《现金流量表》讲解(直接法)

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• 3.筹资活动现金流量的列示方法
• ①吸收投资收到的现金; • ②取得借款收到的现金; • ③收到其他与筹资活动有关的现金;
• ④偿还债务支付的现金; • ⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金; • ⑥支付其他与筹资活动有关的现金。
二、直接法下现金流量表的编制方法
• (一)经营活动现金流入
• 1。销售商品、提供劳务收到的现金(销货收现)
• 此时,若直接套用前列公式,则:
• 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+(应收账款期 末余额-应收账款期初余额)=150+25.5-(55-28.5)=149 (万元) • 而实际的销货收现应为147万元,其差额恰好是当期 计提的坏账准备2万元。
• 因此修正后的公式如下: • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+(应收账款期 末余额-应收账款期初余额)-当期计提的坏账准备 =150+25.5-(55-28.5)-2=147(万元)
• (2)票据贴现的利息
• 票据贴现视同收回票据款,但收回的金额要小于票据的账面 价值,其差额即为票据贴现的利息,因此在计算销货收现时 应将其扣除。 • 经进一步调整后计算公式如下: • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-(应收账款期末 余额-应收账款期初余额)-(应收票据期末余额-应收票据 期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-当 期计提的坏账准备-票据贴现的利息 • 此外:以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金,凡未 收到现金的(如收到的是非现金资产),则应该予以扣除。

• (2)其他来源取得的存货

• (3)存货跌价准备
• 企业计提存货跌价准备会减少存货的账面价值,但不会 减少购货付现,因此应将当期计提的存货跌价准备加入。
• 经进一步调整后计算公式如下:
• 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+(存货期末余额 -存货期初余额)-(应付账款期末余额-应付账款期初余额) -(应付票据期末余额-应付票据期初余额)+ (预付账款 期末余额-预付账款期初余额)-当期列入成本的应付职工 薪酬-当期列入成本的固定资产折旧费、其他摊销-其他来 源取得的存货+当期计提的存货跌价准备
• 需要进一步调整的项目: • (1)制造业的存货 • • 制造业存货价值的增加并非全部需要购买,其中有两 部分要计算购货付现时扣除。 其一是计入存货价值,但不属于购货付现部分,如应 归入“支付给职工以及为职工支付的现金”的应付职工薪 酬; 其二是计入存货价值,但不需要支付现金的各种费用, 如固定资产折旧费、其他各种摊销等。 企业还可能从其他来源取得存货,但不需要支付现金。 例如,接收投资、捐赠取得的存货等。在计算购货付现时 也必须扣除。
• 1。经营活动现金流量的填列方法 • (1)直接法 • 直接法:以营业收入为起点,通过现金流入、流出的 主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。 • 总的列报原则:以总额列示;但对于①代收、代付的 现金流量②周转快、金额大、期限短项目的现金流量,以 及③不具重要性的现金流量,应以净额列示。
• (2)若采用分析填列法,则计算公式如下: • 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+(存货期末余额存货期初余额)-(应付账款期末余额-应付账款期初余额)
=115+20.4+(30-25)-(46.8-20)=113.6(万元)
• 扩展后: • 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+(存货期末余额存货期初余额)-(应付账款期末余额-应付账款期初余额)-
• • • • • • • • • • • • • • •
该企业上述业务会计处理如下: ①现购 借:库存商品 80 应交税费—应交增值税(进项) 13.6 贷:银行存款 93.6 ②赊购 借:库存商品 40 应交税费—应交增值税(进项) 6.8 贷:应付账款 46.8 ③结转销售成本 借:营业成本 115 贷:库存商品 115 ④偿还应付账款 借:应付账款 20 贷:银行存款 20
• 2。收到的税费返还
• 反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费
税、关税和教育费附加返还款等各种税费。
• 3。收到其他与经营活动有关的现金

反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其
他与经营活动有关的现金流入,金额较大的应当单独列示。
• (二)经营活动现金流出 • 1。购买商品、接受劳务支付的现金(购货付现) • 假定某企业(商品流通企业)当期现购商品80万元 (不含税),赊购商品40万元(不含税),期初库存商品 25万元,当期销售商品成本115万元,期末库存商品30万 元,期初应付账款余额为20万元,本期全部付清。 • 此时,该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余 额为20万元,期末余额为46.8(40+6.8)万元;存货期初 余额为25万元,期末余额为30万元;当期营业成本115万 元,进项税额为20.4(120×17%)万元。
当期应 收账款 净增加
• 借:银行存款 147 • 应收账款 28.5 • 贷:营业收入 150 • 应交税费—应交增值税(销项) 25.5
当期营 业收入 当期销 项税
• (1)若采用工作底稿法,则编制调整分录如下: • 借:经营活动现金流量—销货收现 147 • 应收账款 28.5 • 贷:营业收入 150 • 应交税费—应交增值税(销项) 25.5 • 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来,则调整分 录如下: • 借:经营活动现金流量—销货收现 • 应收账款(增加,减少则贷记) • 应收票据 (增加,减少则贷记) • 贷:营业收入 • 应交税费—应交增值税(销项) • 预收账款 (增加,减少则借记)
• 具体包括: • (1)库存现金 (2)银行存款 • (3)其他货币资金(4)现金等价物 • 现金等价物(约当现金):是指企业持有的期限短、
流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小 的投资。
• • • •
(三)现金流量表的分类(三分法) 1、经营活动产生的现金流量 2、投资活动产生的现金流量 3、筹资活动产生的现金流量


①不涉及现金的收入、费用,
②不属于经营活动的现金收支,以及

③经营性应收、应付项目的增减变化,并据此列百度文库经
营活动现金流量的一种方法。
• 2。投资活动现金流量的列示方法 • ①收回投资收到的现金; • ②取得投资收益收到的现金;
• ③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;
• ④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额; • ⑤收到其他与投资活动有关的现金; • ⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金; • ⑦投资支付的现金; • ⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额; • ⑨支付其他与投资活动有关的现金。

列报项目:
• ①销售商品、提供劳务收到的现金; • ②收到的税费返还; • ③收到其他与经营活动有关的现金;
• ④购买商品、接受劳务支付的现金;
• ⑤支付给职工以及为职工支付的现金; • ⑥支付的各项税费; • ⑦支付其他与经营活动有关的现金。
• (2)间接法
• 间接法,是指以净利润为起点,通过调节
+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)
• 或者: • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-应收账款净增加-应 收票据净增加+预收账款净增加 • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+应收账款净增减少+
应收票据净减少-预收账款净减少
• 需要进一步调整的项目:
• (1)坏账准备 • 计提坏账准备会减少应收账款的账面价值,但不会带 来现金流量。 • 假定上例中该企业期初坏账准备余额为1.5万元,当期 计提坏账准备2万元,期末坏账准备余额为3.5万元。 • 此时,在资产负债表上列示的应收账款期初余额为28.5 (30-1.5)万元,期末余额为(58.5-3.5)万元。
• 性质 PK 特征 • (1)股利收入、利息收入、利息支出 • (2)所得税
• 1、经营活动 • 经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有 交易和事项 • 2、投资活动 • 投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金 等价物范围的投资及其处置活动。 • 3、筹资活动 • 筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生 变化的活动。 • 特殊现金流量的归类: • 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分 别归入以上三类。
(1)若采用工作底稿法,则编制调整分录如下: 借:营业成本 115 应交税费—应交增值税(进项) 20.4 库存商品 5 贷:经营活动现金流量—购货付现 113.6 应付账款 26.8 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来,则调整分录如下: 借:营业成本 应交税费—应交增值税(销项) 存货(增加,减少则贷记) 预付账款 (增加,减少则贷记) 贷:经营活动现金流量—销货收现 应付账款(增加,减少则借记) 应付票据 (增加,减少则借记)
(应付票据期末余额-应付票据期初余额)+ (预付账款期末
余额-预付账款期初余额)
• 或者: • 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+存货净增加-应 付账款净增加-应付票据净增加+预付账款净增加
• 当期购货付现=当期营业成本+当期进项税-存货净减少+应
付账款净减少+应付票据净减少-预付账款净减少
该企业上述业务会计处理如下: ①现销 借:银行存款 117 贷:营业收入 100 应交税费—应交增值税(销项) 17 ②赊销 借:应收账款 58.5 贷:营业收入 50 应交税费—应交增值税(销项) 8.5 ③收回前期应收账款 借:银行存款 30 贷:应收账款 30
• 将以上三笔分录合并:
当期销 货收现
现金流量表
南京财经大学
本讲主要内容
• 一、现金流量表概述 • 二、直接法下现金流量表的编制方法 • 三、间接法下现金流量表的编制方法
一、现金流量表概述
• (一)概念 • 现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表。 • (二)现金的界定 • 现金是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及 现金等价物。

此外:以上公式中应付款项的减少均表示支付了现金, 凡未支付现金的(如支付非现金资产),则应该予以扣除。
• 2。支付给职工以及为职工支付的现金 • 反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补 贴等职工薪酬,但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪 酬除外。 • 3。支付的各项税费 • 反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及 预交的增值税、所得税、营业税、教育费附加、矿产资源补 偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等税费。 • 计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增 值税、所得税等除外。 • 4。支付其他与经营活动有关的现金 • 反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保 险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流 出,金额较大的应当单独列示。
• 假定某企业当期现销100万元(不含税)、赊销50万元
(不含税),期初应收账款30万元当期全部收回,该企业
适用的增值税税率为17%。 • 此时,该企业在资产负债表上列示的应收账款期初余额 为30万元,期末余额为58.5万元;当期营业收入150万元, 销项税额为22.5(150×17%)万元。
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• 将以上分录合并:
当期进 项税
当期营 业成本 当期存货 净增加
• 借:营业成本 115 • 应交税费—应交增值税(进项) 20.4 • 库存商品 5 • 贷:银行存款 113.6 • 应付账款 26.8

当期购 货付现
当期应 付账款 净增加
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• (四)现金流量表的结构和内容
• 1、正表部分 • 按直接法分类列示现金流量
• 2、补充资料部分 • (1)按间接法列示经营活动现金流量 • (2)不涉及现金收支的重大投资、筹资活动 • (3)现金及现金等价物的净变化 • (4)当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息
• (五)现金流量表的填列方法
• (2)若采用分析填列法,则计算公式如下: • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-(应收账款期末余额 -应收账款期初余额)=150+25.5-(58.5-30)=147(万元) • 扩展后: • 当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-(应收账款期末余额
-应收账款期初余额)-(应收票据期末余额-应收票据期末余额)
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