财务会计第四章存货.ppt
合集下载
中级财务会计讲义.ppt
中级财务会计讲义
存货的概念
理解存货的定义应注意以下几点： 1、存货是有形资产； 2、存货范围的界定，应以企业对存货是否具
有法定所有权为依据，而不管其存放地点。 3、不是为企业正常生产经营而储备的资产不
属于企业存货。
中级财务会计讲义
存货的分类—依据经济用途
存货
原 在 半 产 商 包低
材 产 成 成 品 装值
1、成本与可变现净值孰低法的含义
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成
本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成
本—历史成本
可变现净值—估计售价减去估计完工成本及销售
所必须的费用后的价值
存货的期末计价
2、期末存货价值的确定
中级财务会计讲义
会计制度 指定方法
单项比较法：将存货中每一项存货的成本和可变现
货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料同时验收入库
存货的期末计价
中级财务会计讲义
成本与可变现净值孰低法 我国《企业会计制度》规定，企业的存货应当在 期末按成本与可变现净值孰低法计价，对可变现净 值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。
成本与可变现净值孰低法的含义 期末存货结存价值的确定方法 成本与可变现净值孰低法的帐务处理
存货的期末计价
中级财务会计讲义
净值比较，每项存货均取较低者确定 期末存货的价值。
分类比较法：将存货中每一类存货的成本与可现净
值进行比较，每类存货取其较低者来 确定期末存货的价值。
总额比较法：将全部存货的总成本与可变现净值总
额进行比较，以较低者作为期末存货
的价值。
存货的期末计价
中级财务会计讲义
2、期末存货价值的确定 例：中大股份有限公司有A、B、C、D四种存 货，按其性质的不同可分为甲、乙两大类。各种 存货的成本与可变现净值已经确定，试分别按3 种方法确定存货的价值。
财务会计课件 第四章 存货
二、存货的确认
作为存货核算的项目，首先要符合存货 的定义，其次还要符合存货确认的条件：
与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业 的一个重要标志。
该存货的成本能可靠地计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据 为依据，并且具有可验证性。
借：待处理财产损溢 贷：在途材料
外购原材料发生短缺的处理
在查明原因做出处理后，再转入有 关科目，借记“管理费用”、“营业 外支出”等科目，贷记“待处理财产 损溢”等科目。
借：管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢
外购材料发生溢余的处理
企业购进原材料发生溢余时，未 查明原因的溢余材料一般只作为代 保管物资在备查帐中登记，不作为 进货业务入帐核算。
90 60 5400 30 58 1740
7月 6日
90 60 5400 20 58 1160 10 58 580
在7月6日，企业售出100吨B材料。按照先进 先出的假设，发出的存货中，单价为60元的售 出90吨，单价为58元的售出10吨。结存的20吨 B材料单价均为58元。
先进先出法
日期
收入
发出
（2）委托加工物资的核算
①将原料、主要材料拨付给加工单位： 借：委托加工材料
贷：原材料 ②支付加工费用、增值税等： 借：委托加工材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：现金或银行存款
③缴纳的消费税等：
借：委托加工材料(直接销售） 应交税金-应交消费税（继续用于应税产品生产）
贷：现金或银行存款
④收回的加工材料验收入库： 借：原材料
存货的不同来源
1.购入的存货 2.自制的存货 3.委托外单位加工完成的存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.债务人抵偿债务取得的存货 7.非货币性交易换入的存货 8.盘盈的存货
发出存货的计价方法PPT课件
10 购入 300 12 3600
100 10 4 600
300
12
13 发出
100 10 1960 220 80 12
12 2 640
18 购入 200 13 2600
220 12 5 240 200 13
27 发出
220 12 3290 150 13 50 13
1950
31 合计 500
6200 450
第四章存货总成本总数量期初库存成本本期购入成本期初库存量本期购入量182011摘要收入发出数量单价金额数量单价金额数量单价金额结存1001000010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计450125400150121800a材料平均单位成本月初结存金额本月入库金额月初结存数量本月入库数量10003600260010030020012发出材料成本
= ————————————————— 本批购入前结存量+本批购入量
同例
2011 摘要
收入
发出
结
存
月日
数 单 金额 数量 单价 量价
4 1 结存
金额 数量 单价 金额 100 10 1 000
10 购入 300 12 3600
400 11.5 4 600
13 发出
180 11.5 2070 220 11.5 2 530
法
未扣材料成本前利润总额
30 000
30 000
30 000
发出材料成本
5 250
5 400
5 367
利润总额
24 750
24 600
24 633
所得税
6187.5
6150
财务会计学 存货
科目设置：
对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置 相应的会计科目 。如库存商品
列示：
合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货” 项目反映其净值。
第二节 存货入账价值
一般来说，增加的存货应按其成本入账。存 货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、存货的采购成本
按其重要程度分为购货价格和附带成本 (一)购货价格
第四章 存 货
第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品 第五节 其 他 存 货 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类
(一)存货的性质
定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材 料和物资等。
5 850
(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：原材料
5 000
贷：在途物资
5 000
(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但
结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。
材料入库时可不作帐务处理。
月末结算凭证仍未到，估价入帐：
借：原材料
10 000
贷：应付账款
10 000
12 465
贷：委托加工材料——×加工厂 12 465
二、“原材料”科目按计划成本记录
科目设置：
“物资采购”或“材料采购”、“原材料”、 “材料成本差异”等科目
不再设置“在途材料”或“在途物资”科目
(一)原材料收发核算的一般方法和程序
(一)原材料收发核算的一般方法和程序
1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记 “材料采购”科目，贷记有关科目 。
对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置 相应的会计科目 。如库存商品
列示：
合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货” 项目反映其净值。
第二节 存货入账价值
一般来说，增加的存货应按其成本入账。存 货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、存货的采购成本
按其重要程度分为购货价格和附带成本 (一)购货价格
第四章 存 货
第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品 第五节 其 他 存 货 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类
(一)存货的性质
定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材 料和物资等。
5 850
(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：原材料
5 000
贷：在途物资
5 000
(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但
结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。
材料入库时可不作帐务处理。
月末结算凭证仍未到，估价入帐：
借：原材料
10 000
贷：应付账款
10 000
12 465
贷：委托加工材料——×加工厂 12 465
二、“原材料”科目按计划成本记录
科目设置：
“物资采购”或“材料采购”、“原材料”、 “材料成本差异”等科目
不再设置“在途材料”或“在途物资”科目
(一)原材料收发核算的一般方法和程序
(一)原材料收发核算的一般方法和程序
1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记 “材料采购”科目，贷记有关科目 。
1.企业财务会计课件—存货
第四章 存货
内容及学时分配表
课节 第一节
第二节
第三节 第四节
内容
存货概述 原材料（实际成
本） 原材料（计划成
本） 其他存货
存货期末计量
总学时 2 4
4 4 2
学时 理论
2 2
2 2 2
实验 0 2
2 2 0
第一节 存货概述
教学提示
生产经营必不可少的要素 生产所需的物料如何管理
教学内容
第四章存货 第一节存货概述 一、存货的概念及分类 （一）存货的概念 （二）存货的分类 二、存货收发的计价 （一）实际成本法 （二）计划成本法 （三）毛利率法 （四）售价金额核算法
贷：应付账款-暂估应付账 款（红字）
4、物资采购过程短缺、亏损及盈余的账务处理
（1）短缺亏损的账务处理原则
原因
账务处理原则
①定额内合理损耗 ②计量仪器误差
计入采购成本，提高购入材料单价
③供应部门少发
由供应部门补发
④运输部门责任 ⑤过失人责任
由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”
⑥自然灾害
扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”
✓ 适用范围：通货紧缩时适用此法。
存货名称及规格：××
材料明细账
×年
证 号 月日
摘要
收入
数量 单价
金额
发出
结存
数 量
单价
金额
数量
单价
金额
5 1略
结存
300
1000
300000
1 0
购入
900 1200
1080000
300
1000
900
1200
300000 1080000
内容及学时分配表
课节 第一节
第二节
第三节 第四节
内容
存货概述 原材料（实际成
本） 原材料（计划成
本） 其他存货
存货期末计量
总学时 2 4
4 4 2
学时 理论
2 2
2 2 2
实验 0 2
2 2 0
第一节 存货概述
教学提示
生产经营必不可少的要素 生产所需的物料如何管理
教学内容
第四章存货 第一节存货概述 一、存货的概念及分类 （一）存货的概念 （二）存货的分类 二、存货收发的计价 （一）实际成本法 （二）计划成本法 （三）毛利率法 （四）售价金额核算法
贷：应付账款-暂估应付账 款（红字）
4、物资采购过程短缺、亏损及盈余的账务处理
（1）短缺亏损的账务处理原则
原因
账务处理原则
①定额内合理损耗 ②计量仪器误差
计入采购成本，提高购入材料单价
③供应部门少发
由供应部门补发
④运输部门责任 ⑤过失人责任
由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”
⑥自然灾害
扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”
✓ 适用范围：通货紧缩时适用此法。
存货名称及规格：××
材料明细账
×年
证 号 月日
摘要
收入
数量 单价
金额
发出
结存
数 量
单价
金额
数量
单价
金额
5 1略
结存
300
1000
300000
1 0
购入
900 1200
1080000
300
1000
900
1200
300000 1080000
存货的清查PPT课件
企业财务会计>第四章>第七节
二、存货清查的方法
图表4-8 仓库：
存货盘点清单
年月日
存货编号 存贷名称 计量 数 单
盘盈
规格
单位 量 价 数量 金额
盘亏 数量 金额
原因 处理意见
核算
1、存货盘盈的核算 企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后借 记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”
企业财务会计>第四章>第七节
三、存货清查结果的核算
【例2】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺500 千克，其实际单位成本为4元，计2000元。经查，材料属于 被盗盘亏，应由保管员负责赔偿100元，另外1900元作为非 常损失处理，应作如下会计分录：
批准前：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2000
贷：原材料
2000
报经批准后
借：营业外支出 ——非常损失
1900
其他应收款——保管员
100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2000
企业财务会计>第四章>第七节
写在最后
经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量 Study Constantly, And You Will Know Everything. The More
You Know, The More Powerful You Will Be
Thank You
在别人的演说中思考，在自己的故事里成长
Thinking In Other People‘S Speeches，Growing Up In Your Own Story
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
第七节 存货的清查
二、存货清查的方法
图表4-8 仓库：
存货盘点清单
年月日
存货编号 存贷名称 计量 数 单
盘盈
规格
单位 量 价 数量 金额
盘亏 数量 金额
原因 处理意见
核算
1、存货盘盈的核算 企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后借 记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”
企业财务会计>第四章>第七节
三、存货清查结果的核算
【例2】合安公司进行存货清查时，发现材料短缺500 千克，其实际单位成本为4元，计2000元。经查，材料属于 被盗盘亏，应由保管员负责赔偿100元，另外1900元作为非 常损失处理，应作如下会计分录：
批准前：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2000
贷：原材料
2000
报经批准后
借：营业外支出 ——非常损失
1900
其他应收款——保管员
100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 2000
企业财务会计>第四章>第七节
写在最后
经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量 Study Constantly, And You Will Know Everything. The More
You Know, The More Powerful You Will Be
Thank You
在别人的演说中思考，在自己的故事里成长
Thinking In Other People‘S Speeches，Growing Up In Your Own Story
讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
第七节 存货的清查
财务会计第四章 存货PPT课件
6700 600 10.7 6420 400均法
2007年
月日
摘要
收入
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
3 1 期初 5 领料 10 购入 18 领料 28 购入
500 11 100 12
300 5500
300 1200
400 10 100 600 300 400
4000
3 31 本期发生额及期 600 末余额
30
举例：原材料按实际成本记录
2007年
月日
摘要
收入
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
3 1 期初 5 领料 10 购入 18 领料 28 购入
500 11 100 12
300 5500
300 1200
400 10 100 600 300 400
4000
3 31 本期发生额及期 600 末余额
0 期末存货
发出存货
先进先出法 后进先出法 加权平均法
23
总结：
➢ 不同计价方法→发出存货成本不同→利 润不同→所得税不同
➢ 不同计价方法→期末存货成本不同→账 面资产价值不同
24
思考题：
存货价格大幅度上升，采用先进先出 和后进先出法对企业的利润和账面资产 价值会有什么影响？
25
注：
按我国企业会计准则的规定，企业发 出存货应采用先进先出法、加权平均法、 移动加权平均法、个别计价法计价。
11 400
采 购
7 400
4 000
期末存货 ？
期初存货
销
货?
成 本
8
注：
第四章 存货的核算 《企业财务会计》ppt
XXX
应交税费——应交增值税（进项税额） XXX
贷：银行存款
XXX
（2）材料入库时 借：原材料 贷：在途物资
XXX XXX
3.材料先入库 结算凭证后到
任务1 原材料的核算
（1）材料入库时，不入账，待结算凭证到时
借：原材料
XXX
应交税费——应交增值税（进项税额） XXX
贷：银行存款等
XXX
（2）如果月末结算凭证仍然未到，估计入账
四、计划成本计价的核算 （二）原材料发出的核算
任务1 原材料的核算
发出材料的实际成本 ＝发出材料的计划成本＋发出材料应分摊的材料成本差异
发出材料应分摊的材料成本差异 ＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
一、周转材料的内容
任务2 周转材料的核算
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态 不确认为固定资产的材料。
任务3 委托加工物资的核算
一、委托加工物资成本确定
成本构成：发出材料成本、加工费、相关税费、运杂费等。
其中：（1）按规定可以抵扣的增值税不能计入成本；（2）如果委托加工物资属 于应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，委托企业对于委托加工后的物资收 回后直接对外销售的，则将受托企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本， 委托企业对于委托加工后的物资属于应税消费品，收回后又用于继续加工同类应 税消费品的，则支付给受托企业代收代缴的消费税可以抵扣。
一、存货清查的核算
任务5 存货清查和减值的核算
●盘亏：
（1）属于定额内损耗的，经批准可转入管理费用；
（2）属于超定额短缺以及存货毁损的损失，扣除赔款和残料价值后，加 上不允许抵扣的增值税进项税额，计入管理费用；
财务会计实务4第4章存货
制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。 一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包 装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代 销商品等。
存货
将在生产经营中耗用 正在生产过程中 以备出售
原 材 料
辅 助
包 装
低 值
材物 易
料
耗
在自 产制 品半
成 品
库 存 商 品
（7）商品流通企业发生的采购费用计入当期损益。
增值税要点：①增值税为价外税；②由最终消费者负担；
③一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。
固
甲
甲乙
定
产
材产
资
品
料品
产
10000
20000
A
B
C
应交增值税
1700 应交增值税
3400 应交增值税
销项 税额 1700
主营业务收入
进项 税额 1700
销项 税额 3400
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税 金等。
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造 费用。
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货 达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品 所发生的设计费用等。
工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构
成。
企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或
者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。
这里着重说明外购存货采购成本的构成。《企业会计准
存货
将在生产经营中耗用 正在生产过程中 以备出售
原 材 料
辅 助
包 装
低 值
材物 易
料
耗
在自 产制 品半
成 品
库 存 商 品
（7）商品流通企业发生的采购费用计入当期损益。
增值税要点：①增值税为价外税；②由最终消费者负担；
③一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。
固
甲
甲乙
定
产
材产
资
品
料品
产
10000
20000
A
B
C
应交增值税
1700 应交增值税
3400 应交增值税
销项 税额 1700
主营业务收入
进项 税额 1700
销项 税额 3400
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税 金等。
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造 费用。
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货 达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品 所发生的设计费用等。
工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构
成。
企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或
者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。
这里着重说明外购存货采购成本的构成。《企业会计准
中级财务会计chap4存货
第四章、 第四章、存货
（四）移动加权平均法
移动加权平均法是指以本次进货入库前结存存货实际成 本加本次收入存货实际成本， 本加本次收入存货实际成本，除以本次入货前结存存货数量 加本次收入存货数量，据以计算移动加权平均单位成本， 加本次收入存货数量，据以计算移动加权平均单位成本， 并对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。 并对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。
第四章、 第四章、存货
学习要点
存货的分类、范围。 存货的分类、范围。 不同途径取得存货的实际成本构成。 不同途径取得存货的实际成本构成。 发出存货各种计价方法的具体应用。 发出存货各种计价方法的具体应用。 成本与可变现净值的含义及应用。 成本与可变现净值的含义及应用。 材料按实际成本和按计划成本的核算。 材料按实际成本和按计划成本的核算。 商品存货的核算方法。 商品存货的核算方法。 低值易耗品的范围及核算方法。 低值易耗品的范围及核算方法。 包装物的范围及核算方法。 包装物的范围及核算方法。 存货清查的方法，盘盈盘亏的核算。 存货清查的方法，盘盈盘亏的核算。
（一）符合存货的概念
企业的一项资产符合存货的概念一个主要的标准是， 企业的一项资产符合存货的概念一个主要的标准是， 企业能够控制该存货产生的经济利益。 企业能够控制该存货产生的经济利益。具体表现为企业拥 有该项存货的所有权。 有该项存货的所有权。
第四章、 第四章、存货
（二）同时符合的两个条件
1、该存货有关的经济利益很可能流入企业 对存货的确认， 对存货的确认，关键是判断是否很可能给企业带来经济 利益或者所包含的经济利益是否很可能流入企业。 利益或者所包含的经济利益是否很可能流入企业。通常认为 拥有存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的 一个重要标志。 一个重要标志。 2、该存货的成本能够可靠地计量 存货的成本能够可靠计量是资产确认的一个基本条件。 存货的成本能够可靠计量是资产确认的一个基本条件。 如果存货的成本不能可靠计量， 如果存货的成本不能可靠计量，就不能对该项存货进行确认
财务会计课件：存货的核算
任务设计
（4）个别计价法。个别计价法是指把每一种存货的实际成本作为计算 发出存货成本和期末存货成本基础的一种方法。其特征是注重所发出存 货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货 和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购人或生产时所确定 的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 [提示]：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货 以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工 作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法 可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为 准确。
任务设计
任务设计
2012 年 月日 41
4 6 8 14
凭证 号数
摘要
期初结存 购进 发出 购进 发出
收入 数量 单价 金额 500 105 52500 700 98 68600
发出 数量 单价 金额
800 1300
结存
数量
1000 1500
单价 100
700 1400 100
金额 100 000
任务设计
❖ 【工作过程】 2012年3月15日 ❖ 步骤1：仓库保管员将运到的C材料验收无误后填写收料单
，交财务部门。
❖ 步骤2：月末，会计将已验收入库的C材料按暂估价编制记 账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：
借：原材料----C材料 3 000 贷：应付账款----暂估应付款 3 000
单价 金额
100
100000
101.67 152 500
101.67 71 164 99.83 139 764
99.83 108.87
108.87 108.87
财务会计 第4章 存货(完整版)
◆以备耗用的材料或物料 ◆处在生产过程的在产品 ◆以备出售的产成品或商品
存 货
存货的特点
1
区别于固定资产，非绝对
企业持有存货的目的在于准备在正常经营过 程中予以出售 区别于无形资产 存货属于有形资产，具有物质实体
原材料－在产品－产成品－货币资金
2 3
存货属于流动资产，具有较大的流动性 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
4.特种储备材料；(如:石油储备) 5.专项储备材料；(如:防洪物资) 6.建造固定资产的工程材料；
非存货(工程物资)
7.汽车；
对于汽车生产销售企业－存货 对于购买汽车作为交通运输工具的企业－固定资产
三、存货的分类
(一)按存货的经济用途分类
储存 备售的存货 在产品、自制半成品 产成品、库存商品
原材料、包装物、 低值易耗品
加工成本
注意
存货加工过程中非正常消耗的直接材料,直接人工及 制造费用应计入当期损益,不能计入存货的成本。
委托外单 位加工的 存货成本
加工过程中实际耗用的原材料和半成品成 本+加工费+相关税费
练习
某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B， 2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000 元生产B产品。当月生产A产品发生生产工人工资20000元，生 产B产品发生生产工人工资10000元，该生产车间归集的制造费 用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于 当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进 行分配。计算A、B两种产品的完工成本。 制造费用分配率=30000 ÷(20000+10000)=1 A产品应分摊制造费用＝20000×1＝20000（元） B产品应分摊制造费用＝10000×1＝10000（元） A产品完工成本＝80000＋20000＋20000＝120000（元） B产品完工成本＝50000＋10000＋10000＝70000（元）
中级财务会计(第五版)第4章 存货讲解
内容
第一节 存货概述
一、存货的概念 二、存货的确认及其范围 三、存货的分类
一、存货的概念
Biblioteka 存货是指企业在日常生产经营过程中持有 以备出售，或者仍然处在生产过程，或者 在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或 物料等 包括各种材料、商品、在产品、半成品、 产成品等 通常在一年或长于一年的一个营业周期内 被消耗或出售，具有明显的流动性，是企 业流动资产的重要组成部分
一、外购存货
(四)在采用预付货款方式购入存货的情况下，企 业应在预付存货的价款时，按照实际预付金额， 借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目； 预付贷款购入的存货验收入库时，按照发票账单 上注明的存货价款、增值税税额等，借记“原材 料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商 品”等存货科目和“应交税金——应交增值税(进 项税额)‖科目，贷记“预付账款”科目；预付的 货款不足，需补付货款时，按照补付的金额，借 记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目； 供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”科 目，贷记“预付账款”科目。
（一）存货的确认条件 1.法定产权属于企业而不问其存放地点 凡是在盘存日期，法定产权属于企业的一 切货物，不论其存放何处或处于何种状态， 都应确认为企业的存货，如库存物资，委 托加工或代销产品、在途存货等。
不在库里喔!
存货的确认
要同时满足两个条件： 1．该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2．该存货的成本能够可靠地计量。 存货确认的关键是，企业是否拥有某项存货的法 定所有权。 凡是法定产权不属于企业的货物，即使其存放于 企业，仍不属于企业的存货，如代销品、受托加 工材料等。
一、外购存货
(二)在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但 存货尚未运达或尚未验收入库的情况下，企业应 于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账 单等结算凭证确定的存货成本，借记“在途物资” 科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借 记“应交税金一应交增值税(进项税额)‖科目， 按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行 存款” 或“应付票据”等科目；待存货运达企业并验收 入库后，再根据有关验货凭证，借记“原材料”、 “包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等 存货科目，贷记“在途物资”科目。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
估计的金额加支付的相关税费作为入账成本. • ②不存在活跃市场的：按该接受捐赠存货预计未来现
金流量的现值，作为入账成本。
2021/2/13
• 4、委托加工的存货 • 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运
杂费、应计入成本的税金；
• 5、自制存货 • 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造
费用。
• 6、盘盈的存货 • 应当按照同类或类似存货的市场价格作为
•
的税金；
• ②流通业：只包括买价（购货费用作为销售费
•
用单独反映）。
2021/2/13
• 2. 投资者投入的存货 • 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但
合同或协议约定的价值不公允的除外。 • 3、 接受捐赠的存货 • (1)捐赠方提供了有关凭据的 • 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本. • (2)捐赠方没有提供有关凭据的 • ①存在活跃市场的：参照同类或类似存货的市场价格
• b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税
• 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；
• 2021/2/13
• C、收购农副产品、废旧物资，按买价的10%
•
扣除作为进项税额处理。
• d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为
•
进项税额。
• （2）外购存货价值构成
• ①制造业：包括买价、购货费用及应计入成本
2021/2/13
（2） 加权平均法
• ①基本作法:
存货加权 期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和 平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和
• 结存存货成本=结存数量×加权平均单价
• 发出存货成本=发出数量×加权平均单价
• 或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本 2021/2/13
2021/2/13
第四章 存 货
重点、难点
1．存货范围的确认 2．存货成本的构成 3．存货发出的计价方法 4．存货的期末计价：成本与可变现净值孰低法 5、存货的核算
2021/2/13
第一节 存货概述
• 一、存货的概念 • 二、存货的确认
2021/2/13
一、存货的概念
• 存货是指企业在正常生产经营过程中持有的 以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处 在生产经营过程中的在产品,或者在生产经营过 程或提供劳务中耗用的材料、物料等.
第四章 存 货
第一节 第二节 第三节 第四节
存货概述 存货的计价 存货取得和发出的核算 存货的期末核算
2021/2/13
第四章 存 货
学习要求: 1．了解存货的概念、特点及其分类； 2．掌握存货数量的盘存方法； 3．熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理； 4．熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理； 5．明确存货清查结果的会计处理。
• • 存货属于企业的流动资产 • 具体包括: 各类原材料、在产品及自制半成品
、产成品、商品、周转材料等.
2021/2/13
二、存货的确认
• 1、确认的标准——产权 • 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存
放何处，或处于何种状态都是企业的存货。 • 2、确认的条件 • 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以
2021/2/13
• 价外税——增值税
• 纳税人不同处理方式不同 :
• A、小规模纳税人——年收入180万以下，会计制度
•
不健全的企业或零售企业。
•
无论是否取得增值税专用发
•
票，增值税一律计入存货成
•
本。
• B、一般纳税人
• a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭
• 证，可以作为进项税额处理；
的一种方法. 发出存 每批存货 该批存货购进 货成本=∑发出数量× 单位成本
②前提条件 有较好的存货基础工作,能分清批次
③评价 优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和 实地盘存制均适用 缺点: 核算工作量大; 运用: 一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.
确认 • (1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业; • (2) 该存货的成本能够可靠地计量。
2021/2/13
• 3、特殊项目的认定:
• (1) 工程物资 • (2) 特准储备物资 • (3) 代销商品 • (4) 在途存货 • (5) 购货约定 （6）售后回购 （7）分期收款销售 （8）附有销售退回条件的商品销售
实际成本.
2021/2/13
三、存货发出的计价
常见的方法有： • （1） 个别辨认法 • （2） 加权平均法 • （3） 移动加权平均法 • （4） 先进先出法 • （5） 后进先出法 • （6） 计划成本法 • （7） 毛利率法 • （8） 零售价法
2021/2/13
（1）个别辨认法
①概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价
• ②评价: 优点: 工作量小;物价波动的情况下,存货
成本的分摊较为折中. 缺点: 期末工作量大. 运用: 一般适用于收发批次较多，数量大,
但价格差异不大的存货.
2021/2/13
（3） 移动加权平均法
• ① 基本作法 • 某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本 • 平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量
• 本批发出存货成本=发出数量×移动平均单价
• 本批结存存货成本=结存数量×移动平均单价
2021/2/13
• ② 评价
• 优点: 及时了解存货的结存情况,计算结
•
果较为客观.
• 缺点: 工作量大,对收发较频繁的企业不适用 .
2021/2/13
二、存货入账价值的确定
• （一）初始成本的计量
• 不同方式取得的存货,其初始成本的确认方 法不同。
• 1、外购存货
• （1）影响存货入账价值的因素：
• ①购货价格——发票金额；
• ②购货费用——运输费、装卸费、保险费、
•
包装费、途中仓储费等；
2021/2/13
• ③税金
• 价内税：计入存货成本，构成存货价值的一 部分,如：消费税、资源税、进口关税、城建 税等。
2021/2/13
第二节 存货的计价
• 一、存货入帐价值的基础 • 二、存货入账价值的确定 • 三、存货发出的计价 • 四、期末存货的计价
2021/2/13
பைடு நூலகம்
一、存货入帐价值的基础
• 《企业会计准则----存货》规定: • 存货应当以其实际成本入帐.
• 这表明在持续经营的前提下,存货入 帐价值的基础也即初始计量的基础 是历史成本或者说实际成本.
金流量的现值，作为入账成本。
2021/2/13
• 4、委托加工的存货 • 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运
杂费、应计入成本的税金；
• 5、自制存货 • 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造
费用。
• 6、盘盈的存货 • 应当按照同类或类似存货的市场价格作为
•
的税金；
• ②流通业：只包括买价（购货费用作为销售费
•
用单独反映）。
2021/2/13
• 2. 投资者投入的存货 • 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但
合同或协议约定的价值不公允的除外。 • 3、 接受捐赠的存货 • (1)捐赠方提供了有关凭据的 • 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本. • (2)捐赠方没有提供有关凭据的 • ①存在活跃市场的：参照同类或类似存货的市场价格
• b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税
• 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；
• 2021/2/13
• C、收购农副产品、废旧物资，按买价的10%
•
扣除作为进项税额处理。
• d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为
•
进项税额。
• （2）外购存货价值构成
• ①制造业：包括买价、购货费用及应计入成本
2021/2/13
（2） 加权平均法
• ①基本作法:
存货加权 期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和 平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和
• 结存存货成本=结存数量×加权平均单价
• 发出存货成本=发出数量×加权平均单价
• 或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本 2021/2/13
2021/2/13
第四章 存 货
重点、难点
1．存货范围的确认 2．存货成本的构成 3．存货发出的计价方法 4．存货的期末计价：成本与可变现净值孰低法 5、存货的核算
2021/2/13
第一节 存货概述
• 一、存货的概念 • 二、存货的确认
2021/2/13
一、存货的概念
• 存货是指企业在正常生产经营过程中持有的 以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处 在生产经营过程中的在产品,或者在生产经营过 程或提供劳务中耗用的材料、物料等.
第四章 存 货
第一节 第二节 第三节 第四节
存货概述 存货的计价 存货取得和发出的核算 存货的期末核算
2021/2/13
第四章 存 货
学习要求: 1．了解存货的概念、特点及其分类； 2．掌握存货数量的盘存方法； 3．熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理； 4．熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理； 5．明确存货清查结果的会计处理。
• • 存货属于企业的流动资产 • 具体包括: 各类原材料、在产品及自制半成品
、产成品、商品、周转材料等.
2021/2/13
二、存货的确认
• 1、确认的标准——产权 • 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存
放何处，或处于何种状态都是企业的存货。 • 2、确认的条件 • 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以
2021/2/13
• 价外税——增值税
• 纳税人不同处理方式不同 :
• A、小规模纳税人——年收入180万以下，会计制度
•
不健全的企业或零售企业。
•
无论是否取得增值税专用发
•
票，增值税一律计入存货成
•
本。
• B、一般纳税人
• a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭
• 证，可以作为进项税额处理；
的一种方法. 发出存 每批存货 该批存货购进 货成本=∑发出数量× 单位成本
②前提条件 有较好的存货基础工作,能分清批次
③评价 优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和 实地盘存制均适用 缺点: 核算工作量大; 运用: 一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.
确认 • (1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业; • (2) 该存货的成本能够可靠地计量。
2021/2/13
• 3、特殊项目的认定:
• (1) 工程物资 • (2) 特准储备物资 • (3) 代销商品 • (4) 在途存货 • (5) 购货约定 （6）售后回购 （7）分期收款销售 （8）附有销售退回条件的商品销售
实际成本.
2021/2/13
三、存货发出的计价
常见的方法有： • （1） 个别辨认法 • （2） 加权平均法 • （3） 移动加权平均法 • （4） 先进先出法 • （5） 后进先出法 • （6） 计划成本法 • （7） 毛利率法 • （8） 零售价法
2021/2/13
（1）个别辨认法
①概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价
• ②评价: 优点: 工作量小;物价波动的情况下,存货
成本的分摊较为折中. 缺点: 期末工作量大. 运用: 一般适用于收发批次较多，数量大,
但价格差异不大的存货.
2021/2/13
（3） 移动加权平均法
• ① 基本作法 • 某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本 • 平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量
• 本批发出存货成本=发出数量×移动平均单价
• 本批结存存货成本=结存数量×移动平均单价
2021/2/13
• ② 评价
• 优点: 及时了解存货的结存情况,计算结
•
果较为客观.
• 缺点: 工作量大,对收发较频繁的企业不适用 .
2021/2/13
二、存货入账价值的确定
• （一）初始成本的计量
• 不同方式取得的存货,其初始成本的确认方 法不同。
• 1、外购存货
• （1）影响存货入账价值的因素：
• ①购货价格——发票金额；
• ②购货费用——运输费、装卸费、保险费、
•
包装费、途中仓储费等；
2021/2/13
• ③税金
• 价内税：计入存货成本，构成存货价值的一 部分,如：消费税、资源税、进口关税、城建 税等。
2021/2/13
第二节 存货的计价
• 一、存货入帐价值的基础 • 二、存货入账价值的确定 • 三、存货发出的计价 • 四、期末存货的计价
2021/2/13
பைடு நூலகம்
一、存货入帐价值的基础
• 《企业会计准则----存货》规定: • 存货应当以其实际成本入帐.
• 这表明在持续经营的前提下,存货入 帐价值的基础也即初始计量的基础 是历史成本或者说实际成本.