普通高等学校教育成本管理探索
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* 收稿日期： 2012 － 12 － 05 作者简介： 薛红兵 （ 1968 － ） ，女，福建莆田人，高级会计师。研究方向： 财务管理。 E － mail： xuehongbing2007@ 163. com
益的高低。同时，利用量化的成本核算，可以进行不 同学校和不同专业之间的成本比较 ，分析存在差异的 原因，寻找降低教育成本的有效措施，从而提高教育 投资的效益。 （ 二） 高等学校教育成本管理利于国家对教育的 宏观调控 国家有关部门在确定各类高等教育的人才规模和 各高校的投资水平时，除了根据整体国民经济发展水 平和需要外，还需要参考各高等学校培养人才的成本 等教育成本信息资料，从而做出合理的宏观规划和调 控。因此，教育成本核算为国家合理确定高等教育规 模提供了重要参考依据。 （ 三） 高等学校教育成本管理为制定学生收费提 供客观依据 我国高等教育法明确提出要按照在校学生年人均 教育成本，制定出高等学校年经费开支标准和筹措计 划。一方面，高校如不进行成本的核算，确定教育成
高等学校变动成本的支出指随着学校单位量的变 动而发生成本支出正比例关系的费用 。例如用于教学 的教科书、 教学用品费和按工作量计报酬的教师工 资等。 （ 二） 直接成本和间接成本 将普通高校教育成本划分为直接成本和间接成本 是按照能否直接归集到产品上这个标准 。 用于教学、 公共辅助教学、必要的教学设备运转和维护成本， 以 及学生补助等方面的费用是指可用直接成本 ， 这些直 接费用占所有费用的大部分。间接成本一般是指用在 直接教育的基础上， 为了更好地完成育人这个目标， 需要维持的费用，包括完成学校行政管理、 后勤服务 等的费用，是维持高等学校正常运行所发生的各种费 用的支出。 （ 三） 可控成本和不可控成本 高等教育的可控成本指的是短期内可以改变 ， 易 施加影响的成本。它是负责该项成本的管理人员所能 控制的成本，表现为有关的责任单位或个人有办法了 解所发生耗费的性质并对耗费加以计量以及控制和 调节。 高等教育的不可控成本指短期内难以改变 ， 较难 施加影响的成本，例如利息、固定工资等。 它表现为 不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本 。 不 可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本 ， 它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围 有关。 （ 四） 人员成本和物质成本 普通高校教育成本按资金消耗的对象还可以分为 物质成本和人员成本。人员成本是指为了使高等教育 的教学活动能正常进行的一种补助 ，包括教职工的工 资、教职工的福利费以及其他与教育活动有关的人员 开支等。物质成本是指一定时期内用于购买普通高校 教育活动中的固定资产等物质条件的费用 ， 包括普通 高等学校的各种图书、实验设备等，以及办公用品及
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福建商业高等专科学校学报
2012 年 12 月第 6 期
普通高等学校教育成本管理探索
薛红兵
（ 福建对外经济贸易职业技术学院财务处 ，福建 福州 350016 ）
［ 摘 要］ 建立符合市场经济要求的高校财务管理体制，提升高校的竞争力，是当今高校财务管理体制改革的 核心内容，是确保高校持续健康发展的现实要求 。针对高校实际情况，在调查研究的基础上剖析高校教育成本的影 响因素及存在问题，探讨高校教育成本管理模式 、成本预算模式、成本控制模式的理论及实践，并提出完善高校教 育成本管理的若干对策，为高校实行财务科学管理提供指导 。 ［ 关键词］ 普通高校； 成本管理； 投资效益 ［ 中图分类号］ G647 文献标识码： A 文章编号： 1008 － 4940 （ 2012 ） 06 － 0006 － 06
2012 年 12 月第 6 期
普通高等学校教育成本管理探索
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本的回收金额，则无法确定学生人均成本， 即无法计 算出收费多少才能维持学校正常的运转。 另一方面， 社会、学生家长也关注办学效益， 希望了解教育成 本。可见，高等教育成本核算是制定拨款标准和收费 标准的重要依据。教育成本管理要从教育成本的核算 出发，精打细算，以求达到最高的效益。 （ 四） 高等学校教育成本管理促使高校有效进行 经营风险管控 在国家财政拨款不足和社会闲散资金向教育融资 有限的现实情况下， 高校自筹资金的来源比较单一， 商业银行贷款成为高校自筹经费的主要途径之一 。 由 于高校以国家投资为背景，商业银行对学校的借贷条 件比较宽松，高校在争取资金时也往往会对还本付息 的财务成本考虑不足， 容易形成非理性的财务管理， 这必将加大高校的经营风险。通过加强高等教育成本 管理可以促使财务信息公开和接受监督 ，防止不理性 的财务决策和腐败乱纪。 二、普通高校教育成本内涵与主要分类 普通高校教育成本指普通高校培养每名学生所支 付的全部费用，即普通高校的在校学生，在学期间所 消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和 。 从不同 的财务视角出发，可以将普通高校教育成本进行如下 分类： （ 一） 固定成本和变动成本 高等教育的固定成本是指学校的日常固定性支 出，与业务量变动无关，即不随着学生或者老师的人 数的变化而产生变化，如房屋建筑累计折旧、 部分办 公费用等，例如学校的校舍、图书资料等固定资产及 按照直线法计提的固定资产折旧费 ，这些费用在一定 范围内不受学生数量的变动影响而保持不变 。 相对单 位量而言，单位量所承担的固定成本与业务量的增减 成反比关系， 在成本总额固定的情况下， 业务量小， 单位业务量所负担的固定成本就高 ； 业务量大， 单位 业务量所负担的固定成本就低。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
毕业生的人均成本，在此基础上评估教育经费使用效 一、普通高等学校教育成本管理的意义 自改革开放以来，我国高等学校的招生制度进行 了一系列的改革，目前学校的教育经费除部分源自财 政拨款外，其主要经费来源为学校自筹，其中学生缴 纳的学费和商业贷款等为学校自筹经费的主要形式 。 然而，学生缴纳的金额是有限的，银行贷款又会加大 财务风险，如今的普通高校又不断扩大办学规模 ， 需 要更多的资金， 在国家财政拨款没有增加的情况下， 加强高校的教育成本管理，进一步提高资金的使用效 益并进行经营风险的管控就显得尤其重要 。 高校教育 成本管理的意义具体体现在以下四方面 ： （ 一） 高等学校教育成本管理是评估教育投资效 益的前提 成本管理的方法综合体现在人、 财、 物的管理， 做到事前、事中和事后的管理，通过发挥成本管理的 作用来降低办学成本。针对高等学校在专业及层次方 面复杂性的特点，教育经费的使用效益评估必须有一 些量化标准，通过高校教育成本管理，核算出某专业
益的高低。同时，利用量化的成本核算，可以进行不 同学校和不同专业之间的成本比较 ，分析存在差异的 原因，寻找降低教育成本的有效措施，从而提高教育 投资的效益。 （ 二） 高等学校教育成本管理利于国家对教育的 宏观调控 国家有关部门在确定各类高等教育的人才规模和 各高校的投资水平时，除了根据整体国民经济发展水 平和需要外，还需要参考各高等学校培养人才的成本 等教育成本信息资料，从而做出合理的宏观规划和调 控。因此，教育成本核算为国家合理确定高等教育规 模提供了重要参考依据。 （ 三） 高等学校教育成本管理为制定学生收费提 供客观依据 我国高等教育法明确提出要按照在校学生年人均 教育成本，制定出高等学校年经费开支标准和筹措计 划。一方面，高校如不进行成本的核算，确定教育成
高等学校变动成本的支出指随着学校单位量的变 动而发生成本支出正比例关系的费用 。例如用于教学 的教科书、 教学用品费和按工作量计报酬的教师工 资等。 （ 二） 直接成本和间接成本 将普通高校教育成本划分为直接成本和间接成本 是按照能否直接归集到产品上这个标准 。 用于教学、 公共辅助教学、必要的教学设备运转和维护成本， 以 及学生补助等方面的费用是指可用直接成本 ， 这些直 接费用占所有费用的大部分。间接成本一般是指用在 直接教育的基础上， 为了更好地完成育人这个目标， 需要维持的费用，包括完成学校行政管理、 后勤服务 等的费用，是维持高等学校正常运行所发生的各种费 用的支出。 （ 三） 可控成本和不可控成本 高等教育的可控成本指的是短期内可以改变 ， 易 施加影响的成本。它是负责该项成本的管理人员所能 控制的成本，表现为有关的责任单位或个人有办法了 解所发生耗费的性质并对耗费加以计量以及控制和 调节。 高等教育的不可控成本指短期内难以改变 ， 较难 施加影响的成本，例如利息、固定工资等。 它表现为 不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本 。 不 可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本 ， 它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围 有关。 （ 四） 人员成本和物质成本 普通高校教育成本按资金消耗的对象还可以分为 物质成本和人员成本。人员成本是指为了使高等教育 的教学活动能正常进行的一种补助 ，包括教职工的工 资、教职工的福利费以及其他与教育活动有关的人员 开支等。物质成本是指一定时期内用于购买普通高校 教育活动中的固定资产等物质条件的费用 ， 包括普通 高等学校的各种图书、实验设备等，以及办公用品及
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福建商业高等专科学校学报
2012 年 12 月第 6 期
普通高等学校教育成本管理探索
薛红兵
（ 福建对外经济贸易职业技术学院财务处 ，福建 福州 350016 ）
［ 摘 要］ 建立符合市场经济要求的高校财务管理体制，提升高校的竞争力，是当今高校财务管理体制改革的 核心内容，是确保高校持续健康发展的现实要求 。针对高校实际情况，在调查研究的基础上剖析高校教育成本的影 响因素及存在问题，探讨高校教育成本管理模式 、成本预算模式、成本控制模式的理论及实践，并提出完善高校教 育成本管理的若干对策，为高校实行财务科学管理提供指导 。 ［ 关键词］ 普通高校； 成本管理； 投资效益 ［ 中图分类号］ G647 文献标识码： A 文章编号： 1008 － 4940 （ 2012 ） 06 － 0006 － 06
2012 年 12 月第 6 期
普通高等学校教育成本管理探索
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本的回收金额，则无法确定学生人均成本， 即无法计 算出收费多少才能维持学校正常的运转。 另一方面， 社会、学生家长也关注办学效益， 希望了解教育成 本。可见，高等教育成本核算是制定拨款标准和收费 标准的重要依据。教育成本管理要从教育成本的核算 出发，精打细算，以求达到最高的效益。 （ 四） 高等学校教育成本管理促使高校有效进行 经营风险管控 在国家财政拨款不足和社会闲散资金向教育融资 有限的现实情况下， 高校自筹资金的来源比较单一， 商业银行贷款成为高校自筹经费的主要途径之一 。 由 于高校以国家投资为背景，商业银行对学校的借贷条 件比较宽松，高校在争取资金时也往往会对还本付息 的财务成本考虑不足， 容易形成非理性的财务管理， 这必将加大高校的经营风险。通过加强高等教育成本 管理可以促使财务信息公开和接受监督 ，防止不理性 的财务决策和腐败乱纪。 二、普通高校教育成本内涵与主要分类 普通高校教育成本指普通高校培养每名学生所支 付的全部费用，即普通高校的在校学生，在学期间所 消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和 。 从不同 的财务视角出发，可以将普通高校教育成本进行如下 分类： （ 一） 固定成本和变动成本 高等教育的固定成本是指学校的日常固定性支 出，与业务量变动无关，即不随着学生或者老师的人 数的变化而产生变化，如房屋建筑累计折旧、 部分办 公费用等，例如学校的校舍、图书资料等固定资产及 按照直线法计提的固定资产折旧费 ，这些费用在一定 范围内不受学生数量的变动影响而保持不变 。 相对单 位量而言，单位量所承担的固定成本与业务量的增减 成反比关系， 在成本总额固定的情况下， 业务量小， 单位业务量所负担的固定成本就高 ； 业务量大， 单位 业务量所负担的固定成本就低。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
毕业生的人均成本，在此基础上评估教育经费使用效 一、普通高等学校教育成本管理的意义 自改革开放以来，我国高等学校的招生制度进行 了一系列的改革，目前学校的教育经费除部分源自财 政拨款外，其主要经费来源为学校自筹，其中学生缴 纳的学费和商业贷款等为学校自筹经费的主要形式 。 然而，学生缴纳的金额是有限的，银行贷款又会加大 财务风险，如今的普通高校又不断扩大办学规模 ， 需 要更多的资金， 在国家财政拨款没有增加的情况下， 加强高校的教育成本管理，进一步提高资金的使用效 益并进行经营风险的管控就显得尤其重要 。 高校教育 成本管理的意义具体体现在以下四方面 ： （ 一） 高等学校教育成本管理是评估教育投资效 益的前提 成本管理的方法综合体现在人、 财、 物的管理， 做到事前、事中和事后的管理，通过发挥成本管理的 作用来降低办学成本。针对高等学校在专业及层次方 面复杂性的特点，教育经费的使用效益评估必须有一 些量化标准，通过高校教育成本管理，核算出某专业