固定资产的成本
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– 實務上，會計人員常將若干金額甚小的資本支出， 作為收益支出，以減輕帳務工作的負荷。
第二節 固定資產的成本
成本決定的原則
取得固定資產時，以成本作為入帳的依據。 企業取得固定資產及使其達到可供使用狀況 的一切支出，均應作為取得成本或原始成本。 在分析各項支出是否應計入成本時，必須考 慮此一支出是否必要及是否合理。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
– (2)遞耗資產(Depletable Assets)：
►包括所有的礦產資源(Mineral Resources)，如礦山及油井 等。此類資產成本的分攤，稱為折耗(Depletion)。
– (3)生物資產(Biological Assets)：
►包括所有具有生命的動物及植物，如牲畜、魚蝦、林木及 玉米等。此類資產通常依淨公允價值(Net Fair Value)評價。
第一節 長期營業用資產的性質與分類 第二節 固定資產的成本 第三節 固定資產成本的分攤 第四節 固定資產使用期間的支出 第五節 固定資產使用期間的評價 第六節 固定資產的處分 第七節 遞耗資產 第八節 生物資產 第九節 無形資產
第一節 長期營業用資產的性質與分類
長期營業用資產的性質
1.必須是企業可以長期使用的資產
第二節 固定資產的成本
資本支出與收益支出
– 企業的支出，其目的在獲取某種資源，然後 利用此種資源，取得經濟效益。所謂經濟效 益，包括增加生產的數量、提高產品的品質、 延長資產的耐用期限及增進資產的服務效能 等。企業的支出幼可分為
資本支出
– 支出導致的Hale Waihona Puke Baidu濟效益超過一年以上者。
收益支出
– 支出導致的經濟效益僅及於當年者，視為收 益支出，須借記費用。
第二節 固定資產的成本
– 資本支出與收益支出的劃分，對於資產的成本與各 年的費用有重大關係。劃分得不正確，不僅當年財 務報表有誤，而且也影響以後數年財務報表的正確 性。
– 例如將一項收益支出誤作資本支出，使得原應由本 年負擔的費用，改由數年負擔，於是本年與今後數 年的費用與淨利都發生錯誤，同時各年有關的資產 和權益也不正確。
3.必須是企業正在營業中使用的資產
– 企業為使用目的而購入的資產，如果未在營業中使用，或 原在營業中使用，後因某種原因不再使用，均不得列為長 期資產。
– 準備將來擴建廠房而購入的土地，現在並未在營業中使用， 應屬其他資產。
長期營業用資產的分類
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
1.有形資產(Tangible Assets)
– 短期與長期的區分，通常以一年(或一個營業週期) 為基準。使用期限超過一年(或一個營業週期)以 上的資產，始能列為長期資產。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
2.必須是企業自行使用的資產
– 企業購買資產的目的，有些是為了購入後轉手出售以獲取 利潤，有些則是自用。
– 但房地產公司購入準備出售的土地與房屋，則不是長期資 產，而是存貨，屬於流動資產。
第二節 固定資產的成本
– 出售舊屋殘料的所得，應作為土地成本的減少。
第二節 固定資產的成本
２.土地改良物(Land Improvement)
– 在土地上興建圍牆、停車場、下水道與人行道，以 及裝置照明設備等支出，不能列入土地成本，而須 另行設立「土地改良物」科目，加以記載。
– 因為土地改良物不能無限期使用，必須計算折舊， 而土地是不必提列折舊的。
第二節 固定資產的成本
茲以機器為例，說明其成本計算如下：
– 上例中機器價款、運費、保險費、安裝費及測試費 等為取得機器及使其達到可供使用狀況所必要的支 出，當然應該作為機器的成本。折扣使實付價款減 少，應自成本中扣除。
第二節 固定資產的成本
成本的內涵
1.土地(Land)
– 土地成本之中，除購價外，尚有其他若干必要支出， 如果購入的土地是準備作為建廠之用，而土地上現 有舊屋一幢，則拆除舊屋的支出，也必須計入土地 的成本。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
2.無形資產(Intangible Assets)
– 此類資產不具實際形體，如專利權、著作權、特許 權及商標權等。無形資產的成本，原則上必須在使 用期間分攤，其分攤稱為攤銷(Amortization)。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
– 以上所述分類，特圖示如下：
第二節 固定資產的成本
– 房屋成本與土地成本相似，除購價外，尚包括佣金、 代書費與稅捐，以及登記、過戶與清理等開支。
– 購買舊屋時，如果必須先加整修或裝潢始能使用，則 此等支出也應歸屬房屋成本，因為這是使房屋達到可 供使用狀態的支出。
– 企業自建房屋時，所有與建造有關的支出，如人工、 材料、建築師的設計費及建造期間的保險費等，都是 房屋的成本，入帳時須以成本記載。
– 依其性質及成本分攤方式的不同，分為兩種：
– (1)不動產廠房及設備(Property, Plant and Equipment)：
►永久性資產：指土地而言。由於土地可以無限期使 用，所以土地使用時，其成本不必分攤，也就是不 必提列折舊。
►折舊性資產：指房屋、機器、運輸設備及辦公設備 等而言，其耐用期限均有限制。此類資產成本的分 攤，稱為折舊。
第二節 固定資產的成本
1.資本支出
– 某公司以$50,000購買機器一部，擬使用五年，這 就是一項資本支出，購入時應作下列分錄：
– 在使用機器的五年期間裡，會計人員應將此機器 的成本，予以合理分攤，作為各年的費用。
第二節 固定資產的成本
2.收益支出
– 某企業的貨車玻璃損壞，更換新的玻璃耗費$500。 此一支出對於貨車的經濟效益，僅及於當年，所以 是一項收益支出，發生時應作下列分錄：
3.房屋(Building)
第二節 固定資產的成本
– 購入房屋時，管理當局與賣方所議定的總價，通常 是房屋及建地二者的合併價格。由於土地不必折舊， 而房屋必須提列折舊，所以購入時應按二者公允價 值(Fair Value)的比例，將所付總價分配於土地及 房屋兩個科目之中。
– 例如購入房地的總價為$2,000,000，若當時土地的 公允價值為$660,000，房屋的公允價值為 $1,540,000，則土地及房屋的成本分配如下：
第二節 固定資產的成本
成本決定的原則
取得固定資產時，以成本作為入帳的依據。 企業取得固定資產及使其達到可供使用狀況 的一切支出，均應作為取得成本或原始成本。 在分析各項支出是否應計入成本時，必須考 慮此一支出是否必要及是否合理。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
– (2)遞耗資產(Depletable Assets)：
►包括所有的礦產資源(Mineral Resources)，如礦山及油井 等。此類資產成本的分攤，稱為折耗(Depletion)。
– (3)生物資產(Biological Assets)：
►包括所有具有生命的動物及植物，如牲畜、魚蝦、林木及 玉米等。此類資產通常依淨公允價值(Net Fair Value)評價。
第一節 長期營業用資產的性質與分類 第二節 固定資產的成本 第三節 固定資產成本的分攤 第四節 固定資產使用期間的支出 第五節 固定資產使用期間的評價 第六節 固定資產的處分 第七節 遞耗資產 第八節 生物資產 第九節 無形資產
第一節 長期營業用資產的性質與分類
長期營業用資產的性質
1.必須是企業可以長期使用的資產
第二節 固定資產的成本
資本支出與收益支出
– 企業的支出，其目的在獲取某種資源，然後 利用此種資源，取得經濟效益。所謂經濟效 益，包括增加生產的數量、提高產品的品質、 延長資產的耐用期限及增進資產的服務效能 等。企業的支出幼可分為
資本支出
– 支出導致的Hale Waihona Puke Baidu濟效益超過一年以上者。
收益支出
– 支出導致的經濟效益僅及於當年者，視為收 益支出，須借記費用。
第二節 固定資產的成本
– 資本支出與收益支出的劃分，對於資產的成本與各 年的費用有重大關係。劃分得不正確，不僅當年財 務報表有誤，而且也影響以後數年財務報表的正確 性。
– 例如將一項收益支出誤作資本支出，使得原應由本 年負擔的費用，改由數年負擔，於是本年與今後數 年的費用與淨利都發生錯誤，同時各年有關的資產 和權益也不正確。
3.必須是企業正在營業中使用的資產
– 企業為使用目的而購入的資產，如果未在營業中使用，或 原在營業中使用，後因某種原因不再使用，均不得列為長 期資產。
– 準備將來擴建廠房而購入的土地，現在並未在營業中使用， 應屬其他資產。
長期營業用資產的分類
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
1.有形資產(Tangible Assets)
– 短期與長期的區分，通常以一年(或一個營業週期) 為基準。使用期限超過一年(或一個營業週期)以 上的資產，始能列為長期資產。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
2.必須是企業自行使用的資產
– 企業購買資產的目的，有些是為了購入後轉手出售以獲取 利潤，有些則是自用。
– 但房地產公司購入準備出售的土地與房屋，則不是長期資 產，而是存貨，屬於流動資產。
第二節 固定資產的成本
– 出售舊屋殘料的所得，應作為土地成本的減少。
第二節 固定資產的成本
２.土地改良物(Land Improvement)
– 在土地上興建圍牆、停車場、下水道與人行道，以 及裝置照明設備等支出，不能列入土地成本，而須 另行設立「土地改良物」科目，加以記載。
– 因為土地改良物不能無限期使用，必須計算折舊， 而土地是不必提列折舊的。
第二節 固定資產的成本
茲以機器為例，說明其成本計算如下：
– 上例中機器價款、運費、保險費、安裝費及測試費 等為取得機器及使其達到可供使用狀況所必要的支 出，當然應該作為機器的成本。折扣使實付價款減 少，應自成本中扣除。
第二節 固定資產的成本
成本的內涵
1.土地(Land)
– 土地成本之中，除購價外，尚有其他若干必要支出， 如果購入的土地是準備作為建廠之用，而土地上現 有舊屋一幢，則拆除舊屋的支出，也必須計入土地 的成本。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
2.無形資產(Intangible Assets)
– 此類資產不具實際形體，如專利權、著作權、特許 權及商標權等。無形資產的成本，原則上必須在使 用期間分攤，其分攤稱為攤銷(Amortization)。
第一節 長期營業用資產的 性質與分類
– 以上所述分類，特圖示如下：
第二節 固定資產的成本
– 房屋成本與土地成本相似，除購價外，尚包括佣金、 代書費與稅捐，以及登記、過戶與清理等開支。
– 購買舊屋時，如果必須先加整修或裝潢始能使用，則 此等支出也應歸屬房屋成本，因為這是使房屋達到可 供使用狀態的支出。
– 企業自建房屋時，所有與建造有關的支出，如人工、 材料、建築師的設計費及建造期間的保險費等，都是 房屋的成本，入帳時須以成本記載。
– 依其性質及成本分攤方式的不同，分為兩種：
– (1)不動產廠房及設備(Property, Plant and Equipment)：
►永久性資產：指土地而言。由於土地可以無限期使 用，所以土地使用時，其成本不必分攤，也就是不 必提列折舊。
►折舊性資產：指房屋、機器、運輸設備及辦公設備 等而言，其耐用期限均有限制。此類資產成本的分 攤，稱為折舊。
第二節 固定資產的成本
1.資本支出
– 某公司以$50,000購買機器一部，擬使用五年，這 就是一項資本支出，購入時應作下列分錄：
– 在使用機器的五年期間裡，會計人員應將此機器 的成本，予以合理分攤，作為各年的費用。
第二節 固定資產的成本
2.收益支出
– 某企業的貨車玻璃損壞，更換新的玻璃耗費$500。 此一支出對於貨車的經濟效益，僅及於當年，所以 是一項收益支出，發生時應作下列分錄：
3.房屋(Building)
第二節 固定資產的成本
– 購入房屋時，管理當局與賣方所議定的總價，通常 是房屋及建地二者的合併價格。由於土地不必折舊， 而房屋必須提列折舊，所以購入時應按二者公允價 值(Fair Value)的比例，將所付總價分配於土地及 房屋兩個科目之中。
– 例如購入房地的總價為$2,000,000，若當時土地的 公允價值為$660,000，房屋的公允價值為 $1,540,000，則土地及房屋的成本分配如下：