2015年高级财务会计 第1章 所得税汇总
【高级财务会计】 企业所得税
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第二节 应付税款法
一、应付税款法
应付税款法要点： 应付税款法是一种以税法规定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的方法。即当期应交所得税等于当期计入损益的所得税费用
该方法不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。 （着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用， 不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）。
第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
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企业会计准则18号－所得税 制定背景
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
（1）企业的某项收益，按会计制度需待以后期间确认为收益， 但按税法需确认为当期应税所得；
（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需确认为当期费用 或损失，但按税法需待以后期间从应税所得中扣减。
可抵减时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款借项。
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在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
000=1 000（元）
• 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120
000）+3 000-1 000=230 000（元）
• 20*0年应交所得税=230 000*25%==57 500（元）
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-高级财务会计章所得税课件 (一)
-高级财务会计章所得税课件 (一)《高级财务会计章所得税课件》是一份突出所得税这一重要财务课题的课件，涵盖了所得税的定义、计算方法、纳税义务等方面。
在现代会计领域中，所得税的地位越来越重要，对于企业的盈亏、企业的经营发展都有重要的影响。
学习本课件可以让学生更加全面地掌握所得税相关知识，以提高企业税务管理素质，促进企业财务稳定发展。
本课件主要分为以下内容：一、所得税的基本概念和制度本部分着重介绍了所得税的概念、分类、资金用途和所得税的制度以及相关政策制度等，有助于学生了解所得税的基本情况和意义。
二、所得税法律责任和纳税义务在这一部分，主要介绍了企业的纳税义务和所得税法律责任，包括涉及纳税人、税务机关和监督管理等方面的内容。
此外，涉及到的税种和税收征收程序也是必须了解的内容。
三、个人所得税和企业所得税个人所得税和企业所得税是所得税计算中非常重要的部分。
本部分详细阐述了这些税种的概念、计算、纳税义务以及税法相关规定。
四、所得税税务管理和税务筹划所得税的税务管理和税务筹划是企业财务管理的重要部分。
本部分主要讲解如何合理安排会计核算方案和合理调整会计基础，以达到减少企业所得税负担的目的。
五、实务操作技巧本部分主要针对实际工作中的所得税问题，具体讲解了如何避免纳税争议、如何尽可能减少企业所得税的缴纳等实用技巧。
综上所述，《高级财务会计章所得税课件》是一份较为系统的所得税培训材料，内容全面、条理清晰、操作性强。
只有通过深入学习，运用所学知识去发现和理解实际问题，才能帮助企业实现合理减税、避免税务争议等目标。
所以，掌握本课件的知识以及培养相关技能是非常重要的，也是企业财务管理人员必须要掌握的核心内容。
高级财务会计第一章总结
第一章外币会计第一节外币会计概述—、记账本位币——外币1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。
我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。
2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。
狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。
广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。
以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。
二、外币折算与外币兑换的差异外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟）外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。
（现实）注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。
三、外汇、汇率与汇兑差额1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。
2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。
汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。
1美元＝ 6.5443人民币1英镑＝ 1.4595美元汇率的分类——现行汇率和历史汇率；——即期汇率和远期汇率。
3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。
注意：汇兑差额的几种类型第二节外币交易会计一、单项交易观和两项交易观两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。
单项交易观交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。
在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。
高级财务会计企业所得税
高级财务会计企业所得税1. 简介企业所得税是指企业按照国家相关法律法规规定缴纳的税金，是企业经营所得的一种征税方式。
高级财务会计企业所得税是指在财务会计上对企业所得税进行高级处理和分析的过程。
本文将介绍高级财务会计企业所得税的相关概念、计算方法以及影响因素。
2. 企业所得税基本概念企业所得税是指企业按照国家相关法律法规规定缴纳的税费，是企业经营活动所得的一种税收。
企业所得税的征收主体是国家税务部门，依照企业所得税法规定的税率和应纳税所得额计算，由企业自行申报并缴纳。
企业所得税的计算通常遵循以下公式：应纳税所得额 = 全部收入 - 可扣除项目 -免税项目 - 抵扣项目应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数其中，全部收入指企业在一定时期内取得的经济利益的总额，可扣除项目指企业根据所得税法规定可以在计算应纳税所得额时扣除的费用。
免税项目指企业根据所得税法规定可以免除税金的收入。
抵扣项目是指企业可以在计算应纳税所得额时抵扣的税前支出。
3. 高级财务会计企业所得税的计算方法高级财务会计企业所得税的计算方法相对于一般财务会计的计算方法更为复杂和精细。
在高级财务会计中，需要对各种会计政策和会计处理方法进行评估和选择，以最大程度地减少企业所得税的负担，提高企业的盈利能力。
3.1 会计政策在高级财务会计中，选择适合的会计政策对企业所得税的计算影响较大。
会计政策的选择需要综合考虑企业业务性质、财务报表的真实性和合规性等方面的因素。
一些会计政策的选择可能导致企业所得税的增加，而另一些会计政策选择可能减少企业所得税的负担。
3.2 减少应纳税所得额的方法在高级财务会计中，可以采用一些方法来减少应纳税所得额，从而降低企业所得税的负担。
这些方法通常包括合理安排资产负债表、利润表的项目设定以及选择合适的会计处理方法等。
例如，可以选择合适的折旧方法和计提坏账准备等，以减少应纳税所得额。
3.3 投资和融资的影响企业的投资和融资活动也会对高级财务会计企业所得税产生影响。
高级财务会计_01所得税费用
1.2.2财务会计与税收法规之间的差异
由于财务会计与税法的目的不同，因此对于企业各项资产、 负债、股东权益、收入、费用、利得与损失等确认时间及 计量方法也可能不同，即产生以下差异： （1）税前会计利润与纳税所得之间的差异（又称永久性 差异） （2）资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异（又 称暂时性差异）
2.暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间 的差额,该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。
1.2.3 资产和负债的计税基础
《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应当采用资产 负债表债务法（the balance-sheet liability method）核算企 业的“所得税费用”。 在资产负债表债务法下，企业应于资产负债表日分析比较资产 、负债的账面价值（carrying amount）和计税基础（tax base），如果两者之间存在差异，则应确认相应的递延所得税 资产、递延所得税负债，同时记载递延所得税费用（或递延所 得税收益）。
Renmin University of China
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1.1所得税会计的演进
1.1.1 所得税会计的产生历程——从会计发展的角度看所 得税会计的起源 1.1.2 所得税会计的发展
1. 美国的所得税会计 2. 我国的所得税会计
1.2.1会计利润与纳税所得
1. 会计利润的概念 会计利润又称税前会计利润（可以理解为企业缴纳所得税 之前的会计利润），是指企业财务会计人员根据企业会计 准则的规定和有关制度要求计算出来的，列报在利润表上 减除（或加上）所得税费用（或收益）之前的总利润（或 亏损）。利润表中“利润总额”项目即为本章中所指的会 计利润。 会计利润（税前会计利润）是一个会计概念。它是会计上 确认的当期收入与费用配比的结果。
高级财务会计第一章知识点
第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”：报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。
企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。
（1）企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。
“业务”是指分公司、车间、分部等。
（2）企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。
企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。
3.“交易或事项”企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。
交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。
二、企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。
（一）控股合并（二）吸收合并（三）新设合并企业合并的实质是控制权的转移。
三、企业合并类型的划分（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
1.控制控制包括直接控制、间接控制和混合控制。
形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。
（1）持股不足半数却能控制的情形：① 与其他投资者协议，表决权过半。
② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。
③ 有权任免多数董事。
④董事会占多数表决权。
（2）持股比例过半却不能控制的情形：① 被投资方进行清理整顿。
② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。
2.非暂时性控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。
（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。
高级财务会计所得税
会 =成本－累计折旧－固定资产减值准备
计
例：企业2008年12月31日取得一项固定资产， 原价300万元，10年期。会计采用平均年限法
折旧，税法采用双倍余额递减法折旧，残值均为
零，2010年12月31日，该固定资产可收回金 额220万元。
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账面价值=300 － 30×2 － 20=220
=192
150 － 192= － 42
产生可抵扣暂时性差异
的开研发资发的产支研出发的费用15，0%未扣形除成；无形形成资无产形的资，产可的按，当按
照 无取形得资产时成：本计的1税50基%摊础销；=取得时的入账价值
高 级 财 务 会 计
1、“利润分配观”认为公司向政府交纳的所得 税如同分配给股东的股利一样，都是公司已获收 益的一种分配，只是分配对象不同。这种观点主 要源于“社会主体论”理论。
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2、“费用观”认为公司上交所得税是公司实现收 益必然要发生的一种耗费，与其他费用没有根本
高 性区别，公司分配只能是净收益的分配。这种观 级 点源于“所有权说”理论。
3．现代所得税会计理论兴起和发展阶段。时 间大约在20世纪60年代以后。FASB96号和 IASC12号的发布，特别是IASC12号的公布为 所得税会计处理标准化起到决定性作用。
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二、 所得税属性之争
高 （一）会计与税法的关系 级 1、分离模式：所得税会计与财务会计相分离。 财 英、美等国 务 2、协调模式：强调会计收益与应纳税所得额的 会 协调统一。日本、法国、德国等 计 （二）所得税的会计属性
级
财 务
一般情况下其计税基础=账面价值
最新高级财务会计 第1章 所得税
2020/10/8
7一Βιβλιοθήκη 资产负债表债务法的含义(P314)
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定
的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得 税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。
2015年高级财务会计 第1章 所 得税
第一章 所得税
2020/10/8
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本章要点
1.资产计税基础和负债计税基础的确定 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确
定 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4.所得税费用的确认和计量
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IASC、FASB对所得税会计准则的 制定、修订基本过程
2020/10/8
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2011年7月1日 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300
2011年12月31日 无形资产的账面价值=600-30=570 计税基础=900-45=855 暂时性差异=855-570=285
2011年应纳税所得额=5000-400*50%15=4785
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我国对所得税会计的规范
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税 会计处理的暂行规定》。
2000年12月的《企业会计制度》规定：在 核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳 税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影 响会计法又进一步划分为递延法和债务法， 而债务法主要是指利润表债务法。
1979年7月发布的《IAS 12 ：Accounting
for Taxes on Income》，要求企业可以在递 延法和债务法中进行选择。
高级财务会计所得税
4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所 得税。
C目录 ONTENTS
一 所得税会计概述
二 资产和负债的计税计税基础及暂时性差异 三 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 四5五 所得税费用的确认和计量
第一节 所得税会计概述
企业的会计核算和税法处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。 在我国会计的确认、计量、记录、报告主要是为财务报表的使用者提供企 业财务状况、经营成果和现金流量等对其决策有用的信息。
2018年末账面价值750-750/5=600
计税基础750-750/10=675
固定资产账面价值<计税基础，差额75，在未来期间减少企业的应纳税所 得额
（二）无形资产
初始成本一般不存在差异，无形资产的差异主要是产生于内部研究开 发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。
1、准则规定无形资产成本是开发阶段符合资本化条件至达到预定用途前 发生的支出，研究开发过程中发生的其他支出应予以费用化；税法规定， 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定 可使用状态前发生的支出为计税基础，此外开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实 扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按 照无形资产成本的150%摊销。
（四）长期股权投资
会计准则对长期股权投资分别按成本法或权益法核算。
高级财务会计所得税会计1概要
第一节 所得税会计概述
第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的
核算
第四节 所得税费用的核算
1
第一节 所得税会计概述
一、所得税的性质（理解） 二、所得税会计的产生与发展（了解） 三、所得税会计核算方法的沿革（了解） 四、所得税会计的核算程序（记忆）
费用观（业主权益理论：企业所有者角度）
我国：1994年以前：收益分配观，所得税列示在企业的利润
分配表中； 1994年以后：费用观，所得税视为一项费用列示在利 润表中。
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税
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二、所得税会计的产生与发展
所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期
•税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发 展的时期
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一、资产、负债的计税基础
（一）资产的计税基础
• 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所
得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的 金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许 作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 • 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 • 初始确认时，资产的计税基础一般为取得时的成本 • 某项资产的计税基础＝该项资产成本－以前期间已 税前列支的金额
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例：某公司2006年12月1日购入一项设备，原价
为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线 法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规 定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的 折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资 产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末 该项设备的计税基础是
净资产的净增加额。 • 收益=（期末资产—期末负债）—（期初资产—期初负债） • 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金 额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间 性差异的所得税影响金额。 • 资产负债表债务法 • 基于资产负债表观。 • 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 • 贯彻了资产、负债等会计要素的界定 • 体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期 间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
《高级财务会计》——所得税
不计入收入
计入收入
会计
税法
计税基础 账面价值
例
价款180万元
确认预收账款
• 当期纳税义务已经发生
账面价值 =180
会计
计税基础 =0
180万元
税法 180-180
应付职工薪酬和其他负债 计税基础、暂时性差异
• 应付职工薪酬的计税基础、暂时性差异
应付职工薪酬
超过标准部分不 允许扣除
会计
税法
700-1 400=-700（万元）
例
800万元
无法预计使用年限
税法10年摊销
账面价值=800（万元） 税法年摊销额=800/10=80（万元）
计税基础=720（万元） 暂时性差异=800-720=80（万元）
• 讨论： 1.除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得 的无形资产初始确认时是否存在暂时性差异。 2.阐述无形资产暂时性差异产生的主要原因。
20X2
5 000 1 000 4 000 2 000 3 000 1 000
33% 330 330
20X3
5 000 2 000 3 000 3 200 1 800 1 200
33% 396
66
20X4
5 000 3 000 2 000 3 920 1 080
920 33% 303.6 -92.4
会计收益
差
异
财务会计
税法收益 税法
减值时计入当期损益
真正发生时计入发生期间损益
资产负债表法
差异
• 账面价值与计税基础之间的暂时性差异 • 分析暂时性差异产生的原因 • 对期末资产、负债的影响 • 进而确认未来所得税责任和利益
计
高级财务会计
高级财务会计第一章所得税永久性差异的会计处理方法应付税款法应交所得税作为当期所得税费用。
例1：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用5万元和赞助支出3万元，投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率25%。
借：所得税费用390 000贷：应交税费——应交所得税390 000税前会计利润—5万元—3万元+2万元=39万元借：所得税费用贷：应交税费（一定期间的所得税费用等于本期应交所得税）应交税费（依据所得税法）= 应纳税所得额×所得税税率=（会计利润±差异）×所得税税率会计利润（依据企业会计准则）= 收入－费用＋利得－损失例2：某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为25%会计处理：2007年计入损益税收处理：实际发生时允许税前扣除应付税款法预计产品保修费在当年不允许扣除，而是实际发生时扣除。
2007 2008税收：利润总额 1 000 1 000预计保修费用200 (200)应纳税所得额 1 200 800会计：所得税费用(300) (200)净利润700 800资产负债表债务法2007 2008税收：利润总额 1 000 1 000预计保修费用200 (200)应纳税所得额 1 200 800会计：当期所得税(300) (200)递延所得税50 (50)净利润750 75资产负债表债务法核算基本要求时点：一般在资产负债表日；特殊交易或事项——在确认资产、负债时。
基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产或递延所得税负债5.确定利润表中的所得税费用资产负债表日(dateofbalancesheet)指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。
通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。
高级财务会计(第2版)课件：所得税
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
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案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
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分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
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2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
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段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资
本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业
为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费
用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发
费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资
产成本的150%摊销，假定开发形成的无形资产在 2011年7月1日已达到预定用途，会计和税法规定摊 销年限10年，2011年A企业会计利润为5000万元。
某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额
2020/9/24
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1、固定资产
会计：
帐面价值=固定资产原价-累计折旧
-固定资产减值准备
税收： 计税基础=固定资产原价-税收累计折旧
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【例题】甲公司某项管理用固定资产，成本为5 000万元，预计 净残值为0，使用年限为5年，固定资产当日投入使用，甲公司 对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定 资产折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
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我国对所得税会计的规范
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税 会计处理的暂行规定》。
2000年12月的《企业会计制度》规定：在 核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳 税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影 响会计法又进一步划分为递延法和债务法， 而债务法主要是指利润表债务法。
税收：
①一般情况
计税基础
=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出
结论：初始确认一致，不形成暂时性差异
②享受税收优惠的研究开发支出
计税基础=会计入帐价值的150%
2020/9结/24 论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响
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【例】A企业2011年为开发新技术发生研究开发支出
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二、所得税会计核算的一般程序（315）
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确定资产、负债的账面价值
确定资产、负债的计税基础
比较资产、负债的账面价值与计税基础, 确定暂时性差异和递延所得税
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
递延所得税负债
递延所得税资产
确定应纳税所得额和应交所得税
确定利润表中的所得税费用来自2020/9/244IASC、FASB对所得税会计准则的 制定、修订基本过程
1979年7月发布的《IAS 12 ：Accounting
for Taxes on Income》，要求企业可以在递 延法和债务法中进行选择。
1994年10月，对IAS 12 （1979）进行修 订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法 核算所得税。
高级财务会计
南京财经大学 会计学院 施元冲 主讲
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本课程重点
1、所得税 2、企业合并 3、合并财务报表
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第一章 所得税
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本章要点
1.资产计税基础和负债计税基础的确定 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确
定 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4.所得税费用的确认和计量
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三、资产负债的计税基础和暂时性差异 （一）资产的计税基础（P315)
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
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2011年7月1日 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300
2011年12月31日 无形资产的账面价值=600-30=570 计税基础=900-45=855 暂时性差异=855-570=285
2011年应纳税所得额=5000-400*50%15=4785
项目
会计年折旧额⑴ 税法年折旧额⑵ 账面价值⑶（原价－会计 累计折旧） 计税基础⑷（原价－税法 累计折旧） 暂时性差异⑸＝⑷－⑶ 当年发生差异
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第一年 末
2 000 1 000
3 000
4 000
1 000 1 000
第二 第三年 年末 末 1 200 720 1 000 1 000
1996 年 10 月 ， 再 次 发 布 《IAS 12 ： Income Taxes》，要求企业在利润表债务法 和资产负债表负债法中进行选择。
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2000年10月，对 IAS-12进行有限的修 订，要求企业采用资产负债表债务法核算所 得税；自此以后，国际会计准则理事会（ IASB）也多次召开会议（如March 2004 ， June 2004 ， September 2004 ， October 2004 ， January 2005 ， February 2005 ，March 2005），对所 得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计 处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。
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2005年8月，财政部发布了《企业会计准 则---所得税（征求意见稿）》，在文中借 鉴了《国际会计准则》的部分内容，规定企 业采用债务法中的资产负债表债务法对所得 税进行会计处理。2006年2月15日财政部 颁布《企业会计准则18：所得税》，实现与 《国际会计准则12：所得税》的趋同。
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一、资产负债表债务法的含义(P314)
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定
的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得 税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。
1 800 1 080
3 000 2 000
1 200 920 200 -280
第四年 末 540
1 000
540
1 000
460 -460
第五年 末 540
1 000
0
0
0 -460
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2、无形资产
1）对于内部研究开发形成的无形资产
会计：入账价值
=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出