法律责任案例分析
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
1、案例背景 银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公
司，1994年6月17日以“银广夏A”在深圳交易 所上市，开始时主要业务为软磁盘生产，然后 逐渐进入全面多元化投资阶段。 银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司— —“天津广夏”原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司于1996年以后通过德国西· 伊利 斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500 立升*3二氧化碳超临界萃取设备。
价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》
杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查
明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公
司仅是一个注册资金为10万的小公司，根本没有
能力与天津广夏签定如此大额定单；二是从天津
海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根
本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关
单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造
上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益 10亿美元。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交 易等手段操纵利润
安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合 伙企业进行筹资、避税或避险。设立了约3000家 合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税 地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司 进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公 允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这 些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
到2000年底之前，安然公司的股价一直直线上涨，2000 年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格 跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对 其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度亏 损达6.38亿美元。
2、案例分析
（1）安然公司的问题
此外，公司以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达 信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润 0.92亿美元。
二是通过空挂应收票据高估资产和股东权益
安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”，为解
决这四家公司的资本金问题，公司于2000年第一季度向
他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认
股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同
时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产
和所有者权益1.72亿美元。 h
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司 签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求， 安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通 股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然 公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应 收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美 元。
一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债
安然公司不恰当地利用“特别目的实体”
将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合
并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了
4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
（注：按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个 “特别目的实体”权益性资本的投资中超过3％，即使该 “特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公 司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范 围。）
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司 的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给 天津广夏带来了7000多万元收入。
1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来
自于天津广夏，银广夏在1999年年报中公布的每
股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
3、事件的结果 事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了 “PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也受此 案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、 徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资 格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊 销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字 注册会计师等人被移送公安机关追究其刑事责任。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
1、案例背景 成立于1930年的安然公司是美国最大的天然气采 购商及出售商，1985年以24亿美金收购了另一家 公司并改名为安然公司。2000年《财富》500强 中安然排名第16，连续四年获《财富》杂志“美 国最具创新精神的公司”称号。 安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。 但其利润增长幅度远不如收入增长快，1996年的 总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是 9.79亿。利润没有太多的增长，利润率每年都下 降。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
（2）安达信在审计过程中存在的严重问题 一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价 报告 安然自1985年成立以来，财务报表一直由安达信审计。 2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释 性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然 公司管理当局的内部控制能够合理保证其财务报告可靠 性的评价报告。 实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允 的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认 可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性， 安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性严 重偏离了安然公司的实际情况。
金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额
利润。
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
（2）中天勤的问题 中天勤的问题在于非但没有对审计证据的真伪给 予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序， 出具了无保留意见的审计报告。 对银广夏进，这些重要的证据如海关报关单， 银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计 单位提供并给予过分依赖。 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都 没有。
的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年
年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长
超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令
人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深
圳中天勤会计师事务所。
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
2、案例分析
（1）银广夏的问题
天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的
1、案例背景 银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公
司，1994年6月17日以“银广夏A”在深圳交易 所上市，开始时主要业务为软磁盘生产，然后 逐渐进入全面多元化投资阶段。 银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司— —“天津广夏”原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司于1996年以后通过德国西· 伊利 斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500 立升*3二氧化碳超临界萃取设备。
价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》
杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查
明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公
司仅是一个注册资金为10万的小公司，根本没有
能力与天津广夏签定如此大额定单；二是从天津
海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根
本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关
单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造
上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益 10亿美元。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交 易等手段操纵利润
安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合 伙企业进行筹资、避税或避险。设立了约3000家 合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税 地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司 进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公 允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这 些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
到2000年底之前，安然公司的股价一直直线上涨，2000 年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格 跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对 其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度亏 损达6.38亿美元。
2、案例分析
（1）安然公司的问题
此外，公司以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达 信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润 0.92亿美元。
二是通过空挂应收票据高估资产和股东权益
安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”，为解
决这四家公司的资本金问题，公司于2000年第一季度向
他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认
股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同
时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产
和所有者权益1.72亿美元。 h
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司 签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求， 安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通 股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然 公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应 收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美 元。
一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债
安然公司不恰当地利用“特别目的实体”
将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合
并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了
4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
（注：按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个 “特别目的实体”权益性资本的投资中超过3％，即使该 “特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公 司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范 围。）
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司 的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给 天津广夏带来了7000多万元收入。
1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来
自于天津广夏，银广夏在1999年年报中公布的每
股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
3、事件的结果 事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了 “PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也受此 案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、 徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资 格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊 销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字 注册会计师等人被移送公安机关追究其刑事责任。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
1、案例背景 成立于1930年的安然公司是美国最大的天然气采 购商及出售商，1985年以24亿美金收购了另一家 公司并改名为安然公司。2000年《财富》500强 中安然排名第16，连续四年获《财富》杂志“美 国最具创新精神的公司”称号。 安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。 但其利润增长幅度远不如收入增长快，1996年的 总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是 9.79亿。利润没有太多的增长，利润率每年都下 降。
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审计法律责任案例分析 （二）安然公司案件
（2）安达信在审计过程中存在的严重问题 一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价 报告 安然自1985年成立以来，财务报表一直由安达信审计。 2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释 性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然 公司管理当局的内部控制能够合理保证其财务报告可靠 性的评价报告。 实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允 的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认 可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性， 安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性严 重偏离了安然公司的实际情况。
金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额
利润。
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
（2）中天勤的问题 中天勤的问题在于非但没有对审计证据的真伪给 予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序， 出具了无保留意见的审计报告。 对银广夏进，这些重要的证据如海关报关单， 银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计 单位提供并给予过分依赖。 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都 没有。
的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年
年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长
超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令
人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深
圳中天勤会计师事务所。
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审计法律责任案例分析 （一）银广夏案件
2、案例分析
（1）银广夏的问题
天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的