国际会计(清华大学 郝振平)三、英国的会计环境

第三讲英国的会计环境

１、“真实与公允反映”

●英国会计模式

亦称不列颠会计模式，是以英国会计理论和实务为代表的、以要求公司财务报表给予“真实与公允反映”为特征的一种国际会计模式。英国会计模式在大英帝国的殖民扩张过程中传播到了其他许多国家，尤其是英联邦国家。

●“真实与公允”的概念

财务报告应对公司财务状况和经营成果给予“真实与公允”的反映被认为是压倒一切的最高要求

2、英国的公司和公司法

英国的第一部公司法诞生于1844年1948年公司法

1967年公司法

1976年公司法1985年公司法1980年公司法1989年公司法1981年公司法

３、现行公司法中的会计规则概览●报表的编制

●损益表

●资产负债表

●董事会报告

●审计报告

４、历史悠久的会计职业界

⑴英格兰和威尔士特许会计师协会

(Institute of Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW) ⑵苏格兰特许会计师协会

(Institute of Chartered Accountants of Scotland, ICAS)

⑶爱尔兰特许会计师协会

(Institute of Chartered Accountants in Ireland, ICAI)

⑷特许注册会计师公会

(Association of Chartered Certified Accountants, ACCA)

⑸管理会计师协会

(Chartered Institute of Management Accountants, CIMA)

⑹财政与会计特许协会

(Chartered Institute of Public Finance and Accountancy, CIPFA)

“会计团体协商委员会”

（Consultative Committee of Accountancy Bodies, CCAB）

５、会计准则制定机构及其沿革

会计准则制定机构的沿革及现状

1970年以前，依靠“不成文”的会计惯例进行规范和制约1970年ICAEW成立会计准则指导委员会

后其他五个会计职业团体先后加入

并共同建立会计团体协商委员会

改会计准则指导委员会为会计准则委员会（Accounting Standards Committee, ASC）

“标准会计实务说明书”

（Statements of Standard Accounting Practice，SSAP）

至1990年，共公布了25个标准会计实务说明书。

1990年英国成立了新的会计准则委员会

（Accounting Standards Board, ASB）

发布“财务报告准则”

（Financial Reporting Standards，FRS）

到2000年6月，共发布了15个财务报告准则

●财务报告准则的制定与实施

●现行会计准则简介

SSAP2 会计政策的披露

SSAP4 政府资助会计

SSAP5 增值税会计

SSAP9 存货及长期合同

SSAP12 折旧会计

SSAP13 研究与开发费用会计

SSAP15 递延税会计

SSAP17 资产负债表编后事项会计

SSAP19 投资资产会计

SSAP20 外币折算

SSAP21 租赁和租购合同会计

SSAP24 养老金会计

SSAP25 分部报告

新会计准则委员会制定的15个财务报告准则如下：

FRS1 现金流量表（1996年修订）FRS2 对子公司的会计处理

FRS3 报告财务业绩

FRS4 筹资工具

FRS5 报告业务实质

FRS6 收买与合并

FRS7 收买会计中的公允价值

FRS8 关联方的披露

FRS9 联营公司和合资企业

FRS10 商誉和无形资产

FRS11 固定资产和商誉的耗蚀

FRS12 准备，或有负债和或有资产

FRS13 衍生工具和其他金融工具：披露FRS14 每股收益

FRS15 有形固定资产

6、会计实务的主要特征

1、三个层次的会计核算依据

2、合并报表实务

3、会计方法的选择

4、政府补贴的会计处理

5、所得税会计

7、澳大利亚和加拿大会计环境

●通过公司法来规范公司会计实务

澳大利亚曾出现过分别适用于不同地域的几部公司法并存的局面

1981年联邦政府制定了统一的公司法包括规范公司财务报告的附表

加拿大，1907年的安大略公司法首次对工商企业提出了信息披露方面的要求

1975年的联邦商业公司法对财务报表的披露要求作出了新的规定

通过立法直接要求公司遵守会计职业团体的准则，这是加拿大会计环境的一大特点

●制定成文的会计准则

澳大利亚的会计职业团体主要有两个:

澳大利亚特许会计师协会，始建于1928年

澳大利亚注册会计师协会，1952年合并成立

1965年澳大利亚两个会计职业团体决定成立会计研究基金会

会计研究基金会曾下设会计准则委员会，负责制定澳大利亚会计准则

到1990年底，澳大利亚会计研究基金会的会计准则委员会共制定发布了24项会计准则

1984年会计准则审议会成立，由政府机构控制，其主要任务是通过颁布“批准的会计准则”给会计准则以法律支持

根据1989年澳大利亚证券投资委员会法，1991年新的澳大利亚会计准则委员会取代了澳大利亚会计准则审议会, 新的会计准则委员会被授权制定符合公司法目的的会计准则。澳大利亚会计准则委员会是一个国家机构性质的组织，其成员由联邦政府任命，由一名主席和十名委员组成，主席和三名委员是由财政部长直接任命的，其他委员来自与财务报表有关的各种组织。