基金预算补助 上解收入——基金预算上解 调入资金——基金预算调入 专项债务收入 地方政府专项债务转贷收入
额，保证及时用款而设置的周转资金。 设置“预算周转金 ”科目
►本级补充预算周转金时： 借：一般公共预算结转结余 贷：预算周转金
►将预算周转金调入预算稳定调节基金时 借：预算周转金 贷：预算稳定调节基金
财政总预算会计的净资产课件
第一节 结余
结余是指收入减去支出后的差额。
一般预算结余
结
基金预算结余
余
国有资本经营预算结余
专用基金结余
一、一般预算结余
一般预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的 差额。
一般预算类收入
一般预算收入 转移性收入中的一般预算转移性收 入（补助收入、上解收入、调入资金）
一般预算类支出
一般预算支出 转移性支出中的一般预算转移性支 出（补助支出、上解支出、调出资金）
预算周转金的核算
科目：“预算周转金”总账科目
收到上级财政拨入的预算周转金时， 借：国库存款 贷：预算周转金
从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时， 借：一般预算结余 贷：预算周转金
例： 资料：某市财政2000年发生如下经济业务： （1）收到上级某省财政拨来的预算周转金123 000元。 （2）使用预算周转金向某预算单位实拨一般预算资金56 000
（1）借：国有资本经营预算收入 575 000 贷：国有资本经营预算结余 575 000
（2）借：国有资本经营预算结余 565 000 贷：国有资本经营预算支出 565 000
国有资本经营预算结余=575 000-565 000=10 000（元）
四、专用基金结余
专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差 额。它是财政部门按规定取得和使用专用基金的结果。 专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。
♦ 专用基金是按财政或上级主管部门有关规定提取、设置的 有专门用途的资金。包括修购基金、职工福利基金、医疗 基金、科技成果转化基金、住房基金、其它基金等。专用 基金的用途明确、单一，要求单位专款专用，不得随意改 变资金的用途或挪作他用。
科目：“专用基金结余”总账科目。
结余是指收入减去支出后的差额。
一般预算结余
结
基金预算结余
余
国有资本经营预算结余
专用基金结余
一、一般预算结余
一般预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的 差额。
一般预算类收入
一般预算收入 转移性收入中的一般预算转移性收 入（补助收入、上解收入、调入资金）
一般预算类支出
一般预算支出 转移性支出中的一般预算转移性支 出（补助支出、上解支出、调出资金）
预算周转金的核算
科目：“预算周转金”总账科目
收到上级财政拨入的预算周转金时， 借：国库存款 贷：预算周转金
从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时， 借：一般预算结余 贷：预算周转金
例： 资料：某市财政2000年发生如下经济业务： （1）收到上级某省财政拨来的预算周转金123 000元。 （2）使用预算周转金向某预算单位实拨一般预算资金56 000
（1）借：国有资本经营预算收入 575 000 贷：国有资本经营预算结余 575 000
（2）借：国有资本经营预算结余 565 000 贷：国有资本经营预算支出 565 000
国有资本经营预算结余=575 000-565 000=10 000（元）
四、专用基金结余
专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差 额。它是财政部门按规定取得和使用专用基金的结果。 专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。
♦ 专用基金是按财政或上级主管部门有关规定提取、设置的 有专门用途的资金。包括修购基金、职工福利基金、医疗 基金、科技成果转化基金、住房基金、其它基金等。专用 基金的用途明确、单一，要求单位专款专用，不得随意改 变资金的用途或挪作他用。
科目：“专用基金结余”总账科目。
第十九章 政府单位预算结余的核算《 政府会计》PPT课件
项目余额转入财政拨
款结余
参见教材例题19-7至19-15
二、财政拨款结余
财政拨款结余是指政府单位调整、结转和滚存 的同级财政拨款项目支出结余资金。
设置“财政拨款结余”科目。本科目应当设置下 列明细科目：
“年初余额调整” “归集上缴” “单位内部调剂” “结转转入” “累计结余”
主要账务处理
为贷方余额时]
贷：财政拨款结转——累计结转
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结转——归集上缴/年初余额调整[该明细科
目为借方余额时]/归集调出/本年收支结转[该明细科目为
借方余额时]
转入财政拨 按照有关规定将符合 借：财政拨款结转——累计结转
款结余
财政拨款结余性质的 贷：财政拨款结余——结转转入
使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金
借：专用结余
贷：资金结存——货币资金
使用从预算收入中提取并计入费用的基金
借：事业支出等 贷：资金结存——货币资金
参见教材例题19-21、22
四、非财政拨款结转
非财政拨款结转是指政府单位调整、结转和滚存的除 财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项 资金。
年末冲销本科目相关明细科目余额 借：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为
项
产
从其他单位调入 按照实际调增的 财政拨款结转资 额度数额或调入
金
的资金数额
向其他单位调出 按照实际调减的 财政拨款结转资 额度数额或调减
金
的资金数额
按照规定上缴财 按照实际上缴资 政拨款结转资金 金数额或注销的 或注销财政拨款 资金额度 结转额度
借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等 贷：财政拨款结转——年初余额调整 借：财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等
第五章事业单位净资产的核算-PPT课件
1 按净资产的性质分类 事业基金、专用基金、财政补助结转与结余、非 财政补助结转与结余等。 2 按是否限定用途分类 1） 限定性净资产:国家法规、制度或出资者、拨 款单位对资产或者资产的经济利益的使用和处置 提出附加条件或限制的净资产。时间限制和用途 限制。 2）非限定性资产:国家法规、制度或出资者、拨 款单位对资产或者资产的经济利益的使用和处置 未提出任何限制条件的净资产。
第五章 事业单位净资产的核算
第一节净资产概述 第二节基金 第三节资金产的概念与特征 二净资产的分类 三净资产与会计要素的关系
第一节 净资产概述
一、净资产的概念及特征
1、概念：
净资产是指事业单位的资产扣除负债后 的余额。 资产-负债=净资产 净资产包括基金和结余，即：事业基金、 非流动资产基金、专用基金、财政补助结 转结余、非财政补助结转结余等。
（二）事业基金的核算 设置：“事业基金”科目
[例5-2-1]2019年月1日甲事业单位用存款 30万元与乙单位联营开办化工厂。
借：长期投资—长期股权投资 300000 贷：银行存款 300000
借：事业基金 300000 贷：非流动资产基金—长期投资 300000
[例5-2-2]2019年经计算，甲事业单位 将非财政补助结余资金500000元转入事 业基金。
（二）与其他会计要素的关系
净资产是资源提供者出资形成的事业单位 开展业务活动的最基础的启动资产。 事业单位扩大业务活动规模、支付有关费 用、举债经营，都要取决于事业单位净资 产的状况及业务活动的需要。 事业单位费用的发生、收入的取得无不与 净资产相联系。
2019年新政府会计制度报表PPT
• 2、收入费用表
• 收入项目主要按照来源 • 费用项目主要按照功能 • 根据需要，还可按照费用的经济分类编制收入费用表
• 3、净资产变动表 • 4、现金流量表
• • • 单位可根据实际情况自行选择编制该表 对现行“预算收入支出表”瘦身 “两步式”
• 5、预算收入支出表 • 6、预算结转结余表 • 从现行“预算收入支出表”拆分而来
（十一）其他收入
二、本期费用 （一）业务活动费用 （二）单位管理费用 （三）经营费用 （四）资产处置费用 （五）上缴上级费用 （六）对附属单位补助费用 （七）所得税费用 （八）其他费用 三、本年盈余
净资产变动表
会政财03表 编制单位： 本年数 项 目 累计盈余 一、上年年末余额 二、以前年度盈余调整（减少以“-”号填列） 三、本年年初余额 四、本年变动金额（减少以“-”号填列） （一）本年盈余 （二）无偿调拨净资产 （三）归集调整预算结转结余 （四）提取或设置专用基金 其中：从预算收入中提取 从预算结余中提取 设置的专用基金 专用基金 权益法调整 净资产合计 累计盈余 专用基金 权益法调整 净资产合计 年 上年数 单位：元
• 七、会计报表
• （一）报表构成及新旧变化
编号
财务报表 会政财01表
报表名称
编制期
资产负债表
月度、年度
会政财02表
会政财03表 会政财04表
收入费用表
净资产变动表 现金流量表 附注
月度、年度
年度 年度 年度
预算会计报表 会政预01表 会政预02表 会政预03表
预算收入支出表
年度
预算结转结余变动表
日
负债和净资产
单位：元 期末余额
会政财01表 年初余额
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
9
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结 余中提取专用基金的
借：本年盈余分配 贷：专用基金
（按预算会计下计算的提取金额）
借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
（权责发生制）
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的
• 借：业务活动费用等
•
贷：专用基金（一般按照预算收入计算提取的金额）
（预提时预算会计中没有做支出）
借：专用结余 贷：资金结存
11
4、权益法调整事业单位
• 本科目核算事业单位持有的长期股权投资 采用权益法核算时，按照被投资单位除净 损溢和利润分配以外的所有者权益变动份 额调整长期股权投资账面余额而计入净资 产的金额。
12
（1） 按被投资单位除净损溢和 资产负 利润分配以外的所有者权 债表日 益变动的份额（增加）
投资/公/政/保等 贷：无偿调拨净资产（差额）
贷：资金结存等
零/银等（发生的归属于调入方的相关费用）
（2）经批准无偿调出资产时
借： 无偿调拨净资产
固定资产累计折旧/无形资产
累计摊销/公共基础设施/累计折旧
（摊销）/保障性住房累计折旧
贷：库存物品/固/无/长期股权
投资/公/政等（账面余额）
借：其他支出（发生的归属于调出方的相关
经营结余
事业单位
其他结余
非财政拨款结余分配事业单位
2
五、净资产类 7个科目
制度顺序
1
累计盈余
2
专用基金 事业单位
3
权益法调整 事业单位
4
本期盈余
5
本年盈余分配
6
无偿调拨净资产
7
以前年度盈余调整
3
1、3301 本期盈余
• 本科目 核算单位本期各项收入、费用相抵 后的余额。
• （1）期末结转 • （2）年末结转
减少以 借：以前年度盈余调整 按实际支付的金额
前年度 贷：有关资产或拨款结转/
财政拨款结余（年初余额调整）
贷：资金结存
18
• （2） 调整以前年度费用
增加以
按实际支付的金额
前年度 借：以前年度盈余调整
借：财政拨款结转/财政拨款结余/ 非财政拨款结转/财政拨款结余（年
8个（3）
5
• （2）年末结转
本期盈余科目 借：本期盈余
为贷方余额时
贷：本年盈余分配
本期盈余科目 借：本年盈余分配
为借方余额时
贷：本期盈余
6
2、本年盈余分配
• 本科目核算单位本年度盈余分配的情况和 结果。
7
（1）年末 本期盈余科目为
将本期盈余 贷方余额时
科目余额转 本期盈余科目为
入
借方余额时
借：本期盈余 贷：本年盈余分配
借：本年盈余分配 贷：本期盈余
（2）年末 按预算会计下 按有关规定 计算的提取金 提取专用基 额 金
借：本年盈余分配 贷：专用基金
借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
（权责发生制）
（3）年末 将本科目余 额转入累计 盈余
本科目为贷方余 额时
本科目为借方余 额时
借：本年盈余分配 贷：累计盈余
借：累计盈余 贷：本年盈余分配
4
• （1）期末结转
结转 收入
借：财政拨款收入 /事业收入
上级补助收入 /附属单位上缴收入
经营收入 /非同级财政拨款收入
投资收益 /捐赠收入
利息收入 /租金收入
其他收入
11个（6）
贷：本期盈余
投资收益科目为发生额借方净额时，做相反分录。
结转 费用
借：本期盈余 贷：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
余额
贷：投资收益
13
5、无偿调拨净资产
本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产 所引起的净资产变动金额。
（1）取得无偿调入的资产时 （2）经批准无偿调出资产时 （3）年末将本科目余额转入累计盈余
14
（1）取得无偿调入的资产时
借：库存物品/固/无/长期股权 借：其他支出（发生的归属于调入方的相关费用）
费用时 贷：有关资产或负债科目 初余额调整）
贷：资金结存
减少以 借：有关资产或负债科目 前年度 贷：以前年度盈余调整
费用时
按实际收到的金额 借：资金结存
借：长期股权投资—其他权益变动 贷：权益法调整
按被投资单位除净损溢和 借：权益法调整
利润分配以外的所有者权 益变动的份额（减少）
贷：长期股权投资—其他权益变动
（2） 权益法调整科目为借方 借：投资收益
长期股 余额
贷：权益法调整（与所处置投资对应部分的金额）
权投资
处置时 权益法调整科目为贷方 借：权益法调整（与所处置投资对应部分的金额）
8
3、专用基金事业单位
本科目核算收益单位按照规定提取或设置的 具有专门用途的净资产，主要包括职工福利 基金、科技成果转换基金等。 （1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或 经营结余中提取专用基金的 （2）根据规定从收入中提取专用基金并计入 费用的 （3）根据有关规定设置的其他专用基金 （4）按规定使用专用基金时
借：资产处置费用
费用）
贷：资金结存等
贷：银/零等（发生的归属于调出方的相关费用）
15
（3）年末将本科目余额转入累计盈余
科目余额在贷方时 借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
科目余额在借方时 借：累计盈余
贷：无偿调拨净资产
16
6、以前年度盈余调整
本科目核算本年度发生的调整以前年度盈余 的事项，包括本年度发生的重要前期差错更 正涉及调整以前年度盈余的事项。
10
（3）根据有关规定设置的其他专用基金
借：银行存款等 贷：专用基金
（4）按规定使用专用基金时
借：专用基金 贷：银行存款等
如果购置固定资产、无形资产的：
借：固定资产/无形资产 贷：银行存款等
借：专用基金 贷：累计盈余
使用从收入中提取并列入费用的专用基金：
借：事业支出等 贷：资金结存
使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的 专用基金：
（1） 调整以前年度收入 （2） 调整以前年度费用 （3）盘盈非流动资产 （4）将本科目余额转入累计盈余
17
（1） 调整以前年度收入
增加以 借：有关资产或负债科目 前年度 贷：以前年度盈余调整 收入时
按实际收到的金额
借：资金结存 贷：财政拨款结转/财
政拨款结余/非财政拨款结
转/财政拨款结余（年初余额调整）
• 五、净资产类 • 六、预算结余类
1
净资产类7个科目，预算结余类9个科目
1 累计盈余
1
2 专用基金 2 事业单位
3 权益法调整 事业单位 3
4 本期盈余
4
5 本年盈余分配 5
6 无偿调拨净资产 6
7 以前年度盈余调整 7
8
9
资金结存
财政拨款结转
财政拨款结余
非财政拨款结转
非财政拨款结余
专用结余
事业单位
（1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结 余中提取专用基金的
借：本年盈余分配 贷：专用基金
（按预算会计下计算的提取金额）
借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
（权责发生制）
（2）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的
• 借：业务活动费用等
•
贷：专用基金（一般按照预算收入计算提取的金额）
（预提时预算会计中没有做支出）
借：专用结余 贷：资金结存
11
4、权益法调整事业单位
• 本科目核算事业单位持有的长期股权投资 采用权益法核算时，按照被投资单位除净 损溢和利润分配以外的所有者权益变动份 额调整长期股权投资账面余额而计入净资 产的金额。
12
（1） 按被投资单位除净损溢和 资产负 利润分配以外的所有者权 债表日 益变动的份额（增加）
投资/公/政/保等 贷：无偿调拨净资产（差额）
贷：资金结存等
零/银等（发生的归属于调入方的相关费用）
（2）经批准无偿调出资产时
借： 无偿调拨净资产
固定资产累计折旧/无形资产
累计摊销/公共基础设施/累计折旧
（摊销）/保障性住房累计折旧
贷：库存物品/固/无/长期股权
投资/公/政等（账面余额）
借：其他支出（发生的归属于调出方的相关
经营结余
事业单位
其他结余
非财政拨款结余分配事业单位
2
五、净资产类 7个科目
制度顺序
1
累计盈余
2
专用基金 事业单位
3
权益法调整 事业单位
4
本期盈余
5
本年盈余分配
6
无偿调拨净资产
7
以前年度盈余调整
3
1、3301 本期盈余
• 本科目 核算单位本期各项收入、费用相抵 后的余额。
• （1）期末结转 • （2）年末结转
减少以 借：以前年度盈余调整 按实际支付的金额
前年度 贷：有关资产或拨款结转/
财政拨款结余（年初余额调整）
贷：资金结存
18
• （2） 调整以前年度费用
增加以
按实际支付的金额
前年度 借：以前年度盈余调整
借：财政拨款结转/财政拨款结余/ 非财政拨款结转/财政拨款结余（年
8个（3）
5
• （2）年末结转
本期盈余科目 借：本期盈余
为贷方余额时
贷：本年盈余分配
本期盈余科目 借：本年盈余分配
为借方余额时
贷：本期盈余
6
2、本年盈余分配
• 本科目核算单位本年度盈余分配的情况和 结果。
7
（1）年末 本期盈余科目为
将本期盈余 贷方余额时
科目余额转 本期盈余科目为
入
借方余额时
借：本期盈余 贷：本年盈余分配
借：本年盈余分配 贷：本期盈余
（2）年末 按预算会计下 按有关规定 计算的提取金 提取专用基 额 金
借：本年盈余分配 贷：专用基金
借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
（权责发生制）
（3）年末 将本科目余 额转入累计 盈余
本科目为贷方余 额时
本科目为借方余 额时
借：本年盈余分配 贷：累计盈余
借：累计盈余 贷：本年盈余分配
4
• （1）期末结转
结转 收入
借：财政拨款收入 /事业收入
上级补助收入 /附属单位上缴收入
经营收入 /非同级财政拨款收入
投资收益 /捐赠收入
利息收入 /租金收入
其他收入
11个（6）
贷：本期盈余
投资收益科目为发生额借方净额时，做相反分录。
结转 费用
借：本期盈余 贷：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
余额
贷：投资收益
13
5、无偿调拨净资产
本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产 所引起的净资产变动金额。
（1）取得无偿调入的资产时 （2）经批准无偿调出资产时 （3）年末将本科目余额转入累计盈余
14
（1）取得无偿调入的资产时
借：库存物品/固/无/长期股权 借：其他支出（发生的归属于调入方的相关费用）
费用时 贷：有关资产或负债科目 初余额调整）
贷：资金结存
减少以 借：有关资产或负债科目 前年度 贷：以前年度盈余调整
费用时
按实际收到的金额 借：资金结存
借：长期股权投资—其他权益变动 贷：权益法调整
按被投资单位除净损溢和 借：权益法调整
利润分配以外的所有者权 益变动的份额（减少）
贷：长期股权投资—其他权益变动
（2） 权益法调整科目为借方 借：投资收益
长期股 余额
贷：权益法调整（与所处置投资对应部分的金额）
权投资
处置时 权益法调整科目为贷方 借：权益法调整（与所处置投资对应部分的金额）
8
3、专用基金事业单位
本科目核算收益单位按照规定提取或设置的 具有专门用途的净资产，主要包括职工福利 基金、科技成果转换基金等。 （1）年末按规定从本年度非财政拨款结余或 经营结余中提取专用基金的 （2）根据规定从收入中提取专用基金并计入 费用的 （3）根据有关规定设置的其他专用基金 （4）按规定使用专用基金时
借：资产处置费用
费用）
贷：资金结存等
贷：银/零等（发生的归属于调出方的相关费用）
15
（3）年末将本科目余额转入累计盈余
科目余额在贷方时 借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
科目余额在借方时 借：累计盈余
贷：无偿调拨净资产
16
6、以前年度盈余调整
本科目核算本年度发生的调整以前年度盈余 的事项，包括本年度发生的重要前期差错更 正涉及调整以前年度盈余的事项。
10
（3）根据有关规定设置的其他专用基金
借：银行存款等 贷：专用基金
（4）按规定使用专用基金时
借：专用基金 贷：银行存款等
如果购置固定资产、无形资产的：
借：固定资产/无形资产 贷：银行存款等
借：专用基金 贷：累计盈余
使用从收入中提取并列入费用的专用基金：
借：事业支出等 贷：资金结存
使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的 专用基金：
（1） 调整以前年度收入 （2） 调整以前年度费用 （3）盘盈非流动资产 （4）将本科目余额转入累计盈余
17
（1） 调整以前年度收入
增加以 借：有关资产或负债科目 前年度 贷：以前年度盈余调整 收入时
按实际收到的金额
借：资金结存 贷：财政拨款结转/财
政拨款结余/非财政拨款结
转/财政拨款结余（年初余额调整）
• 五、净资产类 • 六、预算结余类
1
净资产类7个科目，预算结余类9个科目
1 累计盈余
1
2 专用基金 2 事业单位
3 权益法调整 事业单位 3
4 本期盈余
4
5 本年盈余分配 5
6 无偿调拨净资产 6
7 以前年度盈余调整 7
8
9
资金结存
财政拨款结转
财政拨款结余
非财政拨款结转
非财政拨款结余
专用结余
事业单位