谈会计诚信体系建设

关键词：会计诚信体系；建设；策略

现代社会经济发展过程中，随着会计诚信体系建设的推进，能够保证会计信息质量，一旦出现会计诚信问题，极易对社会经济发展形成制约。新常态下的会计诚信体系建设受到全社会的广泛关注。

一、会计诚信体系的内容

会计诚信体系主要包含三个方面内容：①在市场交易者方面，以激励机制来约束各单位及会计人员，贯彻诚信意识，为会计诚信体系的建设奠定坚实基础；②法律法规方面，通过完善制度体系来为会计诚信体系的建设提供保障，有关部门可依据法律开展会计诚信体系建设相关工作，包括信息搜集、整理、评价、激励约束等；③政府有关部门方面，各方积极协调，发挥自身优势，在信用管理方面加强立法，对失信行为进行惩戒，加大诚信管理力度，促进会计诚信体系的执行。

二、会计诚信问题现状

（一）会计内控不到位企业运行以内部制度为保障，规范的内控制度能够推动企业的发展。但当前部分企业（特别是小微企业）的会计内控制度不健全，内控落实不到位，内部流程不严谨，财务或审计人员受制于经营者，缺乏独立性。

（二）构造不真实交易部分企业对市场资源进行利用，或自制原始凭证，导致利润虚增，对购销合同进行虚构，企业业绩为应收账款所掩盖。部分上市公司利润调节通过股权置换、会计计价方法调整等方式来实现，导致部分会计信息失真，不能真实反映企业经营现状。

（三）会计与审计人员问题企业真实经济交易由会计人员直接掌握，不恰当应用会计人员的情况下，部分会计人员利用政策空白和准则空隙大做文章，财务信息披露不真实，对财务报告的相关使用者产生诱导。

三、会计诚信问题的危害

（一）影响市场经济在信用经济下，资本市场因会计造假而发生混乱，对投资产生错误引导，投资者的经济遭受损失，信心也明显不足。市场经济秩序因诚信缺失而发生混乱，市场经济的健康发展受到影响。对于企业来说，筹资难度大，无法实现正常运转。

（二）利益相关者的利益受损投资者以会计报表基础数据为判断依据，若会计信息虚假，则会影响投资方向，导致投资决策错误，给投资者造成巨大的损失。在债权人方面，若报表使用者，如金融机构或经营合作伙伴所获得的信息虚假，贷款或赊销后无法回收资金或货款，影响社会资源的合理运用，导致债权人利益受损。

（三）危害会计人员及会计行业一旦出现会计诚信问题，会对会计人员产生影响，比如处分、降职、甚至被行业除名，受到法律制裁，对于整个会计行业的声誉也会造成恶劣影响。会计诚信缺失不利于良好风气的形成，公众对于会计缺乏信任，会计地位提升也存在一定难度。

四、会计诚信问题出现的原因

①会计制度不完善，存在盈余操作空间。我国会计制度政策具有可选择性，企业财务舞弊大多以此为入手点。在企业资产计价方法、资产计量属性等方面，都具备盈余可操作空间。②容易受到利益驱动，会计诚信缺失。部分企业试图以较少的成本来获得较大的收益。由于造假惩罚力度不足，惩罚方式不够完善，使得企业经营者以身试法。部分企业领导者为获得短期利益，甚至指使会计人员虚构会计信息。利益驱使企业经营者、会计人员、审计人员等抱团结合，为实现各自利益而导致会计信息失真。③缺乏完善的监管机制，会计审计独立性不足。当前会计相关法律并未就会计失信惩罚作出明确规定，存在重经济惩罚，轻行政处罚的情况，执法不严，造假成本低于造假收益，造假者有利可图。部分企业未建立内部监督机制，有些虽设立了监督部门，但形同虚设，影响了监督效率。政府对于企业的监督力度有限，社会监督尚不完善，缺乏公平竞争机制，利益驱动下监督的诚信也无法得到保证。

④会计信息不对称，人员素质道德有待提升。会计信息者参与企业经营管理，而使用者并不直接参与，仅仅是依据会计信息来就投资与否作出判断，此种情况下会计信息的对称性不足。一旦会计信息制造者所提供的会计信息虚假，势必会影响投资的合理性。部分会计人员的职业素养不高，出于不同目的而虚构业务、伪造票据等。会计人员道德教育力度不足，缺乏公正的会计职业精神。

五、会计诚信体系建设的可行策略

（一）加强法律法规建设，完善会计制度会计诚信体系建设是一项系统性工作，具有较强的复杂性和特殊性。在新时期下，重视会计准则与制度的制定，保证其实施的规范化，积极完善民法、刑法、商法等，重视法治建设的推进，为会计诚信体系的规范执行创造条件。基于市场调节入手，需充分发挥法律的作用，对会计诚信问题进行约束，兼顾自律与他律，从而顺利推进会计诚信体系建设。为促进会计诚信体系的顺利建设，需要结合具体经济业务类型进行分析，制定有针对性的方法，完善会计制度，将财务舞弊的空间进行压缩。财务报告相关政策的制定，应认真听取审计人员、投资者、债权人等方面的声音，就意见进行汇总，保证所制定政策方针的代表性，更好地为使用者服务。在新形势下需要把握市场经济发展特点，完善会计准则，保证会计信息规范披露。

（二）建立会计诚信惩处与评价机制，提高违法成本为强化会计人员的诚信意识，可建立会计诚信惩处与评价机制，以多种方式来对会计诚信人员进行鼓励。无论是单位还是会计人员，一旦出现会计失信的情况，需进行严厉惩处，行业内部发出通告。若企业参与会计作假，对公民利益造成损害，则需赔偿相应责任，取缔参与造假的会计审计中介机构。面对会计诚信问题，传统惩罚措施大多为罚款、没收违法收入等，但在遏制财务舞弊方面的有效性不足。因此，要重视法律震慑作用的发挥，将会计违法成本提高，加大惩罚力度，完善市场退出机制，禁止严重违法操作的企业入行，结合会计诚信问题的具体程度采取有针对性的惩罚措施。若企业信誉良好，可在贷款、信誉评级、政府补贴、企业税负等方面给予一定倾斜支持或减负，真正做到惩罚分明，促进企业绿色化经营发展。

（三）建立内部控制机制，健全监管体系会计诚信体系的建设，需要建立内部控制机制，重视会计监督的落实，保证会计核算程序的规范化，完善财产物资的领报制度以及财务收支的审批制度，保证会计信息的真实性。企业可建立总会计师制度，促进会计监督职能的落实，会计的披露、控制职能也得以规范履行。以内部控制机制为支持，能够完善企业治理结构，保证产权明晰、权责明确，以公司治理结构为支持，可提升企业的现代化管理水平，保证会计财务信息质量，促进企业的良性发展。新常态下会计诚信体系的建设，需要重视内部会计监督的强化，为经济交易履约提供保障。企业内部会计监督部门应当充分发挥自身职责，执行岗位制度，细化办事流程，把控审批手续，监督约束所有人员违法违规行为。在外部监督方面，需要严格审查审计报告，发挥政府与社会的监督作用。税务、工商、财务等部门都需要发挥自身职责，互相配合，建立健全监督体系，确保会计诚信问题得到顺利解决。以严格的监督体系为支持，能够为会计信息的真实性提供保证，促进企业信用水平的提升。

（四）建立会计诚信教育机制，提升会计人员素质道德在会计诚信体系建设过程中，需要重视会计诚信教育机制的建立，来提升会计人员的专业素质与职业素养。会计诚信教育机制的建立，需要重视全面诚信教育，强化所有人员对诚信美德的认识，培养会计自律习惯。从高校教育入手开展诚信教育，在会计理论教育中调整诚信教育的比重，切实提升学生的会计职业道德水平，为会计行业的规范化发展奠定坚实基础。对于在职的会计人员，应加大力度开展继续教育，保证诚信教育的系统化和实效性，在实践中强化会计人员对于国家会计法律法规的理解，积累工作经验，降低会计诚信问题出现的几率。为确保会计人员的专业素养与职业道德得到全面提升，应当重视大学生的会计职业道德教育，以根源入手，培养大学生的法规与道德观念，在理论教学的基础上，从典型造假案例入手开展实践活动，就案例结果