个人所得税发展历程及改革方向探讨

现代商贸工业

２０１９年第１７期

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㊀个人所得税发展历程及改革方向探讨

冉小思

(安徽财经大学财政与公共管理学院,安徽蚌埠２３３０３０

)摘㊀要:改革开放以来,随着社会主义市场经济的不断发展,人们的生活水平大幅度提高,而贫困差距也越来

越大,两极分化严重,导致了社会分配不公平.个人所得税作为财政中的 自动稳定器 ,在调节收入分配差距,

实现社会公平,促进社会主义社会和谐发展方面发挥着重要的作用.通过收集相关资料和对国家最新的个税改革进行研究,介绍了个税改革的相关内容,分析个税存在的问题以及对如何完善我国的个税改革提出建议.

关键词:个人所得税;改革历程;改革方向

中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．１７．０３４１㊀个税的起源和在中国的产生

个人所得税最早诞生生于英国(１７９９年)

.由于英法战争给英国政府造成了巨大的财政危机,为了摆脱经济困境,英国首相威廉 皮特于１７８９年设计了 三步合成捐 的新税,形成了现代所得税的雏形.表面上看来个人所得税的诞生始于战争,但实际个人所得税是社会经济和政治的产物.因此在战后,随着经济的发展,个税仍得以延续和完善.经历了７６年的发展与变革,所得税在１８７４年成为英国的一个稳定税种.随后德国㊁法国㊁美国等大多数资本主义国家为缓解因战争所带来的财政压力相继开征个税;２０世纪以后,个人所得税成为世界的普遍税种.历经了２００多年的发展,个人所得税日臻完善,发挥着越来越重要的作用.

中国作为一个具有悠久历史文化的文明古国,早

在夏朝,就有了赋税制度.司马迁说过: 自虞㊁夏时,

供赋备矣. 虽然当时的赋税制度没有达到一套完整的

税收体制,但每个朝代都对其尤为重视.由于近代中国实行闭关锁国政策,导致中国在政治㊁经济㊁科学技术方面远远落后于西方国家,所得税法基本呈空白阶段.１８４０年的鸦片战争不仅打开了中国的国门,引进了资本主义经济,同时也使得所得税登上了中国税法的历史舞台.我国个人所得税最初始于１９０９年清政

府的«所得税章程»,但并未颁布实施.１９３６年,

因战争的需要,国民政府颁布了中国历史上第一部所得税

法 «所得税暂行条例»,推动了我国个人所得税从旧税制向新税制的演变.经历了几十年的曲折发展,终于１９８０年通过第五届全国人大代表大会第三次会

议决定,颁布了我国第一部个人所得税税法 «中华

人民共和国个人所得税法»,我国个人所得税制度得以

建立.

２㊀我国个税的改革历程

改革开放的到来不仅改变了中国的政治㊁经济形势,个人所得税也进入了全面改革时期.随着经济的

发展,人民生活水平的提高,«个人所得税法»也不断的

修正和完善,经历了由分立到统一的过程.

我国个人所得税法自１９８０年颁布后,在三十多年内共对其进行了七次修改,具体内容如下.

１９９３年对«

个人所得税法»进行了第一次的修改,把«城乡个体工商户所得税暂行条例»㊁«个人收入调节

暂行条例»同«个人所得税法»合并为一个个人所得税,

简称 三税合一 .并于１９９４年开始施行,

这是税制改革的重要转折点.

随后１９９９年进行了第二次修改,

将居民储蓄存款利息所得由原来的免税项目改为征税项目.

２００５年进行第三次修改,

个人所得税免征额从原来的８００元调高至１６００元;高收入者须自行申报纳税,代缴单位需要办理全员全额申报.

２００７年６月进行第四次修改,

国务院将储蓄存款利息所得的适用税率由原来的２０％降低到５％.

２００８年进行第五次修,

将工资薪金所得费用扣除标准提高到每月２０００元,储蓄存款利息所得改为免税项目.

２０１１年６月,

进行第六次修改,将工资薪金所得中的起征点调高至３５００元.

２０１８年８月３０日,

第十三届全国人大常委会第五次会议决定对个人所得税法进行最新修改,新税法将于２０１９年１月１日开始实施.具体内容为:

将个税起征点由每月３５００元提至每月５０００元(

每年６万元);对工资薪金㊁劳务报酬㊁稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税等;首次增加子女教育支出㊁继续教育支出㊁大病医疗支出㊁住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除;优化调整税率结构,扩大较低档税率级距.

３㊀对新税改革的分析

与以往的个税改革比较,这次新税的改革有很大

程度上的不同,是我国个税改革具有历史性的一年.(１

)随着经济的不断发展,人均月收入的提高,很明显原来的３５００元的起征点跟不上经济发展的脚步,提高个税的起征点是必不可免的.起征点的上调,明显的减轻了一些中低层收入者的税负,可却没有考虑到地区差异㊁物价水平.在中国的大城市里,每月５０００元的工资其实最多只能保障基本生活水平.个人觉得个人所得税的起征点因根据地区的经济发展水平而设定不同的征税额度,才更能体现税收的公平性.(２)对于子女教育支出,每月扣除１０００元.这有助于中国教育事业的发展,减轻了家庭教育支出.可规定只有在校

就读可以扣减,而非在校无法扣减(如成教),这不利于

教育的公平性.设立专项扣除和反避税,使税负的分配更加公正,可对大病医疗支出的扣除力度与国外比较还是很小.(３)优化了税率结构,扩大了３％㊁１０％㊁

２０％低税率的级距,

三档高税率的级距不变.中国目前还处于并将长期处于社会主义发展阶段,中低收入的工薪阶层是我国个人所得税的纳税主体,扩大低档税率的级距,有利于减少对中低收入者纳税,加大对高收入者纳税,这对于调节收入㊁缩小贫富差,促进社会公平具有一定的作用.(４)

首次实现了综合征税制度