税务行政复议的管辖

税务行政复议的管辖
1.复议管辖的一般规定
（1）对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。

（2）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

（3）对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

（4）对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。

国务院的裁决为最终裁决。

2.复议管辖的特殊规定
（1）对两个以上税务机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

（2）对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

（3）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议；对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

3.申请人向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请的，由接受申请的县级地方人民政府依法予以转送。

【例题1•判断题】对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应向国务院申请行政复议。

（）（2014年、2018年）
【答案】×
【例题2•单选题】对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应当向（）申请行政复议。

（2016年）
A.国务院
B.国家税务总局
C.人民法院
D.全国人民代表大会
【答案】B
【例题3•单选题】某市税务局直属稽查局在税务检查中发现甲公司存在滞后确认产品销售收入的情况，遂作出要求甲公司补缴税款的税务处理决定。

甲公司不服，申请行政复议。

根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，有权受理该申请的是（）。

（2013年）
A.该市税务局
B.该市人民政府
C.该市人民代表大会
D.国家税务总局
【答案】A
【解析】对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

【例题4•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，当纳税义务人对税务机关和其他行政机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向（）申请行政复议。

（2014年）
A.税务机关上一级
B.行政机关上一级
C.共同上一级的行政机关
D.共同上一级的税务机关
【答案】C
税务行政复议申请、受理、审查和决定
1.申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。

2.行政复议期间具体行政行为不停止执行。

但有下列情形之一的，可以停止执行。

（1）被申请人认为需要停止执行的。

（2）行政复议机关认为需要停止执行的。

（3）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。

（4）法律规定停止执行的。

3.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。

情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不得超过30日。

4.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。

听证应当公开举行，但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。

5.申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。

申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。

但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。

6、行政复议期间被申请人改变原具体行政行为的，不影响行政复议案件的审理。

但是，申请人依法撤回行政复议申请的除外。

7.行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

8.行政复议决定的类型
（1）具体行政行为认定事实清楚、证据确凿、适用依据正确、程序合法、内容适当的，决定维持。

（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

（3）具体行政行为有下列情形之一的，行政复议机关应决定予以撤销、变更或者确认其违。

①主要事实不清、证据不足的。

②适用依据错误的。

③违反法定程序的。

④超越或者滥用职权的。

⑤具体行政行为明显不当的。

9.行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；本机关无权处理的，应当在7个工作日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理。

10.复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或者适用依据错误决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。

11.复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人应当在60日内重新作出具体行政行为；情况复杂，不能在规定期限内重新作出具体行政行为的，经复议机关批准，可以适当延期，但是延期不得超过30日。

12.申请人对被申请人重新作出的具体行政行为不服，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

【例题1•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，行政复议机关自受理申请之日起60日内未作出行政复议决定的，特殊情况下，最多还能延长（）。

（2014年）
A.10日
B.30日
C.20日
D.60日
【答案】B
【例题2•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应在一定期限内处理。

该期限为（）。

（2018年）
A.60日
B.30日
C.90日
D.180日
【答案】B
【例题3•判断题】税务行政复议决定自作出之日起发生法律效力。

（）（2017年）
【答案】×
【例题4•多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，行政复议机构决定撤销、变更或者确认被申请人具体行政行为违法的情形有（）。

（2017年）
A.被申请人的具体行政行为明显不当的
B.被申请人的具体行政行为证据不足的
C.被申请人的具体行政行为超越职权的
D.被申请人的具体行政行为适用依据错误的
【答案】ABCD
【例题5•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议决定的表述中，不正确的是（）。

（2014年）
A.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行
B.行政复议决定书一经行政复议机关负责人签字，即发生法律效力
C.决定撤销原具体行政行为的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为
D.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定，情况复杂的经批准可以适当延长
【答案】B
【解析】选项B：行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

【例题6•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议决定的表述中，不正确的是（）。

（2016年）
A.复议机关应当自受理申请之日起180日内作出行政复议决定
B.具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，行政复议机构作出维持的复议决定
C.具体行政行为适用依据错误的，行政复议机构作出撤销、变更该具体行政行为或者确认该具体行政行为违法的复议决定
D.被申请人不履行法定职责的，行政复议机构作出要求被申请人在一定期限内履行的复议定
【答案】A
税收法律责任
违反税务管理规定的法律责任
偷税、逃税、抗税和骗税行为
考点01：违反税务管理规定的法律责任（★）
1.纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

2.纳税人未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

3.非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4.税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

【相关链接】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收而未收税款50%以上3倍以下的罚款。

【例题•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，税务机关可以对其采取的措施是（）。

（2014年）
A.由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款
B.由税务机关责令限期改正，可以处5000元以下的罚款；情节严重的，处5000元以上1万元以下的罚款
C.由税务机关责令限期改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上10万元以下的罚款
D.提请工商行政管理机关吊销其营业执照
【答案】A
偷税、逃税、抗税和骗税行为（★★★）
1.偷税行为
（1）偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。

（2）纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2.逃避税务机关追缴欠税行为
纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

3.抗税行为
（1）抗税是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

（2）对抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。

情节轻微、未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处罚款。

4.骗税行为
（1）骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。

（2）纳税人有骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（3）对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

【例题1•多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人的下列行为中，属于偷税的有（）。

（2014年）
A.采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款
B.伪造账簿，不缴应纳税款
C.进行虚假纳税申报，少缴应纳税款
D.按照规定应设置账簿而未设置的
【答案】BC
【解析】（1）选项A：属于逃税行为；（2）选项BC：属于偷税行为；（3）选项D：属于违反税务管理基本规定的行为，税务机关有权核定纳税人的应纳税额。

【例题2•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生的下列行为中，属于偷税的是（）。

（2015年）
A.以暴力、威胁方法，拒不缴纳税款的
B.在账簿上多列支出、少列收入，少缴应纳税款的
C.未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的
D.假报出口，骗取国家出口退税款的
【答案】B
【解析】（1）选项A：属于抗税行为；（2）选项C：属于违反税务管理基本规定的行为；（3）选项D：属于骗税行为。

【例题3•多选题】下列属于税法界定的偷税手段的有（）。

（2016年）
A.伪造变造账簿、记账凭证
B.以暴力拒不缴纳税款
C.隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证
D.转移或者隐匿财产
【答案】AC
【解析】（1）选项B：属于抗税行为；（2）选项D：属于逃税行为。

【例题4•多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生偷税行为时，税务机关可以行使的权利有（）。

（2007年）
A.追缴税款
B.加收滞纳金
C.并处罚款
D.并处罚金
【答案】ABC
【解析】选项D：罚金属于“刑事责任”，不属于税务机关的权利范围。

【例题5•单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人有骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一定倍数的罚款，该倍数为（）。

（2016年）
A.5倍以上10倍以下
B.1倍以上5倍以下
C.10倍
D.10倍以上15倍以下
【答案】B
【例题6•判断题】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

（）（2015年）
【答案】√
【例题7•判断题】纳税人有骗税行为，由税务机关追缴其骗取的退税款并按照规定处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（）（2017年）
【答案】√。