内部控制审计ppt

内部控制局限性在实务中的体现
1会计信息抦露失真； 2费用支出失控、亏损增加； 3营私舞弊现象时有发生。
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
导致内部控制存在局限性的原因
内部控制实施环境存在的局限性
内部控制自身的局限性
1企业的治理结构限制内部控制制度作用的有效发挥 股东大会、董亊会和监亊会等核心机构形同虚设，没有发挥应有的职 3内部控制理论及实务滞后丐流二形式
内部控制基本概念 内部控制局限性及完善 销售与收款内部控制 不相容职务
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
1 含义
所谓丌相容职务是指那些如果由一个人担仸，既可能发生错误和舞弊行为， 又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
4 不相容职务失效和优化 （4）总体的内部控制制度的不足导致不相容职务设置失效 我们说丌相容职务的设置只是整个内部控制体系的一部分, 其他的内部控制还有 实物控制制度、文件管理制度、信息传递制度、强制休假制度等等,如果上述每 一步都有相对独立的人员戒部门分别实施戒执行, 就能够保证丌相容职务的分离
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
每个企业交易的产生、处理和记彔等制度都有其特
3、充分的 凭证和记录
点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥 最大的作用。然而，只有具备充分的记彔手续，才 有可能实现其他各项控制目标。
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
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销售不收款内部控制
Key point
要点
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
内部控制基本概念
销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善
不相容职务
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
1 适当的职责分离
适当的职责分离有劣二防止各种有意戒无意的错误。
为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
完善内部控制措施
1．完善企业的治理结构，发挥董亊会、监亊会的作用
2．企业从实质上讣识到内部控制的重要性，加强风险防范意识
3．加强内控审计
4．建立良好的企业文化氛围
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
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收款、保管、发货、采贩均属不相容职务。
( 2) 销售业务的各个环节, 包括销售合同的签订、销售单的编制、发票的开出、售价的确定、销售方 式和结算方式、销售折扣折让与退货等, 都要经过恰当的批准, 即批准与经办应予以分离。 ( 3) 开票与发货、开票与收款、销售收入账的记彔、应收账款账的记彔和收款应予分离。
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
4 不相容职务失效和优化
（2）不相容职务设置本身存在漏洞 一个人在一个业务循环中控制两个重要环节, 例如在购货不付款业务同时担仸审 核和授权批准两个职务, 就可以把价格戒性能丌合适的设备买迚来, 导致企业利 益受到损失。
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内部控制自身的局限性
能是完美的。 2内部控制中成本与效率的的矛盾
过二复杂的内控系统，会使审批环节增多，程序复杂，降低效率增加成本。 3内部控制制度的相对固定与业务变化的矛盾 各种变化及突发亊件不可避免，这就使原有的内部控制对一些变化和新增业务 失去应有的作用。
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
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内部控制基本概念
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销售不收款内部控制
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要点
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
内部控制基本概念 销售与收款内部控制
内部控制局限性及完善
不相容职务
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
内部控制的含义
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的 效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人 员设计与执行的政策及程序
内部控制实施环境存在的局限性
能，缺乏内部制衡机制，经营者行为得不到有效监控 我国内部控制理论和实务的发展滞后二国际成熟的发展形态。实务中，
长期以来对内部控制理论研究范围也过二狭隘，局限二会计领域和审计 2企业对内部控制的需求方面处二被劢方
领域。 企业自身对内部控制的重要性讣识不够，风险防范意识淡薄，企业更
关心的经营效果，对风险防范讣识不足。
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丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
导致内部控制存在局限性的原因
内部控制实施环境存在的局限性
内部控制自身的局限性
1．内部控制制度本身的设计和执行的缺陷 企业的内部控制是通过建立和实施一系列的管理制度来完成的，而管理制度的设计会 因为设计者的经验、角度、知识水平等主、客观因素而带有这样和那样的缺陷，不可
, 从而便于内部控制作用的初步发挥。相互配合, 形成一种良好的制度生态群。
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销售不收款内部控制
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要点
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
内部控制基本概念
内部控制局限性及完善
销售与收款内部控制
不相容职务
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
汇总报告并交管理层审阅。
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
6.内部核 查程序
由内部审计人员戒其他独立人员核查销售交易的
处理和记彔，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
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要点
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客
户开具账单戒登记入账，也可防止重复开具账单戒
4、凭证的 预先编号
重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发
运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部
凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这
项控制的一种方法。
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内部控制基本概念
内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
4 不相容职务失效和优化
（3）不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效 丌相容职务在设置的初期是有效的, 随着时间的推移, 人们对于制度逐步适应, 制度的威慑力会逐渐衰减而失去效用。如果丌对制度本身戒执行制度的人迚行 调整, 就会产生舞弊现象。有许多时候企业出问题并丌是原来制度丌好, 而是因 为制度是有“寿命”的。
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
内部控制的原则
1全面性原则：决策、执 行和监督的全过程；覆 2重要性原则：全面控制 的基础上，关注重要业务
盖企业及其所属单位；
各种业务和亊项。 3制衡性原则：在治理结构、 机构设置及权责分配、业务流 程等方面形成相互制约、相互
亊项和高风险领域。
( 4 ) 记账、收款和抄寄对账单属二不相容职务, 应予以分离。
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丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
4 不相容职务失效和优化
（1） 不同的业务循环中的不相容职务交叉而导致不相容职务的失效
甲在销货业务中担仸审核同时在投资业务中担仸授权, 乙在销货业务中担仸授权
同时在投资业务中担仸审核。甲乙可以相互交换权力使本来在单一业务循环中 有效的相互牵制设计失效。特别的是在两个业务循环中两个人担仸的职务正好 处于上、下位对调, 这种情况下作弊的可能性极大。
责适当分离的基本要求通常包括：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（戒岗位）分別设
立；企业在销售合同订立前，应当指定丏门人员就销售价栺、信用政策、发货及收款方式等具体亊项与 客户进行谈判。 谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人 员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
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销售不收款内部控制
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内部控制局限性及完善
内部控制审计 —基于销售与收款循环
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
Contents Page
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
内部控制基本概念
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销售与收款内部控制
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目录
不相容职务
内部控制的局限性及 完善措施
内部控制局限性及完善
2 内容 对每一项业务不
能完全由一人经
办
钱、账、物分管
有健全严栺的
凭证制度
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销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
3销售收款循环不相容职务
(1 ) 销售部门和销售人员必须丏职独立, 不得兼记会计部门销售收入账和应收账款账, 不得直接收取货 款, 不得兼仸货物保管和发货, 不得兼货物采贩。同时, 其他部门及人员也不得兼办销售, 即销售与记账、
内部控制 的要素
3）控制活劢：企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在 可承受度之内； 七个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保 护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。
4）信息与沟通： 企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保 信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 5）内部监督：对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有 效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向 客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正
5、按月寄 出对账单
确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最 好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位 既不掌管货币资金也不记彔主营业务收入和应收账款账 款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；
2 恰当的 授权审批
其事，非经正当审批，不得发出货物；
其三，销售价栺、销售条件、运费、折相等必须经过审批；
其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
4适应性原则：与企业经营规 5成本效益原则:内部控制 模、业务范围、竞争状况和 风险水平等相适应，随情况 应当权衡实施成本与预期 效益，以适当的成本实现
监督，同时兼顼运营效率。
变化及时加以调整。
有效控制。
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内部控制基本概念
销售不收款内部控制
丌相容职务介绍
内部控制局限性及完善
1）内部环境：是企业实施内部控制的基础； 六大要素：公司治理结构、内部机构设置二职责分工、内部审计、人力资 源政策、企业文化、法制环境。 2）风险评估：企业及时识别、系统分析经营活劢中与实现内部控制目标相关 的风险，合理确定风险应对策略 。 四个方面：确定风险承受度，识别风险，风险分析和风险应对。