金融资产减值知识讲解
【会计实操经验】可供出售金融资产发生减值怎么处理？
【会计实操经验】可供出售金融资产发生减值怎么处理？
可供出售金融资产减值通过二级科目“减值准备”核算，计提减值后公允价值上升，应该先冲减此科目，冲减后仍有余额的记入“公允价值变动”二级科目。
可供出售金融资产发生减值时：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——减值准备
已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时：
①可供出售债务工具
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失（通过损益转回）
②可供出售权益工具
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积（不得通过损益转回）。
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有
用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
《金融资产减值》课件
金融资产减值信息有助于投资者和债权人更好地评估银行的信用风 险和投资风险，从而做出更加明智的决策。
02
金融资产减值的识别与评估
减值迹象的识别
借款人发生重大财务困难 抵押品价值下降
借款人违反合同规定
债务人无法按时偿还利息 或本金
减值评估的方法
01
未来现金流量折现法
02
市场比较法
监管政策与法规
金融资产减值监管政策概述
对金融资产减值监管政策的发展历程、主要内容进行简要介绍。
重要法规解读
选取金融资产减值相关的重要法规，对其主要条款进行详细解读， 帮助理解法规要求。
政策法规更新动态
关注金融资产减值监管政策的最新动态，及时更新课件内容。
审计程序与要求
1 2
金融资产减值审计程序
介绍金融资产减值审计的一般程序，包括审计计 划、风险评估、实质性程序等。
提高投资者素质
加强对投资者的教育和培训，提高投资者的风险意识和分 析能力，使其能够更好地理解和评估金融资产减值的风险 。
加强内部控制建设
01
完善内部控制体系
建立健全的内部控制体系，明确各部门职责和操作规范，强化内部监督
和制约机制。
02
提高内部控制执行力
加强内部控制的执行力度，确保各项制度和规范得到有效执行，防止和
研究前景与展望
研究前景
随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融资产减值的研究前景非常广阔，未来将会有更 多的学者和机构投入到这一领域的研究跨学科的研究，将其他领域的理论和方法引入到研究中来，以拓 展研究的思路和方法。同时，随着大数据和人工智能等技术的发展，未来的研究将更加注重数据驱动 的研究，利用大数据和人工智能等技术手段来挖掘更深层次的数据信息和规律。
注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值
注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值金融资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
对于持有至到期投资、贷款和应收款项，如有客观证据表明其发生了减值，应当根据其账面价值与可收回金额之间的差额计算确认减值损失。
下面就是店铺跟大家分享注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值，欢迎大家学习!一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。
已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
借：持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
【教材例2-11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
04-17-01 金融资产-减值-已发生信用减值和预期信用损失
金融资产——减值主讲人：高艳茹目 录金融资产减值一已发生信用减值和预期信用损失二计提金融资产损失准备的方法三 金融资产损失准备的会计处理一已发生信用减值损失和预期信用损失(一)已发生信用减值已发生信用减值，是指存在表明金融资产信用损失已实际发生的客观证据。
当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。
一已发生信用减值损失和预期信用损失金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息:(1)发行方或债务人发生重大财务困难；(2)债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；(3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；一已发生信用减值损失和预期信用损失金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息:(4)债务人很可能破产或进行其他财务重组；(5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；(6)以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
一已发生信用减值损失和预期信用损失（二）预期信用损失预期信用损失：是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
信用损失：是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
现行企业会计准则要求以预期信用损失为基础计提金融资产损失准备。
一已发生信用减值损失和预期信用损失（二）预期信用损失其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。
由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。
金融资产——减值主讲人：高艳茹。
资产减值损失知识点总结
资产减值损失知识点总结一、资产减值损失的概念和原因资产减值损失是指企业资产的价值低于其账面价值时，需要确认的损失。
资产减值损失的原因主要包括经济环境恶化、市场需求下降、技术变革等导致资产的未来收益能力下降，以及企业经营状况不佳、财务困难等因素导致资产价值下降。
资产减值损失的确认主要是以公允价值和可收回金额为基础的。
公允价值是指市场上可以交易的价格，可收回金额是指资产未来现金流量的现值。
当资产的公允价值或可收回金额低于其账面价值时，就需要确认资产减值损失。
二、资产减值损失的会计处理资产减值损失的会计处理包括确认、计提和冲回等环节。
1.确认资产减值损失确认资产减值损失的条件是资产的账面价值高于其可收回金额。
对于计提坏账准备的资产，确认资产减值损失时，应当将坏账准备转回，并确认资产减值损失。
2.计提资产减值损失计提资产减值损失的金额应当按照下列规定计提：对可单独形成现金流量的资产，计提其可收回金额与账面价值的差额；对不可以单独形成现金流量的资产组，计提其可收回金额与账面价值的差额。
3.冲回资产减值损失资产减值损失当后，如果资产的可收回金额高于其账面价值，就需要冲回相应的资产减值损失。
三、资产减值损失的会计准备1.资产减值损失的确认准备确认资产减值损失时，需要准备资产减值损失准备。
计提资产减值损失时，需要计提资产减值损失准备，计提资产减值损失准备的金额应当与资产减值损失的金额相等。
2.资产减值损失准备的冲回当资产减值损失后，如果资产的可收回金额高于其账面价值，就需要冲回相应的资产减值损失准备。
3.资产减值损失准备的使用资产减值损失准备应当用于覆盖资产减值损失，当实现资产减值损失准备时，应当先冲销资产减值损失准备。
四、资产减值损失的会计确认1.确认资产减值损失的会计科目确认资产减值损失的会计科目主要包括资产减值损失、资产减值损失准备等。
2.资产减值损失计提的会计分录计提资产减值损失的会计分录应当体现资产减值损失的确认和计提过程。
中级会计实务第七章《资产减值》重点知识总结
中级会计实务第七章《资产减值》重点知识总结一、资产减值的概念和原则1.资产减值是指企业对其持有的各类资产价值进行评估和测试，判断其是否可能发生减值的风险。
2.资产减值原则包括减值测试原则、减值计提原则和减值回复原则。
3.资产减值测试原则主要包括资产组结构原则、重大错误原则和客观迹象原则。
4.根据减值计提原则，企业应当按照资产减值的可能性、严重程度和可预测性进行合理的计提减值准备。
5.减值回复原则要求企业在资产减值条件消失或减少的情况下，应当对已计提的减值准备进行回收处理。
二、资产减值的测试方法和适用范围1.资产减值测试主要包括个别资产减值测试和资产组减值测试两种。
2.个别资产减值测试是指对单个资产进行评估和测试，判断其是否存在减值迹象。
3.资产组减值测试是指对具有相似风险特征的资产组合进行集中评估和测试，判断其是否可能发生减值的风险。
4.适用范围主要涉及到有确定性的减值和有不确定性的减值两种情况。
三、个别资产减值的计提和处理1.个别资产减值的计提主要包括单项计提和总篮子计提两种方法。
2.单项计提是指根据资产的实际价值，计提相应的减值准备。
3.总篮子计提是指将所有个别资产的减值风险进行整体评估，按照整体减值率计提减值准备。
4.个别资产减值的处理主要包括出售和报废两种途径。
四、资产组减值的计提和处理1.资产组减值的计提主要采用整总原则和减值存货法两种方法。
2.整总原则是指将资产组的净资产做为一个整体进行减值测试和计提减值准备。
3.减值存货法是指将资产组的未来现金流量进行评估，计算预计可回收金额，并将其与资产组的账面价值进行比较，判断是否需要计提减值准备。
4.资产组减值的处理主要包括出售和报废两种途径，与个别资产减值的处理方式相似。
五、其他资产减值问题的处理1.长期股权投资的减值处理主要根据减值测试的结果，计提相应的减值准备。
2.无形资产的减值处理主要采用单项减值测试和整体减值测试两种方法。
3.预付款项的减值处理主要根据减值测试的结果，计提相应的减值准备。
可供出售金融资产 减值准备
可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产是指企业持有的可供出售的债务工具投资、权益工具投资和衍生金融工具投资等。
这些资产既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资，而是处于二者之间的投资品种。
在会计处理上，企业需要为这些资产计提减值准备，以反映资产价值的变动。
可供出售金融资产减值准备是指企业为应对金融资产价值下降所提取的准备金。
当金融资产的公允价值低于其账面价值时，企业需要计提减值准备，以反映资产价值的下降。
这有助于提高财务报表的真实性和可靠性，为投资者和管理层提供更为准确的决策依据。
计算可供出售金融资产减值准备的方法主要包括以下两种：1.直接计算法：根据金融资产的公允价值与账面价值的差额计提减值准备。
2.间接计算法：通过计算金融资产的预期收益率和实际收益率之间的差额，来确定减值准备的金额。
在会计处理上，企业需要按照《企业会计准则》的规定，对可供出售金融资产进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。
具体的会计处理方法包括：1.计提减值准备：在财务报表日，对可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的部分，计提减值准备。
2.转回减值准备：当金融资产的公允价值回升时，企业可以将原先计提的减值准备转回。
在实际操作中，企业需要关注可供出售金融资产减值准备的风险管理，以确保准备的计提合理、充足。
风险管理措施包括：1.完善内部控制体系，确保金融资产的估值和减值准备的计提符合相关规定。
2.建立金融资产减值准备的监测和预警机制，及时发现潜在的风险。
3.定期对金融资产进行减值测试，确保准备的充足性。
在我国，相关法规对可供出售金融资产减值准备进行了明确规定。
企业需按照《企业会计准则》和《金融企业不良资产处置办法》等相关法规的要求，对可供出售金融资产进行减值准备。
在实际操作中，企业应结合自身情况和市场状况，合理计提减值准备，以充分反映金融资产的价值变动。
总之，可供出售金融资产减值准备是企业为应对金融资产价值波动所采取的风险管理措施。
金融资产减值估值分类三个办法及知识讲解
金融资产减值估值分类三个办法及知识讲解资产减值的估值方法，是指企业在资产负债表日对各项资产进行检查时，如果预期有资产价值发生了减少，就应当将这种减少从资产中扣除并确认相应的损失。
但由于实际情况复杂多变，不同类型的资产减值的原因和影响程度也千差万别，所以并非任何一项具体的资产减值都必须遵循上述四个基本步骤。
比如：存货、固定资产、无形资产、商誉等资产，它们可能造成的减值在性质和程序上又有着很大区别，需要单独估算确认其资产减值损失。
金融资产减值，简而言之即为已提取减值准备的资产价值重新计量，确定在剩余使用寿命内，资产可收回金额。
常见的资产减值方法包括：（1）使用寿命不确定的无形资产减值测试法；（2）公允价值减值测试法；（3）未来现金流量折现法；（4）可收回金额低于账面价值的处理方式。
根据《国际会计准则第8号——资产减值》规定，减值分为“预期损失”和“不可挽回的损失”两大类。
一些企业还没有到年末就开始积极进行资产减值工作，主要原因是为了避免账务处理带来问题，也就是年末冲销“坏账”。
虽然如此，对于资产减值准备，仍建议企业在年末对资产做充足的审核评估。
企业首先必须识别出可能导致资产发生永久或实质性损害的所有风险和相关因素。
通过运用“未来现金流量折现法”对可能引起永久或实质性损害的风险因素加以评估后，再决定采取什么措施予以处置，或只采取临时性补救措施。
那样才能保证对可能造成经济损失的潜在危险给予充分揭示和及早控制。
在此基础上正确地计提资产减值准备，并且选择恰当的会计处理方法。
这样才能真正达到防患于未然的目的。
一旦被减记的资产可以恢复，就得立即转回至零。
金融资产减值一般按以下三个步骤进行：1、确认资产减值损失的会计政策；2、确定可收回金额；3、确定减值损失金额。
与企业其他资产减值一样，金融资产的减值损失，同样要依照《企业会计准则》的规定处理。
金融资产发生的可收回金额的计量，有些是直接用成本扣减损失数额后，便可确定，有些却是通过“摊余成本法”间接求得。
三阶段的金融资产计提减值的分录
三阶段的金融资产计提减值的分录摘要：一、金融资产减值概念及三阶段划分二、第一阶段：信用风险未显著增加1.会计处理方法2.利息收入计算三、第二阶段：信用风险已显著增加但尚未发生信用减值1.会计处理方法2.利息收入计算四、第三阶段：初始确认后发生信用减值1.会计处理方法2.利息收入计算五、可供出售金融资产计提减值损失的分录正文：金融资产减值是指在金融资产持有期间，由于债务人或其他相关方发生财务困难、违约或逾期等行为，导致金融资产的账面价值大于其可回收金额的现象。
为了反映金融资产减值损失，企业需要按照会计准则相关规定，对金融资产进行减值测试并计提减值损失。
根据信用风险的变动情况，金融资产减值过程可以分为三个阶段。
一、金融资产减值概念及三阶段划分金融资产减值是指在金融资产持有期间，由于债务人或其他相关方发生财务困难、违约或逾期等行为，导致金融资产的账面价值大于其可回收金额的现象。
根据信用风险的变动情况，金融资产减值过程可以分为三个阶段：1.第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。
2.第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。
3.第三阶段：初始确认后发生信用减值。
二、第一阶段：信用风险未显著增加1.会计处理方法：在此阶段，企业应按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备。
2.利息收入计算：按账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。
三、第二阶段：信用风险已显著增加但尚未发生信用减值1.会计处理方法：在此阶段，企业应按照该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
2.利息收入计算：按账面余额和实际利率计算利息收入。
四、第三阶段：初始确认后发生信用减值1.会计处理方法：在此阶段，企业应按照该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
2.利息收入计算：按摊余成本（账面余额减已计提减值准备）和实际利率计算利息收入。
五、可供出售金融资产计提减值损失的分录1.借：资产减值损失2.贷：资本公积-其他资本公积3.可供出售金融资产-公允价值变动当可供出售金融资产发生暂时性下跌时，企业应将下跌部分转入资本公积。
可供出售金融资产 减值准备
可供出售金融资产减值准备一、资产概念可供出售金融资产是指企业持有的在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以按照其公允价值归类为可供出售金融资产。
二、分类介绍可供出售金融资产可以进一步分为权益工具投资和债务工具投资。
权益工具投资包括股票、股票基金等，债务工具投资包括债券、债券基金等。
三、减值准备定义可供出售金融资产减值准备是指对可供出售金融资产的价值进行减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。
当可供出售金融资产的公允价值发生严重下降，或在综合考虑各种因素后，预期此类下降趋势属于非暂时性的，可以认定该金融资产已经发生减值，从而计提减值准备。
四、计算方法步骤1. 确定可供出售金融资产的公允价值：根据活跃市场上的报价确定可供出售金融资产的公允价值。
如果该金融资产不存在活跃市场上的报价，则应采用估值技术确定其公允价值。
2. 计算累计损失：在确定公允价值后，应计算该金融资产的累计损失。
累计损失等于可供出售金融资产的初始投资成本减去各期公允价值的累计值。
3. 计提减值准备：如果累计损失大于零，则应计提减值准备。
减值准备的金额等于累计损失减去该金融资产的账面价值。
如果累计损失小于零，则不需要计提减值准备。
4. 记录减值损失：在计提减值准备后，应将减值损失以借记“资产减值损失”科目的方式记录在当期损益中。
同时，应将减值准备贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目，以反映该金融资产的价值减少。
重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
金融资产减值准备金
金融资产减值准备金金融资产减值准备金是指企业为应对可能发生的金融资产损失而提前准备的资金。
它是企业在经营过程中面对风险的一种保障措施，也是财务报表中的一项重要指标。
下面我将从减值准备金的概念、计提原则、影响因素等方面进行详细介绍。
一、减值准备金的概念减值准备金是企业对金融资产进行减值计提的一种准备金。
它是企业根据市场环境、经济形势以及金融资产的实际情况，预先提取的一部分利润或资本，用于弥补金融资产可能发生的减值损失。
减值准备金的计提是企业对风险的主动防范，也是保护投资者利益的重要措施。
二、减值准备金的计提原则减值准备金的计提原则主要包括以下几点：1.风险识别原则：企业应通过风险管理系统，对金融资产的风险进行识别和评估，及时发现潜在的减值风险。
2.个别计提原则：企业应根据单个金融资产的风险情况，计提相应的减值准备金，确保个别资产的损失得到及时弥补。
3.整体计提原则：企业还应根据整体的风险情况，计提相应的整体减值准备金，以应对整体风险的变化。
4.实际损失原则：企业计提减值准备金的依据应基于已经发生的实际损失，而不是预测的潜在损失。
三、影响减值准备金计提的因素减值准备金的计提受多个因素的影响，主要包括以下几个方面：1.市场环境：市场环境的变化会直接影响金融资产的价值和风险水平，从而影响减值准备金的计提。
2.经济形势：经济形势的好坏会对企业的盈利能力和资产质量产生重要影响，进而影响减值准备金的计提。
3.金融资产的质量：不同类型的金融资产风险不同，减值准备金的计提也会有所差异。
4.企业经营状况：企业的盈利能力、现金流状况等因素也会对减值准备金的计提产生重要影响。
金融资产减值准备金是企业为应对可能发生的金融资产损失而提前准备的资金。
减值准备金的计提原则包括风险识别原则、个别计提原则、整体计提原则和实际损失原则。
减值准备金的计提受市场环境、经济形势、金融资产质量和企业经营状况等因素的影响。
企业应根据实际情况和风险水平合理计提减值准备金，以保护企业和投资者的利益。
关于金融资产减值的大白话解释
关于金融资产减值的大白话解释金融资产减值是指企业或个人持有的金融资产价值降低的情况。
这意味着原本估计的收回金额较预期的未来现金流量更低，或者说企业或个人持有的金融资产可能无法按照原本的价值变现。
金融资产减值可以发生在股票、债券、货币市场工具等各种类型的金融资产上。
Financial asset impairment refers to the decrease in value of financial assets held by businesses or individuals. This means that the estimated future cash flows expected to be received are lower than originally anticipated, or that the financial assets held may not be realized at their original value. Financial asset impairment can occur in various types of financial assets, such as stocks, bonds, and money market instruments.在会计准则中，借贷损失和信用风险模型等方法被用于确定和衡量金融资产减值。
因为市场条件变化、借款人违约或其他形式的不良事件导致了相关借款风险，从而造成了金融资产减值。
In accounting standards, methods such as loan lossprovisions and credit risk models are used to determine and measure financial asset impairments. Financial asset impairments occur when market conditions change, borrowers default, or other adverse events result in associatedcredit risks.对于长期投资性的金融资产，通常需要进行周期性评估以判断是否存在减值的必要性。
可供出售金融资产 减值准备
可供出售金融资产减值准备【原创版】目录1.可供出售金融资产的概念和分类2.减值准备的定义和计算方法3.可供出售金融资产的减值准备的会计处理4.可供出售金融资产减值准备的影响因素5.我国关于可供出售金融资产减值准备的会计准则正文一、可供出售金融资产的概念和分类可供出售金融资产是指企业持有的、预期通过出售而实现现金流量的非固定期限的金融资产。
这类资产通常包括股票、债券、基金等。
根据资产的性质和特点，可供出售金融资产可分为两大类：权益工具和债务工具。
1.权益工具：主要包括企业的股票投资。
这类投资具有较高的风险，但其收益也相对较高。
2.债务工具：主要包括企业的债券投资。
这类投资风险较低，收益也相对较低。
二、减值准备的定义和计算方法减值准备是指企业为预防资产价值下降而提取的一种准备金。
当资产的账面价值高于其可回收金额时，企业需要提取减值准备。
可供出售金融资产的减值准备计算方法如下：1.计算资产的可回收金额：通常采用资产的市场价格或预计未来现金流量的现值。
2.计算资产的账面价值：即企业购买资产时支付的现金和对资产进行调整后的价值。
3.计算减值准备：将资产的账面价值减去可回收金额，即为应提取的减值准备。
三、可供出售金融资产的减值准备的会计处理在会计处理中，可供出售金融资产的减值准备通常在资产负债表日进行调整。
具体的会计分录如下：1.提取减值准备：借：资产减值损失贷：减值准备2.转回减值准备：借：减值准备贷：资产减值损失3.处置资产时，结转减值准备：借：银行存款等（处置收入）贷：可供出售金融资产（账面价值）贷：减值准备（已提取的减值准备）资产减值损失（处置损失）四、可供出售金融资产减值准备的影响因素可供出售金融资产减值准备的大小受以下因素影响：1.市场利率：市场利率的变动会影响金融资产的价格，从而影响减值准备的提取。
2.资产的市场价格：市场价格的波动会影响金融资产的可回收金额，进而影响减值准备的提取。
3.企业的经营状况：企业的经营状况会影响其偿债能力，从而影响金融资产的可回收金额。
金融资产减值的会计处理
金融资产减值的会计处理财务资产减值指在企业会计报表上，由于金融资产价值发生变化，导致该金融资产发生减值，因此必须进行会计处理。
会计处理包括：一、金融资产减值的计提根据有关法律法规，财务报表中的金融资产发生变动时，企业必须根据实际情况对其进行减值计提。
减值计提一般有直接减值和间接减值两种，其分别应当评估金融资产的市场价值和流动价值变化情况，并及时准确的计提减值，在会计报表上反映金融资产的减值情况。
二、金融资产减值的科目分配确定金融资产减值的计提后，应将减值计提科目分配在各项费用及本年度损益科目上，不得将金融资产减值所计提的专项费用科目累计到营业收入费用等其他普通费用的科目上，而应将其按照合理的原则分摊在相关的费用及本年度损益科目上。
三、金融资产减值的分摊与抵消根据金融资产减值计提过程中确定的减值科目，可以对减值科目按照一定的原则进行按份额等分摊或抵消处理，以便在财政帐户中准确确定减值科目。
分摊或抵消金融资产减值，一般可根据金融资产归属或投资原则进行，可以在短期或长期费用科目中按份额等分摊减值，或在本年度损益科目中计提金融资产减值，Ω也可以将减值中的一部分或全部减值折算为本期贷方损益，以抵消本期应缴税款的费用科目。
四、金融资产减值的核算一般情况下，企业会计报表上的金融资产应在上年度结账时根据实际情况进行核算。
发生减值时，企业应将减值科目确定并写入报表，并将相关金融资产写入报表上的减值金额，以及减值后剩余金额记入财务报表上，并于上市公司裁定报表期内出售、回购等金融资产支付费用明细科目上，避免减少金融资产总值发生误认。
五、金融资产减值的报表审计在减值的会计处理过程中，应当符合审计的责任要求，要求会计工作者把握会计处理的准确性，金融资产减值处理按照账账信息准确性及会计准则上要求进行审计，企业必须重视会计报告审计，并将会计处理准确性及附加金融资产减值科目的适当性等与会计报表的审计挂钩，确保对于金融资产减值科目真实、准确的反映，以便有效防止财务报表上的金融资产减值发生隐患等情况的发生。
金融资产减值
风险识别与评估
及时识别和评估金融资产减值相 关的风险，包括信用风险、市场 风险和流动性风险等。
风险应对措施
制定和实施风险应对措施，包括 风险分散、对冲、担保和保险等， 以降低潜在损失。
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对风险管理的影响
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风险评估
金融资产减值可能表明公 司的风险评估存在缺陷或 不足，需要重新审视和调 整风险管理体系。
风险控制
金融资产减值可能暴露出 公司在风险控制方面的漏 洞，需要加强内部控制和 监管。
风险应对
金融资产减值可能促使公 司采取更加积极的风险应 对措施，如对冲、分散投 资等，以降低潜在损失。
应对措施与建议
完善风险评估
公司应定期更新风险评估体系，确保准确反 映当前市场环境和企业的实际情况。
加强内部控制
建立健全内部控制机制，确保风险管理政策 和程序得到有效执行。
定期减值测试
定期进行金融资产的减值测试，及时发现潜 投资组合降低单一资产的风险敞 口，从而降低金融资产减值的可能性。
特征
金融资产减值具有不确定性、滞后性和风险性等特征。不确定性是指金融资产减值的确 认依赖于未来事件的发生，如债务人的还款情况；滞后性是指金融资产减值的确认通常 发生在经济事件发生之后；风险性是指金融资产减值可能引发连锁反应，导致其他金融
资产也出现减值。
金融资产减值的原因
借款人或债务人违约
金融资产质量恶化
金融资产减值的计量通常采用未来现 金流量折现法，即通过预测未来现金 流量的现值来计算可回收金额。可回 收金额等于金融资产的公允价值减去 处置费用后的净额与预计未来现金流 量现值两者之间的较高者。
三阶段的金融资产计提减值的分录
三阶段的金融资产计提减值的分录摘要：一、金融资产减值的三阶段法二、金融资产减值的会计处理方法三、从已发生损失法到预期信用损失法的变化四、账龄表为基础的减值矩阵模型五、H 公司的应收账款减值计提实例正文：金融资产减值是指在资产负债表日，金融资产的账面价值高于其预计未来现金流量的情况。
根据金融工具减值的三阶段法，金融资产发生信用减值的过程可以分为三个阶段。
对于不同阶段的金融工具，企业应有不同的会计处理方法。
第一阶段是信用风险自初始确认后未显著增加。
在这个阶段，金融工具的减值计提主要是根据资产负债表日的市场价格和信用风险情况进行。
第二阶段是信用风险显著增加，但尚未发生减值。
在这个阶段，企业应根据金融工具的信用风险情况，对其账面价值进行适当的减记。
第三阶段是金融工具已经发生减值。
在这个阶段，企业应对金融工具的账面价值进行大幅度的减记，以反映其信用风险的实际情况。
金融资产减值的会计处理方法主要包括已发生损失法和预期信用损失法。
已发生损失法是指在金融工具发生减值时，企业将其账面价值减记至预计未来现金流量的金额。
这种方法的缺点在于，它不能及时反映金融资产信用风险的变动。
相比之下，预期信用损失法考虑了过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息，更贴近于经济上的预期信用损失。
金融资产减值由已发生损失法变更为预期信用损失法属于会计政策的重大变化。
账龄表为基础的减值矩阵模型是一种在已发生损失法的基础上，引入了迁徙率和滚动率等前瞻性信息的方法。
该模型通过对客户进行恰当的分组，根据账龄天数（或逾期天数）与固定拨备率对照表计算预期信用损失。
这种方法的优点在于，它能够更准确地反映金融资产的信用风险状况，从而提高企业的风险管理能力。
H 公司是一家大型互联网广告企业，截至208 年12 月31 日，H 公司应收账款余额为3.34 亿元。
考虑到客户群由众多国内外知名客户构成，信用良好，H 公司安排销售部门固定跟踪，且应收账款不包含重大融资成分。
三阶段的金融资产计提减值的分录
【文章标题】：深度探讨三阶段的金融资产计提减值的分录【导语】金融资产是各类金融机构的主要资产之一，而金融资产计提减值是保障金融市场健康、稳健的重要手段。
三阶段的金融资产计提减值随着时间推移而逐渐加强，不仅对金融机构的风险管控和资产质量监管至关重要，也对金融市场的稳定和健康发展至关重要。
【一、三阶段的金融资产计提减值的概念解析】1.1 第一阶段：预期信用损失模型在第一阶段，金融机构根据预期信用损失模型对金融资产进行减值计提，主要依据当期和未来经济环境情况、客户还款能力和行业发展状况进行评估，从而及时地反映信用损失。
1.2 第二阶段：实际信用损失发生当金融资产出现实际信用损失发生时，金融机构需要将其计提的减值金额转移到第二阶段，并针对发生的实际信用损失进行核销，及时调整资产负债表的账面价值。
1.3 第三阶段：信用风险重大恶化第三阶段是对金融资产进行远期的信用损失预期，金融机构需根据资产未来的信用风险情况进行预测，并提前准备相应的减值准备。
【二、三阶段的金融资产计提减值的分录】2.1 第一阶段：预期信用损失模型下的分录按照预期信用损失模型，金融机构在第一阶段需要根据预期信用损失进行计提减值，分录如下：借：资产减值损失准备账户贷：坏账准备2.2 第二阶段：实际信用损失发生时的分录当金融资产发生实际信用损失时，需要进行实际损失的核销，分录如下：借：坏账准备贷：金融资产账户2.3 第三阶段：信用风险重大恶化时的分录在第三阶段，金融机构需要根据远期的信用损失预期进行计提减值，分录如下：借：资产减值损失准备账户贷：利润表或资产减值准备账户【三、对三阶段的金融资产计提减值的深入理解】3.1 金融机构的风险管理能力三阶段的金融资产计提减值能够反映金融机构对风险的敏感度和管理能力，有效提升了金融机构对信用风险的认知，从而更好地规避和控制风险。
3.2 金融市场的稳定与健康三阶段的金融资产计提减值，对金融市场的稳定和健康具有重要意义，可以有效防范金融风险，维护金融市场秩序，保障金融体系的稳定和运行。
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借：资产减值损失 40（100－60）
贷：资本公积——其他资本公积
10
可供出售金融资产——公允价值变动 30
（注：可供出售金融资产计提减值，是因为不能将发生的减值损 失“藏”在资本公积中，而应体现在当期损益里）
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资，发生减值时，应当将该项权益工具投资或衍生 金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率 对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损 失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益 工具结算的衍生金融资产发生的减值的，也应当采用类似的 方法确认减值损失。
【例1】2010年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在 2012年末能收回800万元，其余无法收回。假设折现率为6％， 则计提坏账准备如下： 预计未来现金流量现值＝800÷（1＋6％）2＝712（万元）， 应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备288万元 （1000－712）。2010年末账务处理如下：
借：资产减值损失 288 贷：坏账准备 288
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小 的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进 行折现。
【例2】2010年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计 在1年内能收回900万元，其余无法收回。假设不考虑货币时 间价值，则计提坏账准备如下：
贷：银行存款
1 000 000
（2）2011年12月31日确认利息、公允价值变动：
借：应收利息（100×3%） 30 000
贷：投资收益
30 000
借：银行存款
30 000
贷：应收利息
30 000
债券的公允价值变1日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息
应收账款账面余额1000万元，预计未来现金流量900万 元，应计提坏账准备100万元。账务处理如下：
借：资产减值损失 100 贷：坏账准备 100
2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企 业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金 融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已 发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不 重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有 类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。企业最常 采用的是按照账龄分析法计提减值。
4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外 币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为 记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以 记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入 当期损益。
（二）可供出售金融资产减值损失的计量 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确 认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损 失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于 可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金 额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
第二部分 金融资产减值
◆金融资产减值损失的确认 ◆金融资产减值损失的计量
★持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 ★可供出售金融资产减值损失的计量
一、金融资产减值损失的确认
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一 组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金 融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。应注 意：四类金融资产中第一类不需要计提减值。
2013年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年 发生的财务困难大为好转。2013年12月31日，该债券的公允价 值已上升至每张95元。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为
3％，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：
（1）2011年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会 计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发 生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当 期损益。
3．可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益 转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可 靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交 付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得 转回。
=（1 000 000-200 000）-6 000=794 000（元）
2013年12月31日，该债券的公允价值=950 000（元）
应转回的金额=公允价值950 000-摊余成本794 000
= 156 000（元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失
156 000
【例3】说明可供出售金融资产减值 甲公司于2010年7月1日购入股票100万元，作为可供出售
金融资产。 。
借：可供出售金融资产——成本 100
贷：银行存款
100
2010年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10
2010年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发 生了减值：
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确 认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响， 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值 的客观证据，包括下列各项：
(1)发行方或债务人发生严重财务困难； (2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾 期等； (3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困 难的债务人作出让步； (4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； (5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场 继续交易；
30 000
贷：投资收益
30 000
借：银行存款
30 000
贷：应收利息
30 000
借：资产减值损失（100万-80万） 200 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值
损失。
（4）2013年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
二、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1．持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其 发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金 流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。
以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应 当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物 的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实 际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮 动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流 量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合 同条款因债务方或金融资产发行方由于发生财务困难而重新商 定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金 融资产的原实际利率计算。
2013年利息收入=（期初摊余成本 1 000 000 - 发生的减值
损失200 000） ×3％=24 000（元）
借：应收利息（100×3%） 30 000
贷：投资收益
24 000
可供出售金融资产——利息调整 6 000
借：银行存款
30 000
贷：应收利息
30 000
减值损失转回前，该债券的摊余成本
单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重 大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资 产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产， 不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值 测试。
3．对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证 据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发 生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的 减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的 账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产 在转回日的摊余成本。
第三部分 建造合同资产减值 （执行建造合同准则）
建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品， 性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。 按照《企业会计准则第15号——建造合同》规定，如果建造 合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失， 应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提 取的损失准备冲减合同费用。
【例4】说明债权类可供出售金融资产减值
2011年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司 发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为 可供出售金融资产。
2011年12月31日，该债券的市场价格为每张100元
2012年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但 仍可支付该债券当年的票面利息。2012年12月31日，该债券的 公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该 债券的公允价值预计会持续下跌。
END Thanks!!