审计学案例分析题

案例分析题库：1、某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。

在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：(1)未使用固定资产没有计提折旧；(2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目；(3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。

【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？答案：(1)会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧（3分）(2)会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”（3分）(3)会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。

会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值（3分）。

以上会计处理，由于未计提折旧;并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增（3分）。

由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增（3分）。

2、资料：注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；(3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。

【要求】(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?(2)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?(3)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答：（1）注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款、借款．（5分）（2）注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况.（5分）（3）注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性．（5分）3、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

答案：注册会计师应选择A、B、D、E公司进行函证（3分）。

A公司的账款属于金额巨大的应收账款（3分）；B公司的账款属于有纠纷的应收账款（3分）；D公司的账款属于关联方的应收账款（3分）；E公司的账款属于账龄较长的应收账款（3分）。

4、注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。

因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。

但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。

请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。

答：毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入（3分）。

在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大（3分）。

但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险（3分），主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。

原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计（3分）；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户（3分）。

5、注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了下列特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品；（2）公司小仓库中有3种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符；（3）材料明细帐上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批存货存放在外地。

要求：请问王军对这些项目应进一步采取何种审计程序答案：（1）查阅有关购销协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。

如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。

（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如不能，属于报废或毁损材料，不应列入被审计单位的存货中。

（3）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证。

5、ABC会计师事务所的注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：(1)2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。

公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。

(2)2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。

2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。

根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。

故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。

(3)2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。

要求:假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。

在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

(金额单位统一用“万元”)答案：注册会计师应提请H公司做如下调整分录（单位：万元）（1）借：制造费用——折旧 5.225贷：累计折旧 5.22530×(1-5%)×11/(12×5)=5.225 (5分)（2）借：管理费用——存货盘亏或盘盈117（100×1.17）营业外支出——非常损失351（300×1.17）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢468（5分）（3）借：应付账款10贷：营业外收入10 （5分）7、资料：根据注册会计师刘佳2007年2月15日开始A公司2006年度会计报表进行审计，在审查到固定资产时发现，A公司于2006年开始采用新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧；（2）本年的固定资产大修理费用记入了“长期待摊费用”科目；（3）没有按规定考虑计提固定资产减值准备要求：分析以上事项将会给报表造成什么影响？答案：（1）未使用固定资产也应计提折旧，原处理方法会使报表资产和利润虚增；（5分）（2）固定资产大修理费用应作为期间费用，原处理方法会使报表资产和利润虚增；（5分）（3）企业应在会计期末检查固定资产的价值，判断固定资产的可回收金额，如发现其可回收金额低于其帐面价值，则应计提减值准备。

原处理方法会使报表资产和利润虚增；（5分）8、注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了下列特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品；（2）公司小仓库中有3种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符；（3）材料明细帐上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批存货存放在外地。

要求：请问王军对这些项目应进一步采取何种审计程序答案：（1）查阅有关购销协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。

如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。

（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如不能，属于报废或毁损材料，不应列入被审计单位的存货中。

（3）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证。

9、大兴公司是一个中小型贸易企业,在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为:从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3 600元支票,存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。

然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3 600元支票,签名后从银行中兑取了现金。

在与客户对账时,李红将“应收账款——陈宏”账户余额扣减3 600元后作为对账金额发给陈宏对账单,表示3 600元已经收到。

12天后,李红编制了一笔会计分录,借记“银行存款”,贷记“应收账款——陈宏”3 600元,将“应收账款——陈宏”账户调整到正确余额,但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3 600元。

月底,在编制银行存款余额调节表时,李红在调节表上虚列了两笔未达账项,将银行存款余额调节表调平。

要求：就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷,并进一步提出改进的建议。

答案：（1）付款审核与支票签发没有分离，付款审核不应由出纳员执行；（3分）（2）应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计人员执行；（3分）（3）出纳员不应具有编制记账凭证的权力，这项工作应由会计人员完成；（3分）（4）登记现金、银行存款、日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制。

（3分）。