现代成本会计与传统成本会计的比对

现代成本会计与传统成本会计的比对中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01

摘要随着社会生产的快速发展，企业管理、市场、生产等环境都产生了巨大的变化，以历史成本为核算基础的传统成本会计已无法与现代财务管理的要求相适应。现代成本会计继承和发展了传统成本会计理论。本文详细的比对了传统成本会计与现代成本会计，并对现代成本会计的优越性进行了论证。

关键词传统成本会计现代成本会计优越性

在物价变动的条件下现代成本会计是消除和反映通货膨胀对企业

的经营业绩和财务状况的影响，具有计量属性的资产现行成本，是确认、计量和报告会计对象的方法和程序。它作为一种完善的物价变动会计被公认。在物价变动条件下现代成本会计是传统历史成本会计的客观发展和自然延伸。然而与传统成本会计相对来讲，它们的计量模式和理论基础具有很大的区别。

一、计量模式差异

在计量模式上传统成本会计采用的是历史成本计量模式，与以现行成本为基础的计量模式的现代成本会计对比，有以下缺陷存在这一模式中：

1.取得数据的可靠性需要进一步考证，从表面上看，历史成本是立足于历史的交易，所以是可靠和客观的。但是客观的历史成本，是

因其在公平交易的基础上建立的，一旦交易本身缺乏平等，那历史成本对当前时间的真实价值不仅无法代表，就连客观反映过去时间的真实市价也不能。

2.缺乏相关性的会计信息，在受托经营责任论的基础上传统的历史成本会计模式得以建立，所以仅仅是对投入企业的经营结果进行反映。但在现实的经济生活中，采用的计量属性是面向过去的历史成本计量，仅仅对已经过去的经营状况予以反映，而据此实施决策的报表使用者是需求那些关于未来的及现在的会计信息，在这一点上，显然传统的历史成本的计量属性无法胜任，而新兴会计计量属性在以现行成本中其优越性无疑具有更大。

二、理论基础的差异

1.会计假设的差异

会计假设指的是对那些无法正面论证或未经确切认识的经济事物，根据客观的正常趋势或情况，所采取的是合乎逻辑的判断。会计假设对财务会计同社会经济环境之间的紧密联系进行了揭示，是正常运行财务会计系统的必要条件，环境的不确定性是其客观现实基础。

在会计假设上传统成本会计实行的是货币计量下币值稳定的会计假设。但是在经济社会中，出现的通货膨胀对货币计量下币值稳定的会计假设产生严重动摇。在不断出现货币购买力下降的情况下，在不同的时间相同的货币量代表着不同的购买力，从而使其应有的

同质可加性丧失。在会计报表中，尽管表面上所使用的货币单位还保持原样，然而就其实际经济含义来讲，因货币购买力的变化，其计量结果的统一计量标准已经丧失。这个时候，对不同时期货币金额的内含购买力按名义货币反映是不可比和不相同的，所以在本质上计算各会计要素项目结果是不可加的，说到底其汇总金额也是由来自货币购买力水平不同的各个单项金额的简单加合体，其可比性和相关性自然缺乏，在可理解性和综合性上也大打折扣。

在会计假设上，现代成本会计对传统成本会计采用币值不变的附带假设进行放弃，接受了持续经营、会计主体、会计分期的假设。

2.会计原则的差异

会计原则是对会计事项进行具体确认和计里所遵循的规则和规范概念。历史成本原则是传统成本会计所主要采用的，传统会计的计量原则最基础的就是历史成本原则，也是历史成本会计模式的根基。各项资产存货根据获得时的实际成本计价是历史成本原则要求，一经确定就必须执行，不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本被广为推崇的原因是由于其有利于表现资产经管责任履行情况和客观性、可验证性的特点。物价稳定是其先决条件，在物价基本稳定或稳定的条件下，以历史成本计价，不仅在实践上是无可厚议的，在理论上也是可行的，。

现行成本的会计模式对其历史成本的计价原则从根本上进行了否定，而代之作为计价基础的是现行成本，它对历史成本原则完全否

定了。

3.会计目标差异。在会计目标上传统成本会计采用的是“决策有用观”和“经营责任观”

3.1“决策有用观”指的是，财务会计的主要目标是把各个数量化的财务信息提供给使用者，有助于他们开展经济决策，即信息提供的目的就是对决策有用，很明显这时的会计活动着眼于外部信息使用人的立场，其主体是基于投资人对会计主体提出要求，所以会计主体是处于被动的地位。资本市场对企业会计目标产生的影响是其所侧重的，重点是两权分离的实现空间和形成条件——资本市场。

3.2 “经营责任观”指的是，财务会计的主要目标是对受托履行情况及其经管责任以恰当的方式进行有效地反映。这时，会计活动是为了解除自身的经济责任而开展的一种义务，是企业经营管理者从自身立场出发的活动。所以会计主体所处的是主动报告的地位。在委托代理关系中所侧重的是会计的作用。重点是两权分离的结果——代理委托关系。该观点说的是，因以历史成本计量的结果对受托者的经营管理者的履行经营责任情况可以公正客观地进行反映，所以实施的应是传统的历史成本会计。

现代成本会计形成的社会经济背景是在通货膨胀的条件下，为了对物价变动所导致的会计信息失真进行克服，而产生的新兴会计学科分支。作为现代成本会计的会计目标是，发生物价水平变动的过程中，传递给报表使用者会计信息相比于传统的历史成本会计更加有

用相关，它的计量基础是现行成本，在对受托经营管理责任充分反映的过程中，对其制定经济决策的需要加以满足。比较来说它是在“经营责任观”基础上建立的“决策有用观”。

在会计目标上，现代成本会计是对经营责任的“决策有用观”进行充分反映，不是纯粹绝对的“决策有用观”，也不是传统会计的“经营责任观”。

参考文献：

[1]明成本.会计的发展趋势与对策之我见.会计之友.2003（04）.

[2]于红.关于成本会计的发展趋势与对策的若干问题分析.才

智.2008（14）.