第五章长期股权投资-长期股权投资的处置

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第五章 长期股权投资

知识点：长期股权投资的处置

● 详细描述：

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。

【教材例5-21】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。

2×09年1月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩佘20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2×09年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8 000 000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。

由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 4 000 000

资本公积——其他资本公积 1 000 000

　贷：投资收益 5 000 000

假设，2×09年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权

改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下：

借：其他综合收益 8 000 000

资本公积——其他资本公积 2 000 000

　贷：投资收益 10 000 000

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时在一并转入丧失控制权的当期损益。

例题：

1.甲公司2012年12月25日支付价款3060万元（含已宣告但尚未发放的现金股

利90万元）取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2012年12月28日，收到现金股利90万元。

2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为3157.5万元。2013年I月，甲公司出售该股权投资，取得价款4157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为（）万元。

A.1000

B.1172.5

C.172.5

D.125

正确答案：B

解析：甲公司2013年1月处置股权投资时计入投资收益的金额=4157.5-

(3060+15-90)=1172.5(万元）。

2.甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股

利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司

2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。

A.55

B.65

C.115

D.125

正确答案：C

解析：甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040+10-60）=115（万元）

3.下列关于同一控制下企业合并取得长期股权投资的处理中，不正确的有（）。

A.合并方应将长期股权投资初始投资成本与所付对价的公允价值的差额，调整资本公积

B.合并方以非现金资产作为合并对价的，应将该资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益

C.所取得的长期股权投资应采用权益法进行后续计量

D.所取得的长期股权投资的初始投资成本为享有被合并方可辨认净资产公允价值的份额

正确答案：A,B,C,D

解析：选项A,合并方应将长期股权投资初始投资成本与所付对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项B,对于该类资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认；选项C，应采用成本法进行后续计量；选项D，应该为享有被合并方所有者权益账面价值的份额。

4.长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有（）。

A.被投资单位发生亏损

B.被投资单位资本公积增加

C.被投资单位宣告分派现金股利

D.投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额

正确答案：A,D

解析：选项B,属于其他权益变动，投资单位应记入“资本公积一其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C,宣告分配现金股利，应冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。

5.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入

长期股权投资成本。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。

6.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，若期末不存在减值迹象，则不必进行减值测试。（ ）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。