几种费用的会计处理变化及审计程序.
财务审计,针对各科目的具体审计流程
一、货币资金定义：是指可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介;包括库存现金、银行存款和其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等;审计目标：①确定货币资金是否存在；②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制；④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金,编制库存现金盘点表,分币种面值列示盘点金额；由被审计单位出纳完成③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”,并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符,若有差异,应查明原因,作出记录或作适当的调整；④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性,以及资产负债表日后的进帐情况,若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款函证年末余额；含零余额账户和本年内注销的账户⑥银行存款中,如有一年以上的定期存款或限定用途的存款,要查明情况,作出记录；⑦抽查大额现金收支、银行存款含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款支出的原始凭证内容是否完整,有无授权批准,并核对相关帐户的进帐情况,如有与委托人生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,并作相应的记录；大额的货币资金进出要一查到底,确保无误；⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证,如有跨期收支事项,应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确,折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露;二、交易性金融资产定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资;审计目标：①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；②确定交易性金融资产的计价是否正确；③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整；④确定交易性金融资产期末余额是否正确；⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当;审计程序：①获取或编制交易性金融资产明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;核对期初余额与上期审定期末余额是否相符;计价和分摊②获取股票、债券及基金、期货如有账户对账单,与明细账余额核对,需要时,向证券公司等发函询证,注意期末资金账户余额会计处理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确;存在、权利和义务、计价和分摊③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因做出记录或进行适当调整;存在、权利和义务④对在外保管的有价证券,查阅有关保管的证明文件,需要时,向保管人函证;⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确,是否符合企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第9条的有关要求列报⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录,检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整;取得证券交易账户流水单,对照账面记录是否完整,检查购入证券是否有本企业控股公司的股票;存在、完整性、权利和义务、计价和分摊⑦检查交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的股利或债券利息会计处理是否正确；检查资产负债表日,交易性金融资产公允价值与其账面余额差额的会计处理是否正确;存在、权利和义务、计价和分摊⑧抽取X张或金额为X元以上的交易性金融资产增加及减少项目的记账凭证,检查其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确;注意入账成本的确定是否符合相关规定,检查与交易性金融资产有关的会计记录,以确定被审计单位是否按规定进行相应的会计处理和披露;存在、完整性、计价和分摊⑨针对识别的舞弊风险等特别风险,需要额外考虑实施的审计程序;⑩验明交易性金融资产的列报和披露是否恰当,检查附注中是否披露与交易性金融资产有关的下列信息：列报三、应收票据定义：在我国,应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据1 ;是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券,也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证;MAX-6审计目标：①确定应收票据是否存在；②确定应收票据是否归被审计单位所有；③确定应收票据增减变动的记录是否完整；④确定应收票据是否有效,可否收回；⑤确定应收票据年未余额是否正确；⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当;审计程序：①获取或编制应收票据明细表,复合加计正确,并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符；②监盘库存票据；③必要时,抽取部分票据向出票人函证,证实其存在性和可收回性,编制函证结果汇总表；④检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期,或向出票人函询以确定其兑现能力；⑤验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐；⑥对于已贴现的应收票据,审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确,会计处理方法是否适当;复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额；⑦验明应收票据在会计报表上的披露是否恰当;审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符,是否剔除了已贴现票据,是否将贴现的商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映;四、应收账款定义：是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项,包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等;审计目标：①取得或编制应收账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账数核对相符;②分析应收账款账龄;③向债务人函证应收账款;④请被审计单位协助,在应收账款明细表中标出至审计时已收回的应收账款金额;⑤检查未经函证应收账款;⑥审查坏账的确认和处理;⑦检查有无不属于结算业务的债权;⑧检查应收账款是否已用于融资,并根据融资合同判定其属质押还是出售,其会计处理是否正确;⑨检查外币应收账款的折算;⑩分析应收账款明细账余额;11确定应收账款在资产负债中是否已恰当披露;五、应收利息定义：是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息;审计目标：①确定资产负债表中记录的应收利息是否存在；②确定所有应当记录的应收利息均已记录；③确定记录的应收利息是被审计单位应当履行的现时义务；④确定应收利息以恰当的金额在财务报表中披露;审计程序：①获取或编制应收利息明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合坏账准备科目与报表数核对相符;②实质性分析程序;按照不同借款类别,将借款平均余额与平均利率的乘积,与账而利息收入相比较;确定两者差异额是否合理;③与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合,验证确定应收利息的计算是否充分、正确,检查会计处理是否正确;④对于重大的应收利息项目,审阅相关文件,复核其计算的准确性;必要时,向有关单位函证并记录;⑤检查应收利息减少有无异常;⑥检查期后收款情况,对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、发票等;⑦关注长期未收回及金额较大的应收利息,询问被审计单位管理人员及相关职员,确定应收利息的可收回性;必要时,向被投资单位函证利息支付情况,复核并记录函证结果;⑧确定应收利息已恰当列报;六、应收股利定义：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润,包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等,但不包括应收的股票股利;审计目标：①资产负债表中记录的应收股利是存在的;②所有应当记录的应收股利均已记录;③记录的应收股利由被审计单位拥有或控制;④应收股利以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录;⑤应收股利已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露;审计程序：①获取或编制应收股利明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合坏账准备科目与报表数核对相符;②与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等项目的审计结合,验证确定应收股利的计算是否正确,检查会计处理是否正确;③对于重大的应收股利项目,审阅相关文件,测试其计算的准确性;必要时,向被投资单位函证并记录;④检查应收股利减少有无异常;⑤检查期后收款情况,对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等;⑥关注长期未收回且金额较大的应收胶利,询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况,确定应收股利的可收回性;必要时,向被投资单位函证股利支付情况,复核并记录函证结果;⑦检查应收股利已恰当列报,确定境外投资应收股利汇回延否存在重大限制,如果存在,已允分披露;七、其他应收款定义：其他应收款通常包括暂付款,是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项;审计目标：①确定其他应收款是否存在；②确定其他应收款是否归被审计单位所有；③确定其他应收款增减变动的记录是否完整；④确定其他应收款是否可收回；⑤确定其他应收款年末余额是否正确；⑥确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当;审计程序：①核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；②编制或获取其他应收款明细表,复核加计数是否准确,是否与总帐、明细帐核对相符,并标明截止审计日已收回或转销的项目；③选择金额较大和异常的项目,检查原始凭证或签发询证函；④对发出询证函未能收回的,采用替代程序,如查核下一年度明细帐,或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；⑤对于长期未能收回的项目,应查明原因,确定是否可能发生坏帐损失；⑥审查转作坏帐损失的项目,是否符合规定并办妥审批手续；⑦分析明细帐余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整；⑧验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露;八、存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等;审计目标：①确定存货是否存在；②确定存货是否归被审计单位所有；③确定存货增减变动的记录是否完整；④确定存货的品质状况,存货跌价的计提是否合理；⑤确定存货的计价方法是否恰当；⑥确定存货年末余额是否正确；⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当;审计程序：①核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符;如果发现差异,则应追查原因,并作记录和相应的调整;②存货监盘,注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查;获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录,检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释,重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批,是否正确及时地入账;③检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确,是否经授权批准,前后期是否一致;④查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无存货跨期现象;如有,应作出记录,必要时作适当调整;⑥根据被审计单位存货计价方法,抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确,若存货以计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确,年末余额是否恰当;⑦抽查材料采购账户,对大额的采购业务,追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录,以确定其是否完整、正确,抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项,抽查若干在途材料项目,追查至相关购货合同及购货发票,并复核采购成本的正确性;不设“材料采购”科目的,上述检查方法适用于对在途材料和原材料,包装物购进的检查;⑧抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整,计价是否正确;⑨抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证,核对其计费、计价是否正确,会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料,必要时对委托加工材料的实际存在进行函证;⑩抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同,确定其是否按约定时间收回货款,如有逾期或其他异常事项,由被审计单位作出合理解释,必要时进行函证; 11、低值易耗品与固定资产的划分是否合理,其摊销方法及摊销金额的确定是否正确; 12、对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品,可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资产负债表外的受托代销商品的检查,可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点,与“备查簿”及相关记录核对一致;如有差异,查明原因作出记录; 13、抽查产成品交库单,核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符; 14、抽查产成品的发出凭证,核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符; 15、了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度,并作出相应记录; 16、验明存货是否已在资产负债表上恰当披露;九、一年内到期的非流动资产定义：包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款;审计程序：①.获取或编制一年内到期的非流动资产用明细表,复核加计是否正确,并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;②抽查一年内到期的非流动资产的原始凭证,查阅有关合同、协议等资料,确定是否真实性,检查会计处理是否正确;十、其他流动资产定义：是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产;审计程序：①.获取或编制其他流动资产明细表,复核加计是否正确,并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;②抽查其他流动资产的原始凭证,查阅有关合同、协议等资料,确定是否真实性,检查会计处理是否正确;十一、可供出售金融资产定义：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产;审计程序：①获取或编制可供出售金融资产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符；②获取可供出售金融资产对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确；③检查库存可供出售金融资产,并与有关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或进行适当调整；④向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量,并记录函证过程;取得回函时应检查相关签章是否符合要求；⑤对期末结存的可供出售金融资产,向被审计单位核实其持有目的,检查核算范围是否恰当；⑥抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证,检查其原始凭证是否完整,会计处理是否正确；⑦复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理,检查会计处理是否理;如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,并且预期这种趋势属于非暂时性的,应当检查被审计单位是否计提资产减值准备,计提相关会计处理是否正确；⑧已确认减值损失的可供出售金融资产,当公允价值回升时,检查其相关会计处理是否正确;注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回；⑨若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值,检查相关利息的计算及会计处理是否正确；⑩检查可供出售金融资产出售时,其相关损益计算及会计处理是否正确,已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目；11. 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分,会计处理是否正确;12. 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确;13. 结合银行借款等科目,了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产;如有,则应取证并作相应的记录,同时提请被审计单位作恰当披露;14. 确定可供出售金融资产的披露是否恰当;十二、持有至到期投资定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产;审计程序：1. 获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符;2. 获取持有至到期投资对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确; 3. 检查库存持有至到期投资,并与账面余额进行核对,如有差异,应查明原因;4. 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量,并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求;5. 对期末结存的持有至到期投资资产,核实被审计单位持有的目的和能力,检查核算范围是否恰当;6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证,注意其原始凭证是否完整,成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定;6. 抽取持有至到期投资增加的记账凭证,注意其原始凭证是否完整,成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定;7. 抽取持有至到期投资减少的记账凭证,检查其原始凭证是否完整,会计处理是否正确;8. 根据相关资料,确定债券投资的计息类型,结合投资收益科目,复核计算利息采用的利率是否恰当,相关会计处理是否正确,检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确;检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时,被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确;9. 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确,已计提的减值准备是否同时结转; 10. 检查当持有目的改变时,持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确;11. 结合银行借款等科目,了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资;12. 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的,应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值, 并与其账面价值进行比较,检查相关准备计提是否充分;13. 若发生减值,检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,会计处理是否正确;14. 确定持有至到期投资的披露是否恰当;十三、长期应收款定义：是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项;审计程序：1.获取或编制长期应收款明细表：1复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合坏账准备科目和未实现融资收益科目与报表数核对是否相符；2检查非记账本位币长期应收款的折算汇率及折算是否正确;2.分析长期应收款账龄及余额构成,了解每一明细项目的性质,查阅长期应收款相关合同协议,了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款,检查长期应收款是否真实;3.选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款,对未回函的再次发函或实施替代的审计程序;4.对于融资租赁产生的长期应收款,取得相关的合同和契约：1关注租赁合同的主要条款,检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定,检查授权批准手续是否齐全；2根据合同及协议,检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确；3检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值,如与账面价值有差额,检查其会计处理是否正确；5.对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款,取得相关的销售合同或协议,检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期还款金额、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值；检查会计处理是否正确；6.对于实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款,结合长期股权投资项目的审计,对长期股权投资账面价值减记至零以后还需承担的投资损失,检查是否冲减长期应收款;7.检查长期应收款中的未实现融资收益;8.检查长期应收款的的坏账准备;确定长期应收款是否可收回,了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分;9.检查长期应收款是否已按照企业会计准则的规定恰当列报;十四、长期股权投资定义：是指通过投资取得被投资单位的股份;企业对其他单位的股权投资,通常视为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险;审计程序：1．获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符;2．根据有关合同和文件,确认股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资核算方法是否正确; 3．对于重大的投资,向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况; 4．对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表,如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：1复核投资收益时,应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的,应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,据以确认投资损益;2将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对,如有重大差异,则查明原因,并做适当调整;3检查被审计单位按权益法核算长期股权投资,在确认应分担被投资单位发生的净亏损时,应首先冲减长期股权投资的账面价值,其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值如长期应收款等；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的,被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额;审计时,应检查被审计单位会计处理是否正确;4检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动,,是否调整计入所有者权益;5．对于采用成本法核算的长期股权投资,检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资,比照权益法编制变动明细表,以备合并报表使用;6．对于成本法和权益法相互转换的,检查其投资成本的确定是否正确;7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：1检查本期增加的长期股权投资,追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投。
管理费用一般审计程序
管理费用一般审计程序一、审计程序 1.获取或编制管理费用明细表：（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
（2）将管理费用中的工资、福利费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额、折旧等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。
2.实施实质性分析程序：（1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；（2）将管理费用实际金额与预算金额进行比较；（3）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。
3．检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整： 4. 检查公司经费：包括行政管理部门职工工资福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费，是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。
5.检查相关董事会及股东会决议，检查董事会费：包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等，是否在合规范围内开支，是否有合法原始凭证支持。
6.检查相关合同，检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）：是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出。
7.检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。
8. 检查业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。
9. 复核本期发生的矿产资源补偿费等是否正确。
注意事项：房产税、土地使用税、印花税等税费应在税金及附加科目核算。
10. 结合相关资产的检查，确认筹建期间发生的开办费：包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，是否在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的管理费用。
费用审计实施细则
费用审计实施细则一、背景介绍费用审计是指对组织机构的各项费用支出进行全面、系统的审查和评估，以确保费用的合理性、合规性和效益性。
费用审计实施细则旨在规范费用审计的具体操作流程和要求，以确保审计工作的准确性和可靠性。
二、审计范围费用审计的范围包括但不限于以下几个方面：1. 直接费用：直接与项目或业务相关的费用，包括人工成本、原材料成本等；2. 间接费用：与项目或业务相关的支持性费用，如办公用品、差旅费等；3. 管理费用：组织机构的日常管理费用，如办公场地租金、水电费等；4. 资本性支出：长期投资项目的费用支出，如设备购置费用、土地使用费等。
三、审计程序1. 确定审计目标和范围：明确审计的目标和范围，包括审计的时间段、审计的具体内容等；2. 收集相关资料：收集与费用支出相关的各类凭证、合同、发票等资料，并进行整理和归档；3. 制定审计计划：根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计的时间安排、审计的具体步骤等；4. 进行现场调查：根据审计计划，对组织机构的相关部门进行现场调查，了解费用支出的具体情况；5. 进行数据分析：对收集到的数据进行分析和比对，发现异常情况和潜在风险；6. 进行核实和验证：对异常情况和潜在风险进行核实和验证，确保审计结果的准确性；7. 编写审计报告：根据审计结果，编写详细的审计报告，包括审计发现、问题分析、建议改进等内容；8. 审计报告的审核和发布：对编写好的审计报告进行内部审核，并由审计负责人签字确认后发布。
四、审计要求1. 审计人员应具备相关的专业知识和技能，能够熟练运用审计方法和工具；2. 审计人员应严格遵守职业道德和保密规定，确保审计过程的公正和保密；3. 审计人员应按照预定的时间节点完成审计工作，并及时向相关部门汇报工作进展；4. 审计人员应与被审计单位的相关人员进行充分沟通和合作，确保审计工作的顺利进行；5. 审计报告应准确、清晰地反映审计结果，对发现的问题提出具体的改进建议；6. 被审计单位应积极配合审计工作，提供相关资料，并认真对待审计报告中的问题和建议。
费用审计程序
费用审计程序费用审计程序是指对企业或组织的费用支出进行审计的一系列步骤和方法。
通过费用审计，可以评估企业的费用控制和使用效率，发现并纠正潜在的费用浪费和不合规行为，从而提高企业的经济效益和竞争力。
费用审计程序主要包括以下几个步骤：1. 确定审计目标和范围费用审计的首要任务是明确审计目标和范围。
审计目标可以是评估费用控制情况、发现费用浪费或不合规行为等。
审计范围应包括需要审计的费用项目、审计的时间段和审计的部门或领域。
2. 收集审计依据审计依据是进行费用审计的基础。
通过收集和整理企业的财务报表、费用台账、发票、合同等相关文件和资料，获取审计所需的信息和证据。
在收集过程中，需要注意保护和保密企业的敏感信息。
3. 进行初步分析在收集到审计依据后，需要进行初步分析。
这包括对费用项目的分类、费用支出的趋势分析、费用比较分析等。
通过初步分析，可以初步了解费用支出的情况，确定可能存在的问题和重点审计的领域。
4. 制定审计计划根据审计目标和范围，制定详细的审计计划。
审计计划应明确审计的时间安排、审计的方法和技术、审计的人员组成等。
审计计划的制定应充分考虑风险因素，合理分配资源，确保审计工作的顺利进行。
5. 实施审计程序审计程序是指具体的审计方法和步骤。
根据审计计划，采用不同的审计程序对费用支出进行审计。
常用的审计程序包括抽样检查、核对发票和凭证、与相关方沟通确认等。
在实施审计程序时，需要保持独立、客观、公正的原则。
6. 分析审计结果在实施审计程序后，需要对审计结果进行分析。
分析审计结果可以发现费用支出中存在的问题和风险，评估费用控制的有效性和合规性。
对于发现的问题，需要进行原因分析，并提出改进意见和建议。
7. 编写审计报告审计报告是费用审计的最终成果，也是对审计结果的总结和归纳。
审计报告应包括审计目标和范围、审计方法和程序、审计结果和发现的问题、改进建议等内容。
审计报告应准确、清晰地表达审计结论，以便管理层和相关方了解和采取相应措施。
费用的会计处理方法
费用的会计处理方法一、概述费用是指企业在生产经营过程中发生的无形或有形的对经济利益的消耗，是企业为实现生产经营目标所支付的资源。
在会计上，对于费用的处理需要遵循一定的原则和方法，以保证会计信息的准确性和可比性。
二、费用的分类费用可以按照不同的分类标准进行分类，常见的分类方法有以下几种：1. 按照费用性质分类：- 直接费用：与产品生产直接相关的费用，如原材料成本、直接人工成本等。
- 间接费用：与产品生产间接相关的费用，如生产间接人工费用、生产间接材料费用等。
- 营业费用：与销售、营销、管理等活动相关的费用，如销售费用、广告费用、行政费用等。
2. 按照费用发生阶段进行分类：- 预付费用：在实际费用发生前支付的费用，如租金预付款、保险费用等。
- 应付费用：需要在后续期间支付的费用，如应付工资、应付租金等。
3. 按照费用计提方法进行分类：- 实际发生制：费用在实际发生时计入会计记录。
- 预提制：费用在费用发生前已经按照一定的金额计提，并在后续期间结转和支付。
三、1. 直接费用的处理：直接费用是指与产品直接相关的费用，它们通常以成本的形式计入企业的会计记录中。
直接材料和直接人工是直接费用的主要组成部分，其处理方法如下：- 直接材料：直接材料在购买时将进货成本计入库存，当直接材料被使用时，其金额将从库存中转移到产成品的成本中，并计入产品制造费用。
- 直接人工：直接人工通常按照实际工资支出进行计提，直接计入产品制造费用中。
2. 间接费用的处理：间接费用是指与产品间接相关的费用，其处理方法较为复杂，通常采用以下几种方法：- 分配制：将间接费用按照一定的分配基数分摊到产品制造费用中。
- 避免分配制：某些间接费用无法直接分摊到产品中，会计处理时可通过设立专门的成本中心或由相关部门负责承担。
- 标准成本制：在预算时对间接费用进行估算，并按照实际发生的费用进行比对和调整。
3. 营业费用的处理：营业费用是指与销售、营销、管理等活动相关的费用，一般以实际发生额计入会计记录中。
费用会计核算流程 -回复
费用会计核算流程-回复费用会计核算是企业管理中一个重要的环节，它可以帮助企业实现对成本的有效管理和控制。
本文将以“费用会计核算流程”为主题，详细介绍该流程的一步一步操作。
一、费用会计核算的概念和意义费用会计核算指的是依据相关会计准则和制度，对企业经营活动中发生的各项费用进行记录、分类、归集、汇总和报告的过程。
它主要包括费用的核算、分析和报告等环节。
费用会计核算的意义在于帮助企业了解和控制各项费用的发生情况，为企业管理决策提供准确的数据支持。
二、费用会计核算的流程费用会计核算的流程包括：费用凭证的登记、费用的归集、费用的分析、费用的报告等环节。
下面将逐一介绍每个环节的具体步骤。
1. 费用凭证的登记费用凭证是记录企业发生费用的凭证，一般包括费用支出凭证、费用退款凭证等。
费用凭证的登记包括以下步骤：（1）准备凭证：根据费用发生的具体情况，准备相关的费用凭证，如费用支出凭证。
（2）填制凭证：根据凭证的种类和要求，填制凭证的必要信息，包括记账科目、金额、日期等。
（3）审核凭证：经过填制后，对凭证进行审核，确保凭证的准确性和合规性。
（4）登记凭证：将审核通过的凭证登记到会计系统中，生成相应的会计分录。
2. 费用的归集费用的归集是指将企业发生的各项费用按照一定的分类规则进行分类，并记录到相应的会计科目中。
费用的归集包括以下步骤：（1）设定费用类别：根据企业的经营特点和会计准则，设定相应的费用类别，如人力资源费用、生产制造费用等。
（2）确定归集规则：根据费用类别的设定，确定各项费用的归集规则，如直接费用与间接费用的归集原则。
（3）归集费用：根据归集规则，将费用按照所属类别和科目进行归集，记录到相应的会计科目中。
3. 费用的分析费用的分析是指对归集的费用进行统计、比较和分析，以获得有关费用的详细信息。
费用的分析包括以下步骤：（1）统计费用：根据会计科目的归集情况，对各项费用进行统计，获得费用的总量和各项费用的具体金额。
企业支出的会计处理及审计方法
企业支出的会计处理及审计方法【摘要】企业支出是企业运营中非常重要的一部分，对企业的财务稳健和经营发展起着关键作用。
本文首先介绍了企业支出的重要性，以及会计处理和审计方法在管理企业支出中的必要性。
接着从企业支出的会计处理和审计方法两个方面展开讨论，指出了企业应如何准确记录和核实支出，并强调会计处理和审计方法的配合。
论述了内部控制对企业支出的影响和外部环境对企业支出的影响。
在总结了企业支出的会计处理及审计方法的重要性，展望未来的发展趋势，强调建立健全的会计和审计体系的必要性。
通过本文的分析，读者能够了解企业支出管理的重要性和必要性，以及如何更加有效地进行会计处理和审计方法来提高企业的财务管理水平。
【关键词】企业支出、会计处理、审计方法、内部控制、外部环境、建立健全的会计和审计体系、发展趋势、重要性、企业管理1. 引言1.1 介绍企业支出的重要性企业支出是指企业在日常经营活动中支出的各项费用和成本，包括但不限于购买原材料、支付员工工资、购置设备设施等。
企业支出的重要性不言而喻，它直接关系到企业的盈利能力和经营效率。
合理的企业支出可以帮助企业降低成本，提高利润率，增强竞争力；而不合理的支出则可能导致企业亏损，甚至倒闭。
正确处理企业支出对于企业的长期发展至关重要。
企业支出的重要性体现在多个方面。
企业支出是企业经营活动的重要组成部分，直接关系到企业的运营和发展。
企业支出的规范和合理性代表了企业的管理水平和绩效。
合理控制企业支出不仅可以降低企业的经营风险，还可以提高企业的经济效益。
企业支出的透明度和合规性对于企业的良好形象和声誉也起着至关重要的作用。
只有在正规的会计处理和审计方法下，企业支出才能得到有效监管和控制，确保企业的可持续发展和稳健经营。
重视企业支出的会计处理和审计方法，对于企业的长远发展具有重要意义。
1.2 说明会计处理和审计方法的必要性会计处理和审计方法可以有效地监控和管理企业支出，确保支出的合理性和合法性。
管理费用最全分类及完整会计工作流程
管理费用最全分类及完整会计工作流程管理费用完整分类1.管理人员工资指企业行政管理部门的人员工资，如管理人员、技术人员、工人、应由费用列支的服务人员（如食堂炊事人员），临时抽调在行政管理部门助勤人员、全厂性仓库人员等的工资。
但技工学校、中小学及托儿所、幼儿园、厂外浴池、理发室及职工医院人员的工资。
不包括在本项目内。
2.职工福利费指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利，不超过工资薪金的14%准予扣除。
3.差旅费按照规定支付行政管理部门职工因公外出所产生的各种差旅费、住宿费、助勤费、伙食费、公杂费等等；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、宿费、伙食补贴等。
4.办公费指行政管理部门的文具、纸张印刷品(包括各种规程、制度、报表、票据、账簿等的印刷费和购置费)、邮电通信费(包括邮票、邮费、电报、电话费、市话初装费，以及调度通信话路以外的话路租金等)、办公用品等办公费用；5.折旧费指按规定由行政管理部门列支的各项固定资产（包括文教、卫生、福利部门固定资产）的折旧费用。
6.修理费指行政管理部门所用固定资产的修理费用。
7.物料消耗指车间为进行生产和维护生产设备、环境等所消耗的各种一般材料(不包括修理(主要指配件)和劳动保护用材料)8.低值易耗品摊销指行政管理部门所使用的低值易耗品、工具、低值设备因磨损而减少的价值及修理费。
9.工会经费指按照职工工资总额2%计提并拨交给工会的经费。
10.职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的1.5%计提。
11.劳动保险费指企业缴纳的养老保险金、退休金等有关离退休人员的费用支出，还核算丧葬补助费、抚恤费。
支付给离退休职工的退休金(包括按规定交纳的离退休统筹金)、价格补贴、医药费(包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用)、职工退职金、6个月以上病假人员工资，职工死亡丧葬补助费、抚恤费一次性补偿金等等。
新准则对成本、费用的处理六项变化
新准则对成本、费用的处理六项变化财政部2006年发布的新企业会计准则关于成本、费用的确认与计量和2001年的《企业会计制度》及其相关的企业会计准则（以下简称《老准则》）相比有很大的变化，从而对企业利润产生了不可忽视的影响。
下面笔者抛砖引玉，浅谈如下：一、关于费用概念的变化《企业会计制度》规定，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
此定义和《企业财务会计报告条例》（国务院令第287号）的规定相同。
新准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
新准则首次规定了费用确认条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
且新准则明确了费用的三种确定情况：一是，企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
二是，企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产生经济利益但不符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
三是，企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
上述费用概念是针对利润表而言的。
此外，需注意1992年《企业会计准则》的规定，费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，包括直接费用、间接费用和期间费用。
直接费用和间接费用是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，归属于产品成本、劳务成本。
期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用等，直接计入当期损益。
在实务中，企业应当注意合理划分成本与费用的具体界限，以公允计量企业的制造成本和经营成果。
二、关于职工薪酬个别项目的处理变化老准则规定，企业计提的工会经费、职工教育经费和企业交纳的属于企业负担的养老保险费、待业保险费直接计入当期“管理费用”。
费用审计实施细则
费用审计实施细则一、背景介绍费用审计是企业管理中的重要环节，通过对企业费用的审查和评估，可以发现费用的浪费和不合理之处，从而提出改进意见，降低企业成本，提高经济效益。
为了规范费用审计的实施过程，制定本细则，以确保审计工作的准确性和有效性。
二、审计目的1.评估费用支出的合理性和效益，发现费用的浪费和不合理之处。
2.提出改进建议，优化费用管理，降低企业成本。
3.加强内部控制，防止财务风险和漏洞。
三、审计范围1.直接费用：包括原材料采购、生产成本、人工成本等直接与产品或服务相关的费用。
2.间接费用：包括办公费用、销售费用、行政费用等与产品或服务间接相关的费用。
3.其他费用：包括税费、利息、罚款等其他与企业经营活动相关的费用。
四、审计程序1.确定审计对象：根据企业的经营特点和风险情况，确定需要进行费用审计的对象。
2.制定审计计划：根据审计对象的特点和审计目的，制定详细的审计计划，包括审计时间、审计方法和审计人员的分工等。
3.收集资料：收集与审计对象相关的资料和文件，包括财务报表、凭证、合同等。
4.分析资料：对收集到的资料进行仔细分析，了解费用的构成和变动情况。
5.实地调查：根据需要，进行实地调查，了解费用发生的具体情况。
6.核实凭证：核实审计对象的费用支出凭证，确保凭证的真实性和合法性。
7.比对数据：将审计对象的费用支出与行业平均水平进行比对，找出异常情况。
8.编制审计报告：根据审计结果，编制详细的审计报告，包括费用的分析和评估，以及改进建议。
9.报告审核：由审计主管对审计报告进行审核，确保报告的准确性和合规性。
10.报告提交：将审计报告提交给企业管理层，并进行解读和讨论，以便采取相应的措施。
五、审计要求1.审计人员应具备相关的专业知识和技能，熟悉财务管理和审计准则。
2.审计人员应保持独立、客观、公正的态度，不受任何利益干扰。
3.审计人员应遵守保密规定，对审计过程中获取的信息进行保密。
4.审计人员应及时与企业管理层沟通，了解企业的经营情况和需求。
财务费用审计目标和程序
审计工作底稿
被审计单位
被审会计期间审查人员日期2016-5-9 查验项目
项目类型复核人员日期索引号
财务费用审计目标和程序
(l)审计目标
①确定财务费用的记录是否完整；
②确定财务费用的计算是否正确；
③确定财务费用在会计报表上的披露是否恰当。
(2)审计程序
①获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算
内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
②将本年度财务费用与上年度的财务费用进行比较，并将本年度各月份的财
务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
③选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理
是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
④审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是
否正确，对于从筹建期间汇兑损益转入的，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确；
⑤验明财务费用是否已在损益表上恰当披露。
几种费用的会计处理变化及审计程序
Accounting Disposition of Expenses and Its Audit
Strategy
作者： 姜玉勇 [1];刘火旺 [2]
作者机构： 北京信息工程学院,财务处,北京,100101[1] 广东中正珠江会计师事务所,广东,广州,510620[2]
出版物刊名： 审计与经济研究
页码： 48-50页
主题词： 审计程序;会计处理;企业财务管理;资金管理;经营方式
摘要：本文就广告费、研发费、固定资产后续支出、股票发行费用等会计事项在新<企业会计制度>、<会计准则>及问题解答公布后发生的变化进行了分析、归纳,讨论了新旧转换中具体的会计处理方法、审计方法、调账方法.对部分问题分析与国际通用账务处理方法进行比较.本文提出的问题均为会计、审计实务中经常遇到的问题,在此从理论方法、实际操作方面给出了解答.。
各科目审计程序
现金及银行存款审计步骤及程序1. 分析性复核程序a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。
b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函；b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等；4. 取得并检查银行存款余额调节表a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况；对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
5. 测试受限制的银行存款a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在财务报表上的披露；b. 询问公司的银行账户用途及结构c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计, 如某部门单独开立银行账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。
d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等f. 询问是否有以个人名义开立的账户6. 盘点现金a. 如果库存现金余额重大（超过应调整的错报或漏报水平），须在出纳员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借条、未提现支票等，做出必要的调整；7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额，以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test)8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露a. 披露定期存款质押担保；b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款；Others:Current deposit and Time depositCash equivalent：少于3个月的短期投资审计步骤及程序1. 分析性复核程序a. 与管理层沟通，了解应收账款余额的变动原因。
费用审计实施细则
费用审计实施细则一、背景介绍费用审计是企业管理中的重要环节之一，通过对企业费用的审查和评估，可以发现并纠正费用管理中存在的问题，提高企业的经济效益和管理水平。
为了规范费用审计工作的实施，制定本细则，以确保费用审计工作的准确性和有效性。
二、费用审计的目的1. 提高费用管理水平：通过审计，发现费用管理中的问题，并提出改进建议，以提高企业的费用管理水平。
2. 防止费用浪费和滥用：审计可以发现费用的浪费和滥用情况，进而采取相应的措施加以防止。
3. 保证企业利益最大化：审计可以确保企业的费用支出符合合理性和经济性原则，从而保证企业的利益最大化。
三、费用审计的范围1. 费用种类：包括但不限于人力资源费用、行政费用、销售费用、采购费用等。
2. 费用项目：审计的范围包括各个费用项目的支出情况、合规性以及费用的使用效果等。
3. 费用发生地点：审计的范围包括总部和各个分支机构的费用支出情况。
四、费用审计的程序1. 确定审计目标和范围：明确审计的目标和范围，制定审计计划。
2. 采集相关资料：采集与审计相关的各类资料，包括费用报销单、合同、发票等。
3. 进行现场调查：对费用发生地点进行实地调查，了解费用的使用情况。
4. 进行数据分析：通过对采集到的数据进行分析，发现费用管理中的问题。
5. 提出审计意见：根据审计结果，提出改进建议和意见，并形成审计报告。
6. 跟踪整改情况：对审计报告中提出的问题进行跟踪，确保问题得到及时解决。
五、费用审计的注意事项1. 审计人员应具备相关的专业知识和技能，确保审计工作的准确性和可靠性。
2. 审计应遵循客观、公正、独立的原则，不受任何利益关系的影响。
3. 审计结果应及时通报给相关部门和人员，并跟踪整改情况。
4. 审计过程中应保护相关信息的保密性，不得泄露企业的商业机密。
5. 审计工作应遵守相关法律法规和企业内部的规章制度。
六、费用审计的效益1. 发现问题并提出改进建议，提高费用管理水平，降低企业的运营成本。
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几种费用的会计处理变化及审计程序简介：本文就广告费、研发费、固定资产后续支出、股票发行费用等会计事项在新《企业会计制度》、《会计准则》及问题解答公布后发生的变化进行了分析、归纳，讨论了新旧转换中具体的会计处理方法、审计方法、调账方法。
对部分问题分析与国际通用账务处理方法进行比较。
本文提出的问题均为会计、审计实务中经常遇到的问题在此从理论方法、实际操作方面给出了解答。
《企业会计制度》和相关会计准则以及财政部关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（下文简称新会计制度）对广告费、研究开发费、固定资产后续支出、股票发行费用等费用、支出规定了明确的会计处理方法。
这些会计处理方法与原来《股份公司会计制度》以及行业会计制度（下文简称原会计制度）中的会计处理相比有了较大的变化。
总的来说，新会计制度对这几种费用、支出的会计处理更倾向收付实现制，原则要求按照收付原则，在这些费用、支出发生的当期计入期间费用，作为当期损益核算，不允许待摊和预提。
本文整理、分析了新旧企业会计制度中有关广告费、研究开发费、固定资产后续支出、股票发行费用等费用、支出的相关会计处理的差异，并同国际会计准则中的有关内容进行比较分析；同时针对上述会计处理的变化提出了这几种费用、支出的审计程序。
一、广告费由于原会计制度没有对广告费规定明确的会计处理，企业广告费的会计处理五花八门，有的企业部分计入当期损益，部分递延摊销；有的企业随意预提广告费；甚至有的企业将广告费记入无形资产（相应所做广告的商标）。
新企业会计制度明确规定，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。
如果有确凿的证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。
如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：（1）对于“预提费用”中的广告费，应当检查相关广告合同及所对应的广告实际发布情况（如是否有相关单位的广告见播证明），以确认预提的广告费所对应的广告已见诸于媒体而有待结算；预提广告费扣除已见诸于媒体而有待结算的广告费用的余额，应提请被审计单位做调账处理，冲减相关费用；（2）对于“预付账款”中的广告费应当检查相关广告合同，以确认所对应的广告尚未见于媒体，该款项是属于预付性质，待广告发布后，直接转入当期费用。
如果广告已经发布，应调整计入当期损益；（3）对于“待摊费用”、“长期待摊费用”中的广告费应该予以审计，并建议被审计单位按照规定调整计入广告见诸于媒体的当期损益。
二、研究开发费原行业会计制度没有对研究开发费规定明确的会计处理，企业大多按照自己的需要进行会计处理。
有的企业部分计入当期损益，部分递延摊销；有的企业在期末预提研究开发费；有的企业将研究开发费资本化记人无形资产。
新企业会计制度明确规定：研究开发费应于实际发生的当期计入期间费用，不得预提和待摊。
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
《国际会计准则-无形资产》将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，相应地，要求研究费用在发生时计入当期损益，而开发费用是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定条件，如符合条件则可以资本化计入无形资产。
对比上述国际会计准则可以看出，我国新企业会计制度对研究开发费的会计处理更为谨慎。
注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：（1）对于“预提费用”中的研究开发费，应当查明该费用是否已经发生而有待结算，否则应予以调整；（2）对于“待摊费用”、“长期待摊费用”中的研究开发费应该予以审计，确认后调整计入损益；（3）对于资本化计入“无形资产”的研究开发费应该予以审计，确认后调整计入损益，不确认为无形资产。
三、固定资产的后续支出根据原会计制度，固定资产的后续支出（如固定资产大修理费用）可以预提或摊销，一般在受益期间或两次修理期间内平均分摊。
《企业会计制度》基本上沿用了上述会计处理方法。
但《企业会计准则-固定资产》对上述会计处理作了较大的变动。
《企业会计准则-固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下： 1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。
应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
企业因执行《企业会计准则-固定资产》，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执行《企业会计准则-固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。
我国会计准则对固定资产的后续支出会计处理的规定同《国际会计准则-固定资产》中的相关规定是完全一致的。
注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：（1）对于“预提费用”中的固定资产修理费，应当查明该费用是否已经发生而有待结算，否则应予以调整；（2）对于“待摊费用”、“长期待摊费用”中的固定资产修理费应该予以审计，确认后调整计入损益；（3）对于“在建工程”、“固定资产”中的固定资产后续支出，应该评价企业的做账依据，了解该项后续支出是否使该项固定资产导致可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如果该项后续支出是使该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计则按上述原则处理，否则应予以调账，将对固定资产的后续支出计入当期损益。
四、股票发行费用《企业会计制度》第50条原先规定：股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。
《企业会计制度-会计科目和会计报表》中进一步明确摊销计入的损益类科目是管理费用。
财政部在《关于执行<企业会计制度> 和相关会计准则有关问题解答（四）》（以下简称“问题解答四”）中重申股票发行费用应当首先从发行溢价和申购资金冻结期间的利息收入中抵扣，但同时又对发行溢价和申购资金冻结期间利息收入不足抵扣时（或者无发行溢价时）的会计处理作了较大的改动，改动主要有以下两点： 1.取消原先股票发行费用减去冻结期间利息收入后的余额，如无溢价或者溢价不足以支付，则可计入长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销的规定。
要求在发行当期一次性计入当期损益，不再作为长期待摊费用。
该规定与此类情况下的长期待摊费用不符合《企业会计制度》中的资产定义有关规定。
2.在对应的损益类科目方面，原先《企业会计制度》规定的是管理费用，现在“问题解答四”改为计入财务费用。
显然这一规定要比原先计入管理费用的做法合理。
因为发行股票属于筹资活动，相关费用当然以计入财务费用更为合理。
由于此类费用均属于手续费性质，而不是利息支出或汇兑损益，因此在报表附注中披露财务费用明细时，可列入“其他”一项。
在实务操作中应注意以下问题： 1.企业所得税相关法规对于此类情况下计入当期损益的股票发行费用的税前扣除没有明确规定。
《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第 16条只是笼统规定“财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出”。
因此，可以认为没有法规明确禁止此类筹资手续费的税前扣除。
2.根据“问题解答四”的规定，对于此项会计政策变更应当采用未来适用法处理。
即：股份有限公司在本问题解答发布以前发生的已计入长期待摊费用尚未摊销完毕的股票发行费用，可继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自本问题解答发布以后新发生的股票发行费用，再按本问题解答的规定进行处理。
注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：（1）检查长期待摊费用中的股票发行费的发生时间，如为会计制度变更前发生，则按原规定执行，继续在股票发行后的两年内摊销。
如为会计制度变更后发生的股票发行费用，则应作相应审计并提请被审计单位做调账处理。
（2）检查会计制度变更后发生的股票发行费用是否计入财务费用，如果被审计单位仍将其计入管理费用，应作调整计入财务费用。
[参考文献] [1]财政部会计司。
企业会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社，2003. [2]葛家树。
会计基本理论与会计准则问题研究[M].北京：财经出版社，2004. [3]谭劲松，刘峰。
转轨经济下财务与会计问题探讨[M].北京：财经出版社，2004. [4]刘华。