《现金流量表》讲解(直接法)

• （四）现金流量表的结构和内容
• 1、正表部分 • 按直接法分类列示现金流量
• 2、补充资料部分 • （1）按间接法列示经营活动现金流量 • （2）不涉及现金收支的重大投资、筹资活动 • （3）现金及现金等价物的净变化 • （4）当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息
• （五）现金流量表的填列方法
• 3.筹资活动现金流量的列示方法
• ①吸收投资收到的现金； • ②取得借款收到的现金； • ③收到其他与筹资活动有关的现金；
• ④偿还债务支付的现金； • ⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金； • ⑥支付其他与筹资活动有关的现金。
二、直接法下现金流量表的编制方法
• （一）经营活动现金流入
• 1。销售商品、提供劳务收到的现金（销货收现）
• 具体包括： • （1）库存现金 （2）银行存款 • （3）其他货币资金（4）现金等价物 • 现金等价物（约当现金）：是指企业持有的期限短、
流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小 的投资。
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（三）现金流量表的分类（三分法） 1、经营活动产生的现金流量 2、投资活动产生的现金流量 3、筹资活动产生的现金流量
• 将以上分录合并：
当期进 项税
当期营 业成本 当期存货 净增加
• 借：营业成本 115 • 应交税费—应交增值税（进项） 20.4 • 库存商品 5 • 贷：银行存款 113.6 • 应付账款 26.8
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当期购 货付现
当期应 付账款 净增加
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①不涉及现金的收入、费用，
②不属于经营活动的现金收支，以及
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③经营性应收、应付项目的增减变化，并据此列示经
营活动现金流量的一种方法。
• 2。投资活动现金流量的列示方法 • ①收回投资收到的现金； • ②取得投资收益收到的现金；
• ③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；
• ④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； • ⑤收到其他与投资活动有关的现金； • ⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； • ⑦投资支付的现金； • ⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； • ⑨支付其他与投资活动有关的现金。
• 性质 PK 特征 • （1）股利收入、利息收入、利息支出 • （2）所得税
• 1、经营活动 • 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有 交易和事项 • 2、投资活动 • 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金 等价物范围的投资及其处置活动。 • 3、筹资活动 • 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生 变化的活动。 • 特殊现金流量的归类： • 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分 别归入以上三类。
• （2）若采用分析填列法，则计算公式如下： • 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）
=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（万元）
• 扩展后： • 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额存货期初余额）-（应付账款期末余制调整分录如下： 借：营业成本 115 应交税费—应交增值税（进项） 20.4 库存商品 5 贷：经营活动现金流量—购货付现 113.6 应付账款 26.8 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下： 借：营业成本 应交税费—应交增值税（销项） 存货（增加，减少则贷记） 预付账款 （增加，减少则贷记） 贷：经营活动现金流量—销货收现 应付账款（增加，减少则借记） 应付票据 （增加，减少则借记）
当期应 收账款 净增加
• 借：银行存款 147 • 应收账款 28.5 • 贷：营业收入 150 • 应交税费—应交增值税（销项） 25.5
当期营 业收入 当期销 项税
• （1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下： • 借：经营活动现金流量—销货收现 147 • 应收账款 28.5 • 贷：营业收入 150 • 应交税费—应交增值税（销项） 25.5 • 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分 录如下： • 借：经营活动现金流量—销货收现 • 应收账款（增加，减少则贷记） • 应收票据 （增加，减少则贷记） • 贷：营业收入 • 应交税费—应交增值税（销项） • 预收账款 （增加，减少则借记）
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• （2）其他来源取得的存货
•
• （3）存货跌价准备
• 企业计提存货跌价准备会减少存货的账面价值，但不会 减少购货付现，因此应将当期计提的存货跌价准备加入。
• 经进一步调整后计算公式如下：
• 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额 -存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额） -（应付票据期末余额-应付票据期初余额）+ （预付账款 期末余额-预付账款期初余额）-当期列入成本的应付职工 薪酬-当期列入成本的固定资产折旧费、其他摊销-其他来 源取得的存货+当期计提的存货跌价准备
•
此外：以上公式中应付款项的减少均表示支付了现金， 凡未支付现金的（如支付非现金资产），则应该予以扣除。
• 2。支付给职工以及为职工支付的现金 • 反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补 贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪 酬除外。 • 3。支付的各项税费 • 反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及 预交的增值税、所得税、营业税、教育费附加、矿产资源补 偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等税费。 • 计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增 值税、所得税等除外。 • 4。支付其他与经营活动有关的现金 • 反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保 险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流 出，金额较大的应当单独列示。
• （2）若采用分析填列法，则计算公式如下： • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额 -应收账款期初余额）=150+25.5-（58.5-30）=147（万元） • 扩展后： • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额
-应收账款期初余额）-（应收票据期末余额-应收票据期末余额）
• 1。经营活动现金流量的填列方法 • （1）直接法 • 直接法：以营业收入为起点，通过现金流入、流出的 主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。 • 总的列报原则：以总额列示；但对于①代收、代付的 现金流量②周转快、金额大、期限短项目的现金流量，以 及③不具重要性的现金流量，应以净额列示。
• 2。收到的税费返还
• 反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费
税、关税和教育费附加返还款等各种税费。
• 3。收到其他与经营活动有关的现金
•
反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其
他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
• （二）经营活动现金流出 • 1。购买商品、接受劳务支付的现金（购货付现） • 假定某企业（商品流通企业）当期现购商品80万元 （不含税），赊购商品40万元（不含税），期初库存商品 25万元，当期销售商品成本115万元，期末库存商品30万 元，期初应付账款余额为20万元，本期全部付清。 • 此时，该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余 额为20万元，期末余额为46.8（40+6.8）万元；存货期初 余额为25万元，期末余额为30万元；当期营业成本115万 元，进项税额为20.4（120×17%）万元。
• 此时，若直接套用前列公式，则：
• 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+（应收账款期 末余额-应收账款期初余额）=150+25.5-（55-28.5）=149 （万元） • 而实际的销货收现应为147万元，其差额恰好是当期 计提的坏账准备2万元。
• 因此修正后的公式如下： • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+（应收账款期 末余额-应收账款期初余额）-当期计提的坏账准备 =150+25.5-（55-28.5）-2=147（万元）
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列报项目：
• ①销售商品、提供劳务收到的现金； • ②收到的税费返还； • ③收到其他与经营活动有关的现金；
• ④购买商品、接受劳务支付的现金；
• ⑤支付给职工以及为职工支付的现金； • ⑥支付的各项税费； • ⑦支付其他与经营活动有关的现金。
• （2）间接法
• 间接法，是指以净利润为起点，通过调节
• 需要进一步调整的项目： • （1）制造业的存货 • • 制造业存货价值的增加并非全部需要购买，其中有两 部分要计算购货付现时扣除。 其一是计入存货价值，但不属于购货付现部分，如应 归入“支付给职工以及为职工支付的现金”的应付职工薪 酬； 其二是计入存货价值，但不需要支付现金的各种费用， 如固定资产折旧费、其他各种摊销等。 企业还可能从其他来源取得存货，但不需要支付现金。 例如，接收投资、捐赠取得的存货等。在计算购货付现时 也必须扣除。
（应付票据期末余额-应付票据期初余额）+ （预付账款期末
余额-预付账款期初余额）
• 或者： • 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+存货净增加-应 付账款净增加-应付票据净增加+预付账款净增加
• 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税-存货净减少+应
付账款净减少+应付票据净减少-预付账款净减少
• （2）票据贴现的利息
• 票据贴现视同收回票据款，但收回的金额要小于票据的账面 价值，其差额即为票据贴现的利息，因此在计算销货收现时 应将其扣除。 • 经进一步调整后计算公式如下： • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末 余额-应收账款期初余额）-（应收票据期末余额-应收票据 期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-当 期计提的坏账准备-票据贴现的利息 • 此外：以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金，凡未 收到现金的（如收到的是非现金资产），则应该予以扣除。