第6章标准成本法和作业成本法2
标准成本法与作业成本法
标准成本法与作业成本法标准成本法和作业成本法是两种常见的成本核算方法，它们在企业成本管理中起着重要的作用。
本文将对这两种方法进行详细介绍，分析它们的特点和适用情况，以便读者更好地理解和运用这两种成本核算方法。
首先，让我们来了解一下标准成本法。
标准成本法是一种以标准成本为基础，通过与实际成本进行比较，分析成本偏差的方法。
在标准成本法中，企业会事先确定好生产过程中的各项标准成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。
然后，在实际生产过程中，企业会将实际发生的成本与标准成本进行比较，分析出标准成本与实际成本之间的差异，进而找出成本偏差的原因，并采取相应的措施加以改进。
而作业成本法则是一种根据作业的特点，将成本分配给不同的作业或成本对象的方法。
在作业成本法中，成本会根据不同的作业特点进行分配，以便更好地掌握不同作业的成本情况。
这种方法适用于生产过程中存在多种不同的作业或产品的情况，能够更准确地了解不同作业的成本构成和分布情况，为企业的成本控制和决策提供有力的依据。
在实际运用中，标准成本法和作业成本法各有其优势和适用范围。
标准成本法更适合于重复性生产过程，能够通过标准成本的设定和分析，及时发现生产过程中的问题并加以改进。
而作业成本法更适合于多品种、小批量生产的情况，能够更精确地了解不同作业的成本情况，为企业的成本控制和决策提供更准确的数据支持。
总的来说，标准成本法和作业成本法都是企业成本管理中常用的方法，它们在不同的生产情况下有着不同的优势和适用范围。
企业在选择成本核算方法时，需要根据自身的生产特点和经营需求，合理选择适合的成本核算方法，并结合实际情况加以灵活运用，以便更好地掌握和管理企业的成本情况，为企业的发展提供有力的支持。
通过对标准成本法和作业成本法的介绍和分析，相信读者对这两种成本核算方法有了更深入的了解。
在实际应用中，希望读者能够根据自身的实际情况，合理选择和灵活运用这两种方法，为企业的成本管理和决策提供更有力的支持。
标准成本法和作业成本法
标准成本的作用
（1）标准成本能够有效地进行成本控制。具有客观 性和科学性。在日常经济活动中，计算和分析差异，可 以找到成本升降的真正原因，以采取有效的措施消除实 际成本超出标准成本的差异，进行成本控制。
（2）有利于分清各部门责任。
（3）标准成本能够为企业经营决策提供依据。由于 标准成本使企业管理者所期望达到的预定目标成本，它 剔除了各种不合理的因素，因此可以作为确定产品价格 的基础，用于产品销售定价决策。同时由于标准成本是 采用科学方法制订的，既不是高不可攀，也并非轻而易 举就可以达到的，因此它又可以作为定量化决策成本分 析的依据，用于对有关方案的鉴别与选优等。
虑自身情况，既要先进，又要切实可行。制订后既 不能长期不变，也不能变化过频，一般以每年修订 一次为宜。
（二）标准成本的制定
标准成本是由企业会计部门会同采购、 劳资、行政管理、技术及具体生产等有关责 任部门，在对企业具体的生产经营条件进行 认真仔细分析研究的基础上共同制定的。产 品的标准成本是针对产品生产成本的直接材 料、直接人工和制造费用三大项目进行制订 的，其基本形式是以“用量标准”与“价格 标准”的乘积求得有关项目的标准成本，这 样便与计算、分析实际成本与标准成本之间 的差异及其产生的原因，进而明确责任。
（4）简化了成本核算工作。
二、标准成本的制定
（一）成本标准的类型 常见的成本标准有三种分类方法： 1.按照制定成本标准的依据不同，分为历史标
准成本和预期标准成本。 2.按照标准成本使用的期限不同，分为基本标
准成本和现行标准成标准成本。 企业在成本控制中应采用何种标准成本，要考
A 材 料 成 本 差 异 =700×7.5 － 600×8=450 （元）
其中数量差异=（700－600）×8=800（元） （不利差异）
标准成本法与作业成本法的比较研究
标准成本法与作业成本法的比较研究，不少于1000字标准成本法和作业成本法是两种常见的成本核算方法。
它们均是企业成本核算中的两个基础性方法，不同的核算方法适用于不同的业务环境和核算需求。
本文将对标准成本法和作业成本法进行比较研究。
1. 定义（1）标准成本法：标准成本法是在管理会计领域中广泛应用的一种成本核算方法。
其基本思想是以标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本之间的差别，评估企业的经营绩效，并为管理决策提供依据。
标准成本法可以帮助企业发现成本的升降趋势，及时发现成本异常情况，从而采取措施加以调整和管理。
（2）作业成本法：作业成本法是指将生产成本分摊到各个产品或作业，以求得每个产品或作业的成本的一种成本核算方法。
这种方法将生产过程中发生的成本划分为直接成本和间接成本两类，再按照一定的分配规则进行成本核算和分摊，可以对每个产品或作业的成本进行精确计算。
2. 适用范围（1）标准成本法：标准成本法适用于批量生产、重复生产的行业，如制造业、服装业、电子业等。
这些行业的产品生产周期较长，产品规格稳定，分摊的制造费用比较固定，适合采用标准成本法进行成本核算。
（2）作业成本法：作业成本法适用于生产过程复杂，并且每件产品或作业的成本明显不同的行业。
如建筑业、服务业等。
在这些行业，因为生产过程变化较大，常常需要根据实际情况进行成本核算，采用作业成本法可以获得更加精确的成本计算。
3. 数据时效性（1）标准成本法：标准成本法需要提前设定一定的计算标准，然后通过与实际成本的对比来判断成本偏离情况。
在计算标准制定的过程中，应考虑经济环境、市场变化等因素，定期更新计算标准，以保持其时效性。
（2）作业成本法：作业成本法通常需要对每项作业进行精确的成本核算，并且涉及到间接成本的分摊。
随着时间推移，由于工作环境等因素的变化，数据时效性会逐渐降低。
因此，作业成本法需要不断更新、调整成本数据，以保证精确计算。
4. 精确度（1）标准成本法：标准成本法具有较高的精度，因为它基于制定的标准进行计算，如果标准制定得合理，则成本核算的结果比较精确。
变动成本法标准成本法和作业成本法...
变动成本法标准成本法和作业成本法第一节变动成本法一变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本二完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容而将非生产成本作为期间成本三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而保持不变的成本约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本四变动成本法和完全成本法的区别一应用的前提条件不同应用变动成本法首先要求进行成本性态分析把全部成本划分为变动成本和固定成本应用完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本二产品成本和非生产成本包含的内容不同产品成本和非生产成本包含内容补充例1某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元三销货成本及存货成本估价不同前例在变动成本法下期末存货成本28010 2800 元本期销货成本 28040 11200 元在完全成本法下期末存货成本 32010 3200 元本期销货成本 32040 1280 元由于单位成本不同存货内容某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元补充例2 前例中设销售单价为1000元直接材料10000元直接人工3000元固定制造费用2000元变动制造费用1000元固定管理费用2000元变动性管理费用2000元固定销售费用2000元变动性销售费用1000元在变动成本法下贡献边际销售收入-变动销售成本-变动销管费用100040-28040-200010005040 26400元税前利润边际贡献-固定制造费用-固定销管费用 26400-2000- 20002000 20400元其中单位生产成本100003000100050 280元件在传统式损益确定程序下营业毛利销售收入-销售成本传统生产成本 100040-32040 27200元税前利润销售毛益-变动期间费用-固定期间费用27200-200010005040-20002000 20800元其中单位生产成本100003000300050 320元件差异是∶ 1完全成本法下 100040收入- 100003000300050 40销售成本 -200010005040变动期间费用-20002000固定期间费用 20800元即完全成本法下税前利润收入-成本-期间费用2变动成本法下100040 收入- 100003000100050 40 销售成本 -200010005040 变动期间费用 -2000固定制造费用-20002000 固定期间费用 20400元即变动成本法下税前利润收入-变动-固定补充例3某企业产销一种产品销售单价20元预计第一季度各月份产销量及存货数量为 3当期末存货＜期初存货生产量＜销售量按变动成本法计算的利润＞按全部成本法计算的利润 4采用变动成本计算法确定各期利润都一致六所提供信息的用途不同变动成本法主要满足内部管理的需要利润与销售量之间有一定规律性联系完全成本法主要满足对外提供报表的需要利润与销售量之间缺乏规律性联系两种成本法下营业利润差额的计算一营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润其中不等于零的差额称为狭义差额二导致出现狭义营业利润差额的原因分析在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异三广义营业利润差额简算法及其应用 1计算公式 1某期广义营业利润的差额完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用期初存货量完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 2完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润按简算法计算的营业利润差额 3完全成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本期末存货应吸收的固定性制造费用 2应用第二节标准成本法一标准成本法概念是一种成本计算与成本控制相结合由一个包括制定标准成本计算和分析成本差异处理成本差异三个环节组成的完整系统二标准成本概念是经过认真调查分析和技术测定而制定的在有效经营条件下应当发生的应而可以作为控制成本开支评价实际成本衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本包括两种含义 1 单位产品的标准成本2实际产量的标准成本三标准成本的总类 1理想标准成本 2正常标准成本 3现实标准成本四标准成本的作用１标准成本是有效成本控制的依据２采用标准成本有利于责任会计的推行３标准成本是经营决策的重要依据４采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价可以简化成本核算的账务处理工作五制定标准成本的原则１标准先进２考虑未来３多方参与六标准成本卡七成本差异计算分析方法连环替代法遵循的原则先替代数量因素再替代质量因素先替代实物因素再替价值因素先替代主要因素再替代次要因素直接材料成本差异的计算分析１标准价格x标准用量２标准价格x实际用量３实际价格x实际用量用量差异的影响是２－１价格差异的影响是３－２直接人工成本差异的计算分析１标准工资率x标准工时２标准工资率x实际工时３实际工资率x 实际工时人工效率差异的影响是２－１工资率差异的影响是３－２变动制造费用差异的计算分析１标准分配率x标准工时２标准分配率x实际工时３实际分配率x实际工时效率差异的影响是２－１开支差异的影响是３－２固定制造费用差异的计算分析 1标准分配率x标准工时 2标准分配率x实际工时 3标准分配率x预算工时 4实际分配率x实际工时固定制造费用效率差异影响是2－ 1 固定制造费用能力差异影响是3－ 2 固定制造费用开支差异影响是4－ 3 八标准成本法下账务处理的特点 1 在产品产成品等账户可以只登记标准成本设置各种成本差异账户进行核算分别核算各种差异 2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益账务处理课本例题九标准成本法和定额成本法进行比较在课本第三节作业成本法作业成本法一作业成本法产生背景作业成本核算制度Activity-Based Costing ABC 30年代末美国会计学者科勒提出 1983-1988哈弗大学会计学家卡普兰库帕等的系列文章《成本管理》杂志《一论作业基础成本计算的兴起什么是作业基础成本系统》发表提出了成本动因概念和作业消耗资源产品消耗作业的理论生产经营活动电脑化自动化的实现以及弹性制造系统适时制生产方式和全面质量管理的实施出现以下特点 1 新型制造技术的采用使间接制造费用大增间接费用在成本中的比重甚至超过50以上按统一分配标准分配是成本信息失真 2 适时制生产系统的实施后从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念管理的重点转入精简零损耗要求消除不增值作业作业间协调平衡作业间信息通畅 3 高科技环境和高竞争的经济全球化迫使企业寻求新的对策 4 成本信息失真实证研究表明70年代直接人工占产品成本的2030各项间接费用合计是直接人工成本的5060目前直接人工占产品成本的10以下大部分企业只有23各项间接费用合计是直接人工成本400500传统的按直接人工工时分配间接费用已经严重地扭曲了成本信息 5 成本信息对成本事前控制无能为力产品寿命周期的成本中6080在设计阶段就已经确定了成本降低空间不大新产品试制费用增大由标准产品负担不合理扭曲了新产品非标产品的成本信息 6 成本信息相关性弱不符合适时制弹性制造系统等的信息需求二作业成本法的本质确定分配间接费用的基础作业并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上而不仅仅是关注成本结果本身通过对作业成本的计算和有效控制来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷使以前许多不可控制间接费用变成可控三作业成本法的基本概念作业作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力技术原材料方法或环境的集合体即作业成本作业就是基于一定目的以人为主体消耗一定资源的特定范围的工作作业分类 1 单位作业使单位产品受益的作业此类作业是重复性的与产品产量成正比如加工零件对每件产品检验等 2 批别作业就是使一批受益的作业与批数成正比变动如对每一批产品检验机器准备设备调试原材料处理定单处理等 3 产品作业就是使产品项目整体受益的作业与产品项目成正比变动如产品工艺设计作业数控规划等 4 维持性作业就是使某个机构或某部门受益的作业与种类和数量无关如厂房维修车间管理作业等作业链作业相互连接由内向外形成环环相扣的链价值链作业消耗经济资源同时创造价值作业链同时也是价值链成本动因1987年库柏和卡普兰提出了成本动因他们认为作业成本法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来这种推动力就是成本动因决定成本发生的原因或动机成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项成本动因可以是一个事件一项活动或作业它支配成本行为决定成本的产生所以要把间接费用分配到各产品中去必须了解成本行为识别成本动因成本动因分为资源动因和作业动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因反映作业中心对资源的消耗情况是资源成本分配到作业中心的标准表示作业对于资源需求的强度和频率的度量标准如人数是用来向各作业中心作业成本库分配人工费用的一个成本动因作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因反映产品对作业中心作业成本库的消耗情况是作业中心成本分配到产品中的标准表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一个作业动因四作业成本的适用性 1 有高额的非产量因素间接费用 2 产品种类繁多按订单组织生产 3 各产品需要的技术服务程度不同 4 各次生产运行数量差异较大生产准备费用高昂随时间的推移作业变化大成本核算系统变化小 5 有先进的计算机系统和管理人才五作业成本法的基本原理资源动因分摊资源成本至使用该资源不同作业的基础如占用厂房面积及员工人数作业动因 1作业动因是产品消耗作业的桥梁 2动因选择不同性质划分第一种执行性成本动因以作业发生的次数为计量单位它假设每次作业消耗的资源是相同的例如生产准备次数设备调试次数第二种时间性成本动因以作业所耗用的时间作为计量单位它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如生产准备时间生产调试时间等时间动因计量成本较高但准确性上升第三种实际的成本动因以作业为桥梁将产品耗用的资源直接进行归集从而计算产品或劳务的成本作业消耗资源产品消耗作业补充例子一情况简介 1一个企业生产AB C D四种产品资源消耗数据单位元二作业成本法 1作业分类作业生产批次生产准备部件管理设备运行动因批次时间部件数机器小时品种 A B C D 2作业成本计算作业成本分配于四大产品基于作业成本法出现了作业成本管理一作业成本管理activity-based management ABM 以作业成本法提供的成本信息为基础通过管理作业和作业流程寻求控制成本和提高效益的途径 ABC和ABM已经超越了单纯的会计核算与监督职能进入管理控制的高层次领域１作业管理的重要性作业管理ABM 分析关键经营过程和作业的有效性确定它们如何降低成本并增加顾客价值并对其进行计量将资源分配给关键增值作业关键顾客关键产品和持续改进以提高竞争优势改善管理定位二作业成本管理的关键步骤作业分析作业分析确认描述和评价一个组织所执行作业的过程作业分析要解决四个问题１要做哪些作业２执行了多少作业３执行作业所需要的资源和时间４评估作业对价值的贡献作业分析的核心识别增值作业和非增值作业１增值作业value-added activities 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业２非增值作业non value-added activities 如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用作业分析的目的区分１增值作业与非增值作业２高效作业与低效作业下面五个问题后可有助于判断作业是否增殖１该作业对外部顾客有价值吗２该作业符合组织的规章要求吗３行业惯例认为这个作业是必须的吗４该作业对内部顾客有价值吗５该作业是不是一种浪费如何判断作业具有增值性医院增值性专业作业挂号医生诊断B超CT治疗计划康复健康教育医疗服务中常见的非增值作业医疗设备修理设备闲置人员等待三成本节约四种途径作业分享activity sharing 作业减低activity reduction 作业选择activity selection 作业消除activity elimination 例子成本节约作业分享activity sharing 通过达到经济规模提高必要作业的效率即不增加该作业的总成本只增加该作业的数量而达到降低单位成本的目的１例如通过将儿科血液室和内科血液室合并以提高工作效率２增开夜诊３加快手术床周转全院床位共享成本节约作业减低activity reduction 针对低效率的作业降低其消耗的时间和资源这种成本节约的方法主要针对必要的作业进行改善或者是作为短期策略减少非增值作业直到取消它库存的经济存量模型减少面对面的会议增加电视网络会议办公系统自动化成本节约作业选择activity selection 对达到同一个目的的不同设计的产品或服务之间进行选择每一种设计都会产生相应的作业和成本在同等条件下应选择最低成本的设计作业选择对成本节约有重大影响作业选择考虑了产品生命周期成本成本节约作业消除activity elimination 一旦确定了非增值作业则应采取措施加以消除检验外购卫生材料的合格性看起来是必要的但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除外购卫生材料检验作业四作业成本管理的目标是在需要的时候以合理的价格向顾客提供具有合格质量的产品和服务因此作业成本管理直接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改造流程再造指是对作业进行大幅度的改造作业成本管理包括四个阶段确定增值作业和非增值作业流程再造树立增值作业标杆Benchmarking为流程的持续改进建立绩效管理系统作业成本管理是这四个过程的连续循环过程原因之一是企业内部和外部环境的改变内部环境包括资源环境技术环境的改变而外部环境包括市场环境和竞争环境的改变 1 确定增值作业和非增值作业作业成本管理的对象是企业价值链或流程上的增值作业和非增值作业对非增值的浪费作业企业要消除或逐步去除对增值作业企业要设法提高其效率对其他非增值作业企业要不断减少或提高其效率 2 流程再造Business Process Reengineering BPR流程再造企业再造或流程再造都是英文Business Process Reengineering的不同汉译简称BPR它是80年代初源于美国企业在全面学习日本制造全面质量管理TQM适时生产JIT精益生产Lean Production等优秀管理经验的基础上发展出的一种全面改革企业生产经营提高企业整体竞争能力的变革模式 20世纪80年代由两个美国人一个是美国前麻省理工学院计算机教授现麻省剑桥Hammer and Company顾问公司经理迈克尔海默Michael Hammer和CSC Index 顾问公司CEO 杰姆斯钱皮James Champy就为什么我们要做现在所做的事情这一问题广泛深入地在企业调研令人惊讶的是企业的员工所完成的许多工作是与顾客的需求无关的非增值作业为此他们于1993年出版了《流程再造–管理革命的宣言》一书在美国首先掀起了企业流程再造热潮至今为止流程再造在全球范围内蔓延和兴起流程再造是提高作业效率的有效途径之一它的基本内涵是以经营过程为中心摆脱传统组织分工理论的束缚提倡用户导向组织变革员工授权及正确地应用信息技术达到适应快速变动的环境之目的 BPR的核心是面向用户面向过程面向员工的再造其基本思想是对企业经营过程的核心流程进行根本性重新思考和彻底的重新设计在尽量减少甚至消灭无增值活动的同时进行彻底的流程再设计以达到改变工作方式提高经营效率的目的 BPR将信息和技术分别作为生产力的新要素其它要素为传统的原材料劳动力和资金即生产力三要素扩为五要素进行生产力要素的重新优化组合以实现使企业的各项关键性能如成本质量服务和速度等同时获得极大的改善BPR是实施适时生产Just in Tine JIT的重要手段 BPR现已被世界五百强中的绝大部分企业广泛应用于企业管理的各个方面获得了极大的成功有些企业因此而起死回生有些企业因此而大大地加快了扩展的步伐而大部分企业因此而强身健体市场的全球化意味着竞争对手的增加使得全球范围内的竞争不断加剧和升级美国标准普尔公司曾对美国排在前1000名的上市企业进行调查结论如下假定成本和销售量不变降价1就意味着损失了123的经营利润源于80年代初的全世界范围内的对信息技术的大量投资并未带来企业管理水平的显著提高从而产生了令人失望的结果有人称之为IT黑洞究其原因有二一是高新技术作用于老的流程上未能改变原有的作业方式难以产生效果其二是将原有的无效果任务无增值活动自动化其结果往往是把这些无效任务牢牢地固化在了流程里高新技术反而成为组织僵化的根源这些原因促使人们去积极探索新的解决办法产生了BPR - 业务流程再造技术在应用BPR对非增值作业进行再造前必须要充分考虑各种影响作业的因素才决定是否再造包括1 影响非增值作业成本的根本原因在哪里2 提高非增值作业效率的代价有多少包括有形的和无形的代价3 员工对流程再造的支持程度4 如何做好流程再造前的作业与流程再造后的作业的顺利衔接5 未来实施BPR后的效果评估- 投入流程再造的成本与未来的收益相比是否满足成本效益原则- 流程是否简化了- 对顾客的反应时间是否加快了- 库存是否减少了- 次品或废品是否减少 3 树立增值作业标杆Benchmarking在流程再造后作业成本管理的重点放在对增值作业的效率提高方面为此必须建立关于增值作业的效率管理标准作业效率以行业最佳作业表现为标准在未能取得行业最佳标准时可自行制定标准 4 为流程的持续改进建立绩效管理系统绩效管理系统是评估企业流程的持续改进表现按照John G Burch1994的划分绩效管理指标包括两个方面供应商的绩效评估指标和时效管理的绩效评估指标1 供应商的绩效评估指标供应商对作业成本的影响主要从供应材料的质量和交货时间两个方面分析次品材料使企业如下的非增值作业工作量增加a 检验材料作业b 搬运材料作业c 退回材料作业d 应付款处理作业e 库存登记作业交货时间使企业如下的非增值作业工作量增加a 待工作业b 处理客户投诉作业供应商绩效指数Vendor Performance Index VPI被引用为评估供应商的财务指标例如对供应商A和供应商B有如下数据供应商A 供应商B 对材料H的报价100 110 x VPI 14 10材料H的合计成本 140 110 虽然供应商A对材料H的报价比供应商B要便宜10元但由于其VPI比供应商B高使材料H的总成本比供应商B高40元因此企业选供应商B的材料H较为合适 2 时效管理的绩效评估指标时间就是金钱作业消耗的时间越长作业成本就越高John G Burch1994使用了周期效率比率Lead Time Efficiency Ratio LTE指标评估在价值链上各环节作业的周期效率比率如在生产环节的生产周期效率比率Production LTE首先定义生产周期为所有作业使用的时间即生产周期加工检验储存准备生产搬运返工等待生产周期效率比率增值作业非增值作业当生产周期效率比率为90说明有10的时间是浪费在非增值作业上当生产周期效率比率等于1时即非增值作业时间为0称为完美生产状况业成本管理从九十年代开始在全球范围内得到广泛应用目前根据美国IDC公司的统计《幸福》杂志评选的1000强跨国企业有70使用了作业成本管理它们包括本田惠普MobilATT 渣打银行北方电讯IBMUSAirways西门子等除此以外美国太平洋舰队也使用了作业成本管理由欧美主要跨国公司管理咨询机构和高等学院赞助的非盈利研究机构美国制造业行业协会。
成本确认方法
成本确认方法成本确认是企业进行财务管理、决策和控制的重要环节。
本文介绍了成本确认的方法，包括实际成本法、标准成本法、作业成本法和目标成本法，并分析了各种方法的优缺点和适用范围。
下面是本店铺为大家精心编写的5篇《成本确认方法》，供大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
《成本确认方法》篇1一、实际成本法实际成本法是一种传统的成本确认方法，它以实际发生的成本作为确认依据。
这种方法的优点是简单易行，能够准确反映实际情况，但缺点是无法反映潜在成本和未来成本，无法为管理决策提供有用的信息。
二、标准成本法标准成本法是一种以预先制定的标准成本作为确认依据的方法。
这种方法的优点是能够反映潜在成本和未来成本，为管理决策提供有用的信息，但缺点是需要定期更新标准成本，且无法准确反映实际情况。
三、作业成本法作业成本法是一种以作业作为成本确认的基本单位的方法。
这种方法的优点是能够准确反映实际情况，提供更为精细的成本信息，但缺点是实施成本高，需要对作业进行精确的跟踪和记录。
四、目标成本法目标成本法是一种以预期目标成本作为确认依据的方法。
这种方法的优点是能够激励管理人员为实现目标成本而努力，但缺点是目标成本可能与实际情况相差较大，从而导致成本确认不准确。
综上所述，各种成本确认方法各有优缺点，适用范围也不尽相同。
《成本确认方法》篇2成本确认方法是指企业在生产经营过程中，对所发生的成本进行确认、计量和记录的方法。
成本确认方法主要包括以下几种：1. 直接成本法：直接成本法是指将直接参与生产经营活动的成本直接计入生产经营成本的方法。
直接成本包括直接材料、直接人工、直接制造费用等。
直接成本法的优点是简单易行，缺点是不能反映间接成本和期间费用的影响。
2. 间接成本法：间接成本法是指将间接参与生产经营活动的成本分配计入生产经营成本的方法。
间接成本包括间接材料、间接人工、间接制造费用等。
间接成本法的优点是能够反映间接成本和期间费用的影响，缺点是分配过程较为复杂，容易产生误差。
作业成本法 计划成本法 标准成本法
标题：深度剖析：作业成本法、计划成本法和标准成本法一、介绍作业成本法、计划成本法和标准成本法是管理会计中常用的三种成本核算方法。
它们在不同的场景下具有各自的优势和适用性，对企业的成本管理和决策制定有着重要的作用。
在本文中，我们将深入探讨这三种成本法的内涵、应用以及它们在实际经营中的意义。
二、作业成本法作业成本法是一种针对不同产品或服务进行成本分配的方法，它强调将成本与具体的生产活动或作业相关联，以便更准确地确定产品或服务的成本。
在作业成本法中，成本按照成本对象（如产品、订单或部门）的不同特征进行分类和分配，通过对各项作业成本进行分析和核算，进而实现对产品成本的准确控制和管理。
作业成本法的优势在于它能够根据具体的作业需求，对成本进行精细化的分析和核算，从而为企业决策提供有力的支持和依据。
通过作业成本法，企业可以更好地掌握不同产品或服务的成本结构，有针对性地进行成本控制和优化，提高企业的经营效益。
三、计划成本法计划成本法是一种以预先制定的计划成本为基准，对实际成本进行比较和分析的方法。
在计划成本法中，企业制定具体的成本计划和预算，然后根据预算对实际生产活动进行成本核算和控制。
通过比较实际成本与计划成本的差异，企业可以及时发现成本偏差，采取相应措施进行调整和管理。
计划成本法的优势在于它能够帮助企业建立健全的成本控制体系，促使企业在预算范围内进行生产经营活动。
通过计划成本法，企业可以有效地监控成本的发生和变化情况，及时发现问题并加以解决，从而提高企业的经营效率和盈利能力。
四、标准成本法标准成本法是一种以标准成本作为基准，对实际成本进行分析和评价的方法。
在标准成本法中，企业确定产品生产的标准成本，然后对实际成本与标准成本进行对比，分析成本差异的产生原因，并采取相应的管理措施进行成本控制和改进。
标准成本法的优势在于它能够帮助企业建立规范的成本管理制度，提高成本核算的准确性和实效性。
通过标准成本法，企业可以更好地掌握成本的实际发生情况，及时分析成本差异并找出原因，从而为企业的经营决策提供可靠的依据。
作业成本法 计划成本法 标准成本法
作业成本法计划成本法标准成本法作为一名文章写手，我的责任是根据您提供的内容、主题或概念，撰写一篇高质量、深度和广度兼具的中文文章。
本文将探讨作业成本法、计划成本法和标准成本法，旨在帮助您全面理解这些概念，并提供个人观点和理解。
一、作业成本法作业成本法是一种用于计算产品或服务成本的方法，它将成本分配给特定的作业或项目。
它基于每个作业的实际成本，通过将这些成本分摊到相关的产品或服务上，计算出每个作业的成本。
这样做的目的是更准确地确定产品或服务的成本，并为企业的决策提供支持。
作业成本法的核心是作业成本表。
这张表列出了与每个作业相关的成本项目，例如材料成本、人工成本和间接费用。
通过记录每个作业的成本，企业可以了解到每个作业的利润状况，从而进行成本优化和管理决策。
作业成本法的优点是能够提供针对特定作业或项目的详细成本分析，使企业可以更好地了解每个作业的成本构成，并据此制定相应的策略。
它可以帮助企业降低成本、提高利润，并进行更精确的定价和预算控制。
然而，作业成本法也存在一些局限性。
它对于复杂的生产过程和服务流程可能不够适用。
作业成本法依赖于准确记录每个作业的成本，并分摊到相关的产品或服务上，这需要耗费较多的时间和资源。
作业成本法往往无法计算出间接费用的准确分配，从而可能导致成本估计的不准确。
二、计划成本法计划成本法是一种根据预定计划和预算来计算产品或服务成本的方法。
它将实际成本与预定成本进行比较，从而确定偏差并进行成本控制。
计划成本法的核心是计划成本表，它列出了每个作业或项目的预定成本和实际成本，并计算出偏差。
计划成本法有助于企业进行成本控制和预算管理。
通过对计划成本和实际成本的比较，企业可以及时发现成本偏差，并采取相应的措施进行调整。
这有助于避免成本的超支或低估，提高成本管理的效率和准确性。
然而，计划成本法也有其局限性。
它依赖于准确的预定成本和计划，而这在实际操作中可能存在一定的难度。
计划成本法只能提供静态的成本分析，不能反映实际生产过程的动态变化。
第六章作业成本法
管理会计运用：精密制铜公司的问题
精密制铜公司生产适用于各种用途的精良的机制黄铜产品，如柱、栓、舵轮及豪华游 艇上的部件。公司董事长约翰·陶尔斯最近参加了一个讨论作业成本法的管理学术会议。 会后，他召集了全公司各高层经理来探讨他刚学到的知识。参加这次会议的有生产部经理 苏珊·瑞奇，市场营销部经理汤姆·奥立佛森和财务经理玛丽·古德曼。
四、部门间接费用分配率 部门所执行工作的性质将会决定部门的分配依据。 例如，机加工车间可能以发生在该车间的机器工时为 依据分配间接费用，而在装配车间里，就可能根据发 生在该车间的直接人工工时来分配间接费用。 作业成本法是在计算产品成本时的一项设计，以 更准确反映这些多样化因素的技术。该方法试图通过 确认主要作业来完成目标。这些主要作业消耗间接费 用资源，并由此产生成本。作业（activity）是指导 致间接费用资源消耗的任何事项。执行这些作业的成 本被分配到引起作业的产品上。
[实务广角]使产品盈利能力更加明确 垒可得（Reichhold）有限公司是销售合成材料的世界最主要供应商之一，
该公司运用作业成本法，以助于更加清楚地掌握其各种产品的盈利状况。垒 可得公司以前的成本制度使用反应堆小时作为分配基础将间接费用分配至产 品之中。作业成本制度则采用新增加的4个作业计量标准将成本分配至产品， 即预加工准备小时、轻送灌输小时、过滤小时和每批废物处理成本。由于管 理层相信ABC能够用来加强公司的“管理能力、周转时间、增值定价决策和 产品盈利能力的分析”，于是将ABC广泛运用到其北美公司所有19个分公 司。
标准成本管理和作业成本法
作业成本法的应用范围
1 2
制造业
制造业是作业成本法应用最广泛的领域之一，因 为它涉及到大量的间接成本和复杂的生产流程。
服务行业
随着服务业的快速发展，越来越多的服务行业开 始采用作业成本法来管理成本和提高竞争力。
3
金融行业
金融行业也可以利用作业成本法来更准确地计算 产品和服务的成本，并更好地管理客户关系。
对于一些规模较小或间接费用不高的 企业来说，作业成本法可能过于复杂 和昂贵。
标准成本管理与作业成本法的适用性分析
01
标准成本管理适用于产品种类 较少、间接费用较低的企业。
02
作业成本管理适用于产品种类 较多、间接费用较高的企业， 尤其是需要优化生产流程、降 低成本的企业。
03
对于一些企业来说，可以将标 准成本管理和作业成本管理结 合起来，以充分发挥两者的优 势，提高成本管理水平。
02 作业成本法概述
作业成本法的定义
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法，通过将间接成本和辅助资源更准确地分配到 产品和服务中，为企业提供更精确的成本信息。
它将企业运营过程划分为一系列作业，并追踪这些作业对资源的需求，以及这些作业对产品或服务的贡 献。
作业成本法不仅关注产品或服务的直接成本，还关注间接成本，从而更全面地反映产品或服务的真实成 本。
了各种产品或服务的实际成本。
成本控制和决策分析的比较
总结词
标准成本法在成本控制和决策分析方面 相对简单，作业成本法则提供了更丰富 的信息支持。
VS
详细成本的差异分析，相对简单。 而作业成本法则提供了更丰富的信息，包 括作业成本的计算、资源消耗的动因分析 等，有助于企业更准确地评估产品或服务 的盈利能力、识别无效作业和优化资源配 置，从而做出更科学的决策。
目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法
目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法，是企业管理中比较常见的四种成本核算方法。
这些方法采用不同的成本计算方式，可以帮助企业了解产品或服务的成本构成，为企业经营决策提供重要的参考依据。
目标成本法是指在确定产品或服务售价之前，先确定一个目标成本，然后再根据目标成本来确定售价和生产成本。
目标成本法的优点是能够促使企业在产品设计和生产过程中更加关注成本控制，从而确保产品的市场竞争力。
缺点是无法适应市场需求的变化，可能会导致成本控制过度而影响产品质量。
标准成本法是指将企业的成本分解为直接材料、直接人工、制造费用等部分，并确定相应的标准成本。
标准成本法的优点是能够提供实际成本和标准成本之间的比较，以及对成本构成的分析和控制。
缺点是标准成本法只适用于规模较大、生产过程稳定的企业。
变动成本法是指将企业的成本分为固定成本和变动成本两部分，固定成本是不随产量变化而变动的，变动成本则随产量的变化而变动。
变动成本法的优点是能够帮助企业了解不同产量水平下的成本构成，从而制定更为灵活的生产计划和成本控制措施。
缺点是无法考虑到企业的全面成本，可能导致决策失误。
作业成本法是指将企业的成本分解为各个生产过程或工序的成本，以反映不同产品或服务的成本构成。
作业成本法的优点是能够更加准确地衡量不同产品或服务的成本，从而帮助企业制定合理的售价和生产计划。
缺点是作业成本法需要较为复杂的计算和记录程序，对企业的人力和时间投入要求较高。
以上四种成本核算方法各有其优缺点，企业在选择时应根据自身情况和需要进行选择，并结合实际情况进行适当的调整和改进。
同时，企业还应关注成本管理的全过程，从设计、生产、销售等多个环节入手，建立科学合理的成本管理体系，以提高企业的经营效益和市场竞争力。
目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法
目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法目标成本法（Target Costing）是一种管理会计的方法，用于制定和控制产品或服务的成本。
在产品开发阶段，目标成本法将目标利润作为基准，通过逐步降低成本和优化设计来实现成本目标。
该方法通过确定目标成本，明确了产品或服务在特定市场中的定价，同时提供了有效的成本控制手段，以实现可持续盈利。
目标成本法主要涉及三个主要步骤：确定目标利润、验证目标成本、实现目标成本。
标准成本法（Standard Costing）是一种对企业成本管理的方法，通过设定标准成本来评估企业的绩效。
标准成本是企业根据历史数据和管理层经验确定的预计成本，在实际生产过程中，与实际成本对比，以评估和分析成本差异。
标准成本法可以用来评估企业的生产效率和成本效益，并提供对成本控制的指导。
变动成本法（Variable Costing）是一种管理会计方法，用于计算和分析企业的变动成本，也被称为直接成本法。
该方法将变动成本视为产品或服务的真正成本，并忽略固定成本，以便更好地理解产品或服务的经济性和盈利能力。
变动成本法对于做出价格决策和分析产品利润的重要性在企业决策中得到广泛应用。
作业成本法（Job Costing）是一种用于计算特定任务或项目的成本的方法。
这种方法主要用于定制的产品或服务，其中每个工作或项目具有唯一的成本要素。
作业成本法通过将直接材料、直接人工和间接费用分摊到每个任务或项目上，以计算每个作业的成本。
作业成本法对于对特定项目的成本分析和报价非常有用。
这些成本管理方法各有优势和适用情况。
目标成本法主要用于产品开发和定价，并在产品生命周期的早期阶段进行成本控制；标准成本法用于评估企业的绩效和成本差异，并为企业决策提供指导；变动成本法用于价格决策和产品利润分析，有助于评估产品的经济性；作业成本法用于特定任务或项目的成本计算和报价。
总之，这些成本管理方法在不同的情况下有其独特的作用，可以帮助企业制定和控制成本，提高绩效和盈利能力。
标准成本法和作业成本法
二、标准成本的制定 （一）成本标准的类型 常见的成本标准有三种分类方法： 1. 按照制定成本标准的依据不同，分为历史标 准成本和预期标准成本。 2. 按照标准成本使用的期限不同，分为基本标 准成本和现行标准成本。 3. 按照标准成本的水平，分为理想标准成本和 正常标准成本。 企业在成本控制中应采用何种标准成本，要考 虑自身情况，既要先进，又要切实可行。制订后既 不能长期不变，也不能变化过频，一般以每年修订 一次为宜。
第十二章 标准成本法和作业成本法
第一节
标准成本法
一、标准成本法的概念 标准成本法又称标准成本制度，它是将成本 计算和成本控制相结合，包括制定标准成本、计 算和分析成本差异、处理成本差异三个环节的一 种成本计算方法。 其他成本计算方法计算的产品成本是产品的 实际成本，而标准成本法下的产品成本，则是产 品的标准成本，而不是产品的实际成本。因此， 标准成本法主要是用来加强企业成本控制。从本 质上来讲，它是一种成本管理的方法。这是标准 成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。
标准成本=标准消耗量×标准价格 直接材料标准成本=直接材料标准数量×直 接材料标准 直接人工的标准成本=直接人工标准工时× 直接人工标准工资率 固定制造费用标准成本 = 标准工时×固定 制造费用标准分配率 变动制造费用标准成本 = 标准工时×变动 制造费用标准分配率 单位产品标准成本 = 直接材料标准成本＋ 直接人工标准成本＋制造费用标准成本
三、成本差异的计算与分析 （一）成本差异概念 成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。 成本差异 = 实际数量×实际价格 — 标 准数量×标准价格 如果实际成本大于标准成本所形成的差异叫 做不利差异、逆差或超支； 如果实际成本小于标准成本所形成的差异， 叫做有利差异、顺差或节约。
成本会计变动成本法标准成本法和作业成本法
涉及两种含义：
变动成本法
产品成本
14000元
期间费用
9000元
成本项目
直接材
料 10000元
200×完5全0成本法 60×50
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
20产×品50成本
16000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
累计：23000元
期间费用
7000元
变动成本法
固定非生产成本
40元
规定：分别采用两种成本计算法，拟定第一季度各
月份的净收益。
采用变动成本计算法，拟定第一季度各月份的净收益为：
序号
项目
一月 二月 三月 合计
1 销售收入
20×10=200 20×10=200 20×10=200 600
2 减：销售成本
7×10=70 7×10=70 7×10=70 210
2.变动成本法下 1000*40 （收入-（ 10000+3000+1000）/50 *40 （销售成本） -（2000+1000）/50*40 （变动期间费用） -2000（固定制造费用） -（2000+2000） （固定时间费用） =20400 元
补充例3：某公司产销一种产品，销售单价20 元。
三、广义营业利润差额简算法及其应用
1、计算公式：
（1）某期广义营业利润的差额
=完全成本法下期末存货吸取的固定性制造费用完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用
标准成本法和作业成本法
作业中心制造费用明细表
作业中心 零件A 零件B 零件C 零件D 合计 水电费 4000 4200 7200 3400 18800
设备修理 2500 1500 500 900 5400
设备调整 180 600 1800 2700 5280
质量检验 1500 1700 6600 9400 19200
合计
标准成本法
一、标准成本法概述
标准成本法是根据标准成本来计算成本， 能将成本计划、成本控制和成本分析结合 起来的一种成本制度。利用它与实际成本 比较,可以分析差异产生的原因,采取相应 的措施，控制费用支出，逐步达到标准成 本的水平，从而可以不断降低产品的实际 成本
二、标准成本的制定
标准成本是企业根据产品的各项 标准消耗量（如材料、工时等）及标 准费用率计算出来的产品成本。在一 般情况下，标准成本可以按零件、部 件和生产阶段按成本项目制定，即分 别按直接材料、直接工资和制造费用 制定。对于其中的制造费用，还可以 分为变动和固定费用两类。
直接材料的标准成本=150×3.5+210×2.4=1029(元) 直接工资的标准成本=500×1.25=625(元) 固定制造费用标准成本=500×0.84=420(元) 变动制造费用标准成本=500×0.95=475(元) 甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(元)
三、标准成本差异的计算
现分别说明各种差异的计算 （二）直接材料标准成本差异的计算
直接材料 直接材料 直接材料 成本差异 = 实际成本 - 标准成本
直接材料 价格差异
=(
材料实 际单价
-
材料标 准单价
)×
材料实际 耗用量
标准成本法和作业成本法的结合运用
标准成本法和作业成本法的结合运用摘要：降低、控制企业成本一直是企业永恒不变的重点。
企业对成本信息的准确性和及时性的要求越来越高。
标准成本法在我国得到了较好的推广，但在现时阶段，企业间接费用所占的成本比重不断增大，它的弊端不断显现。
作业成本法的研究为成本管理提供了一个新思路。
同时标准成本法在管理上的优势又为作业成本的运用提供了一大突破口。
标准成本法和作业成本法相结合便成了一种可取的研究方向。
关键词：标准成本法；作业成本法；结合Abstract: to reduce and control the focus of the enterprise cost has been a constant. The cost information of the accuracy and timeliness of the demand is higher and higher. Standard cost method got a better promotion in our country, but in the present stage, the enterprise the increase proportion, the cost of indirect costs, the disadvantages of it appeared continuously. Homework cost method of the research provides a new way of thinking for cost management. Same time, the advantage of standard cost method in the management of the use of activity-based costing provides a major breakthrough. Standard cost method and activity-based costing method has become a good research direction.Key words: standard cost method; Homework cost method; In combination with一、标准成本法相关分析标准成本法脱胎于泰罗提出标准化的科学管理理论体系思想（即泰罗制），形成于20世纪20年代末。
标准成本法和作业成本法
标准成本法和作业成本法是两种管理会计中常用的成本计算方法。它们各自 有不同的定义、应用和优缺点。下面将详细介绍这两种方法并进行比较。
标准成本法的定义
1 基础定额计算
按照已确定的生产能力和 生产流程，计算每个产品 或服务的标准成本。
2 费用分解与分配
将直接材料成本、直接人 工成本和制造费用合理分 配到不同产品或服务。
标准成本法的应用
1
成本控制
2
比较实际成本与标准成本的差异，及时
采取措施控制成本波动。
3
预测本
通过标准化的成本计算方法，预测每个 产品或服务的成本。
绩效评价
利用标准成本与实际成本之间的差异， 评估经营绩效和成本效益。
作业成本法的应用
定制作业
适用于定制产品或服务，根据具 体要求计算成本。
大规模生产
适用于大规模生产，按照工序和 产能分配成本。
项目管理
适用于项目式的工作，追踪并核 算每个项目的成本。
标准成本法与作业成本法的比较
计算方法
标准成本法基于定额计算，作 业成本法基于作业量和实际发 生的成本。
适用范围
标准成本法适用于连续生产环 境，作业成本法适用于定制和 项目式的环境。
成本精度
标准成本法更精确，作业成本 法更适用于粗略估算和大范围 追踪。
3 成本差异分析
比较实际成本与标准成本 之间的差异，了解成本控 制的优化空间。
作业成本法的定义
1 按作业计算
根据每个作业（或产品）的具体要求，计算产生的直接成本和间接成本。
2 费用归集与分配
根据工序和作业量，确定每个作业的总成本，并按比例分配到不同产品或服务。
3 成本核算与追踪
标准成本管理和作业成本法
标准成本管理和作业成本法标准成本管理和作业成本法是两种管理会计方法，它们都有助于企业对成本进行有效的控制和管理。
本文将对这两种方法进行介绍和比较，并探讨它们在实际应用中的优缺点。
标准成本管理是一种管理会计方法，它通过设定标准成本来评估实际成本的表现，并对差异进行分析。
标准成本是在预先确定的生产条件下，根据实际生产量和成本进行计算的。
标准成本管理可以帮助企业管理者了解实际成本与标准成本之间的差异，并及时采取措施加以调整。
通过标准成本管理，企业可以更好地控制成本，提高生产效率，降低生产成本，提高产品质量。
作业成本法是另一种管理会计方法，它主要用于对生产过程中的成本进行分配和控制。
作业成本法将成本分配到不同的作业或成本中心，以便更好地了解每个作业或成本中心的成本和效益。
通过作业成本法，企业可以更好地了解每个作业或成本中心的成本结构和效益，从而更好地进行成本控制和决策。
在实际应用中，标准成本管理和作业成本法都有其优点和局限性。
首先，标准成本管理可以帮助企业更好地控制成本，提高生产效率，降低生产成本。
但是，标准成本管理也存在着对实际情况的不适应性，标准成本可能无法完全适应实际生产条件，导致标准成本与实际成本之间存在较大差异。
其次，作业成本法可以帮助企业更好地了解每个作业或成本中心的成本结构和效益，从而更好地进行成本控制和决策。
但是，作业成本法也存在着对成本分配的主观性和不确定性，成本分配可能不够准确，导致决策的失误。
在实际应用中，企业可以根据自身的实际情况和需求，选择合适的管理会计方法。
对于那些生产过程相对稳定，成本结构相对固定的企业，标准成本管理可能更为适用。
而对于那些生产过程相对复杂，成本结构相对多样的企业，作业成本法可能更为适用。
此外，企业也可以结合两种方法，根据实际情况进行灵活运用，以达到更好的成本控制和管理效果。
综上所述，标准成本管理和作业成本法都是重要的管理会计方法，它们都有助于企业对成本进行有效的控制和管理。
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标准单位产品用料，是在现有生产技术条 件下生产单位产品标准用料的数量，包括 构成产品实体的数量、加工中必要的损耗 和允许产生废品所消耗的数量。
标准材料单价包括购价和运杂费。
2.直接人工标准成本的制定
直接人工 标准单位 标准小时 = 标准成本 产品工时 × 工资率 它是计时工资制度下的标准成本计算公式。 标准单位产品工时是效率指标，是在现有生 产技术条件下生产单位产品需用的工作时间， 包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和 允许产生废品所耗用工时。 标准小时工资率是一定期间预计工资总额与 有效工时的比率。
第二节 作业成本法
本节章内容
作业成本法的成因 作业成本法的理论基础
作业成本法的思路、程序 作业成本法应用举例 作业成本法评价
作业成本法的成因
传统成本计算的弊端
•产品成本信息失真 •忽略了成本的事前 控制 •柔性制造系统的普 及
ABC产生时代背 景
•科技进步 •适时制 •成本管理与 控制
（三）直接人工成本差异的计算与分析
涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。 非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生 产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、 待料时间等。 处理时可采用两种方式： 1.将非生产工时并入生产工时； 2.将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产 工资， 非生产时间工资作为直接人工成本差异 的一个组成项目。
①数量差异=
实际 实际 实际 标准 ) ②价格差异= × × ( － 投产量 单耗 单价 单价
×(
实 际 本 期 期末在产品 期初在产品 = － 量（约当量） 投产量 完工量 + 量（约当量） 在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本 年陆续投入时，用在产品约当产量。 （ 2） 单耗：材料单耗、单位产品工时 单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率 （3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本 差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分 析有其独特之处。
实际成本 材料存货 直接材料 在产品
标准成本 产成品 销售成本
应付工资
直接人工
成本差异
利 润
银行存款
制造费用
成本差异
五、标准成本法的应用
（一）与其他成本计算方法的结合 1、与品种法结合使用： 按产品品种编制标准成本卡,设置成本计算单 2、与分批法结合使用： 按生产批别编制标准成本卡,设置成本计算单 3、与分步法结合使用： 按生产步骤编制标准成本卡,设置成本计算单
3. 成本差异的账务处理 月末或年终，要通过有关差异账户对成本 差异进行汇集、分配和结转，以确定产 品的实际成本。 标准成本法可以与完全成本法结合使用， 也可以与变动成本法结合使用。
二、标准成本的制定依据和制定
（一）制定标准成本的依据
1.按标准制定水平的高低，分为理想标准 和正常标准 （1）理想标准 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳 状态为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中很少采用。
（二）有期初期末在产品的成本差异计算 成本差异分析计算的对象是本月发生的生产费用 ，所以首先应确定本月投产的产品数量。
本月投产的产品数量
=本月完工的产品数量+月末在产品数量－月初在产品数量 1 、直接材料往往是在生产开始时一次投入 , 分析材 料成本差异应按实际投产的产品数量来确定。 2、直接人工费用、制造费用往往与产品的完工程度 有关,所以分析成本差异所用的在产品数量应当使用约 当产量。
作业成本法 （ABC）
ABC的产生
•“作业”概念（萌芽） •作业成本观点（发展） •深入分析、探讨（形 成） •研究高潮（完善）
传统成本会计的弊端
1、产品成本信息的失真
直接材料 直接人工 间接费用
归集 直接追溯 直接追溯
车间/部门成本库
分配
产
品
间接费用的处理：
1、归集到各个成本中心
直接人工工时
2、分配到各个成本计算对象（产品）
机器工时
其他
制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理， 成本信息准确。
在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来 越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一 方面，直接人工成本却急剧下降。
（四）制造费用成本差异的计 算与分析 1.变动性制造费用成本差异
成本差异 = 效率差异+耗费差异 例3 某车间本月变动制造费用实际发生额为2 680 元，实际消耗工时为1 500小时。标准工时为1 400小时，变动制造费用标准分配率为 1.8。则 变动制造费用成本差异计算如下： 变动制造费用成本差异=2 680－1 400×1.8=160（元） 效率差异=（1 500－1400）×1.8=180（元） （不利差异） 分配率差异=（2 680 ÷ 1500－1.8）× 1 500
（二）标准成本的制定
谁来制定标准成本？由财会部门会同采购 部门、劳动工资部门、具体的生产经营 部门等共同研究制定，尽量吸收执行标 准的职工参与标准的制定。 标准成本计算的一般公式： 标 准 标准单耗 标准单价 × = 单位成本 （数量标准） （价格标准） 分成本项目制定标准成本。
1.直接材料标准成本的制定 直接材料 标准单位 标准材料 = × 标准成本 产品用料 单 价
第六章 标准成本法和作业 法
学习目的与要求：
通过本章的学习，要求掌握的内容有： 标准成本和标准成本差异的计算和标准成 本差异的核算 明确作业成本法的含义和基本原理 掌握作业成本法的应用及适用范围
第一节 标准成本法 第二节 作业成本法
第一节 标准成本法
一、 标准成本法概述
（一）标准成本法的产生与发展
（二）标准成本法的内容
一般认为，标准成本法包括标准成本的制 定、成本差异的计算与分析和成本差异 的账务处理三个有机组成部分。 1. 标准成本的制定 标准成本——是在特定的生产技术水平和 有效的经营管理条件下应当发生的成本。 它是成本控制的依据、评价成本升降的 尺度和衡量工作绩效的标准。
2. 成本差异的计算与分析 标准成本差异, 是指实际成本与标准成本 之间的差额。 成本差异的计算与分析，是计算成本差异， 揭示各种成本差异的形成原因和经济责 任，并根据分析的结果采取相应的措施， 及时控制不利差异和对有利差异形成的 因素及时总结推广，以巩固成本控制的 成果。
2.固定制造费用差异的计算与分析
固定制造费用差异 = 实际固定制造费用－ 标准工时×标准固定制造费用分配率 效率差异 = （实际工时－标准工时）×标 准固定制造费用分配率 分配率差异 = （实际变动制造费用分配率 －标准变动制造费用分配率）×实际工时
举例
例4 某车间本月生产甲产品200件，本月实 际耗用工时 3 000 个，实际固定制造费用 9 600 元。单位产品标准工时 20 小时。本月固 定制造费用分配率为3元/小时。 标准固定制造费用： 200 × 20 × 3=12000 （元） 固定制造费用差异 = 9600 — 12 000 =2400（元） 固定制造费用开支差异：（ 3.2-3 ）× 3 000=600（元）（不利差异） 固定制造费用效率差异：（3 000200×20×3=-3 000（元）（有利差异）
■
标准小时 = 工资率 该期间有效生产工人工时
标准总工时=预算产量×单位产品标准工时 代表本企业的正常生产能力，是预算总工时 在计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就 是计件工资单价。
■
一定期间预计支付生产 人员工资总额
3.制造费用标准成本的制定 变动性制造费 标准单位 标准小时变动 （1） = × 用标准成本 产品工时 性制造费用率
一定期间变动性制 其中：标准小时变动 造费用预算总额
性制造费用率 = 该期间有效工时
（机器工时）
固定性制造费 标准单位 标准小时固定 （2） = × 用标准成本 产品工时 性制造费用率
其中： 一定期间固定性制 标准小时固定 造费用预算总额 （机器工时）
■
性制造费用率 = 该期间有效工时
标准总工时
采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成 本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本， 全部计入当期损益，不制定这一标准成本。
例2 生产甲产品200件，单位产品消耗的标准工时为5小时， 标准工资率为2.5元/小时，实际消耗的工时为1 200小 时，实际支付工资2 880元。则该产品的直接人工成本 差异计算如下： 直接人工成本差异 =2 880 － 200 × 5 × 2.5=380 （元） 其中效率差异=（1 200－200×5）×2.5=500（元） （不利差异） 工资率差异 = （ 2.4 － 2.5 ）× 1 200=-120 （元） （有利差异）
（2）正常标准，称可达到标准。 它是以现有生产技术水平和经营管理处于 正常状态为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。 2.按制定标准的时间分为基本标准和当期 标准 （1）基本标准 它是以某一年的生产技术和经营管理条件 为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中较少应用。
（2）当期标准 它是以当期的生产技术和经营管理条件为 基础所制定的标准。 这种标准被人们认为从成本控制角度看， 比基本标准更为可行。 ■ 实际工作中进行成本控制，为使标准成 本既先进合理，又切实可行，通常以当 期标准和正常标准结合形成的当期正常 标准为标准制定标准成本。
• 本节重点：标准成本法的含义；标准成本的制定；标准成 本差异的计算分析；成本差异的期末处理方法。 • 本节难点：标准成本差异的计算；成本差异期末处理。 • 主要概念： • 1．标准成本法：是一种将成本计算与成本控制相结合， 由一个包括制定标准成本，计算和分析成本差异能处理成 本差异三个环节所组成的完事系统。 • 2．标准成本差异：由于产品的标准成本只是一种预计的 成本，实际生产过程所发笺成本可能因种种原因而与标准 成本不相符合，其差额就是所谓的标准成本差异。 • 3．现实标准成本：是在现在生产技术备件下进行有效经 营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗 用量，预计价格和预计生产经营能力利用程度而制定的标 准成本。