企业会计准则与税法的差异分析概论
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1985年颁布第一部《会计法》 1992-1993年“两则两制”（即《企业会计基本准则》 和《企业财务通则》，13个分行业的财务制度和会计制 度 1997年颁布《企业会计准则——关联方关系及其交易 的披露》，至2002年陆续颁布16个具体准则 2001年执行《企业会计制度》 2004年发布《小企业会计制度》 2006年颁布新《企业会计准则》（1+38） 2011年颁布《小企业会计准则》 2012年颁布《事业单位会计准则》
小企业会计准则
问题1
《小企业会计准则》适 用范围是什么？
（《小企业会计准则》适用于我国境内依法设立 的符合《中小企业划型标准规定》所规定的小企 业。微型企业参照执行。）
小企业会计准则
问题2
是不是所有符合条件的 小企业都可以执行《小 企业会计准则》？
（不是，有三类小企业例外）
三类小企业
以下三类小企业应当执行《企业会计准 则》，不得执行《小企业会计准则》
者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相 关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企 业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或 债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业 性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业 的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较
2.相关性原则的比较
相关性
相关性
企业实际发生的与取得 会计信息应当与决策相关 收入有关的支出才允许
扣除。
差异分析：停用设备计提折旧、不征税收入用于支出 所形成的费用、未取得合法凭据的成本费用
首次执行企业会 计准则
29 资产负债表日后事项
30 财务报表列报
三、会计与税法产生差异的根源
（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较
3.1会计目标与税收立法宗旨比较
会计
提供会计信息 反映受托责任
税收 保证财政收入
差异分析： 1、流转税：价外费用 2、企业所得税：公益性捐赠、研发费加计扣除
3.2会计核算的基础与税法比较
会计
税收
权责发生制 ①以权责发生制为基础； ②偶尔也采用收付实现制。
差异分析：工资薪金、房地产企业预收账款
3.2会计核算的基础与税法比较
思考： • 一、预提银行贷款利息6万元，未支付。 • 二、预计产品保修费用20万元，未支付。 （一）在次年5月31日前实际发生18万元，并
一、会计标准体系
三套企业会计准则并行 1.《企业会计准则》——适合于大中型企业 2.《事业单位会计准则》 ——适合于各级各类事业
单位（2013年1月1日起施行 ） 3.《小企业会计准则》——适合于符合条件的小企
业（2013年1月1日起施行 ） 全面清理行业会计制度、企业会计制度等原有规定
会计改革历程
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业 和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
二、企业会计准则体系架构
第一层次 第二层次
财务报告 目标
基本准则
会计基本 会计信息
假设
质量要求
具体准则
会计要素 的确认和 计量原则
一般业务 准则
特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
第三层次
准则解释
应用指南
附录：会计科目及 主要帐务处理
企业会计准则与税法的差异分析
主讲：桂萍 广州市地方税务局税政二处
注册会计师/注册税务师
课程题纲
一、会计标准体系介绍 二、企业会计准则体系架构 三、会计与税法产生差异的根源 四、会计与税法差异的处理方法 五、会计与税法差异分析与纳税调整（三个
专题分析——收入、费用、房地产） 六、案例分析及年度纳税申报表的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ列
计税收入与计税成本相关
金额和事件的确定
符合经营常规和会计惯例 无论金额大小都需按规定 计税
3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较
1.可靠性与真实性原则的比较
可靠性
真实性
真实、完整、中立 以真实的交易为基础，实 际发生的支出才允许扣除。
日本奥林巴斯会计造假案
差异分析：受法定性原则修正，真实性原则在 税收中并未完全贯彻。如可以加计扣除等。
第四层次 解释公告（每年一个）
企业会计准则讲解2012
第二层次：38项具体准则
1 存货 2 长期股权投资 3 投资性房地产 4 固定资产 5 生物资产 6 无形资产 7 非货币性资产交换 8 资产减值 9 职工薪酬 10 企业年金基金
11 股份支付 12 债务重组 13 或有事项 14 收入 15 建造合同 16 政府补助 17 借款费用 18 所得税 19 外币折算 20 企业合并
取得票据； （二）在次年5月31日前未实际发生，未取得
票据。
3.3会计核算的计量属性与税法比较
会计
税法
历史成本 （1）一般采用历史成本原则，不考虑货 、重置成本 币的时间价值。 、可变现净 （2）如果有关资产背离历史成本必须以 值、现值、 有关资产隐含的增值或损失按税法规定 公允价值 的适当方式反映或确认为前提。
（3）税法只是在资产转移确定收入和计 税成本、反避税要求时采用公允价值。
差异分析： 交易性金融资产 。
3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较
原则比较
会计
税收
权责发生制 成本费用确认遵循 收入成本费用确认遵循
配比原则
相关性 确定性 合理性 重要性
收入和成本配比
合理和有用 谨慎估计
计税费用与纳税申报期的 时间配比
第一类：股票或债券在市场上公开交易的小企业。 第二类：金融机构或其他具有金融性质的小企业。
第三类：企业集团内的母公司和子公司。
小企业会计准则
问题3
小企业执行什么会计标 准？
（可以执行《小企业会计准则》，也 可以执行《企业会计准则》）
会计标准
体现“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则 （一）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或
第二层次：38项具体准则
21 租赁
31 现金流量表
22 金融工具确认和计量
32 中期财务报告
23 金融资产转移
33 合并财务报表
24 套期保值
34 每股收益
25 原保险合同
35 分部报告
26 再保险合同
36 关联方披露
27 石油天然气开采
37 金融工具列报
28
会计政策、会计估计变更 和差错更正
38
小企业会计准则
问题1
《小企业会计准则》适 用范围是什么？
（《小企业会计准则》适用于我国境内依法设立 的符合《中小企业划型标准规定》所规定的小企 业。微型企业参照执行。）
小企业会计准则
问题2
是不是所有符合条件的 小企业都可以执行《小 企业会计准则》？
（不是，有三类小企业例外）
三类小企业
以下三类小企业应当执行《企业会计准 则》，不得执行《小企业会计准则》
者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相 关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企 业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或 债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业 性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业 的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较
2.相关性原则的比较
相关性
相关性
企业实际发生的与取得 会计信息应当与决策相关 收入有关的支出才允许
扣除。
差异分析：停用设备计提折旧、不征税收入用于支出 所形成的费用、未取得合法凭据的成本费用
首次执行企业会 计准则
29 资产负债表日后事项
30 财务报表列报
三、会计与税法产生差异的根源
（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较
3.1会计目标与税收立法宗旨比较
会计
提供会计信息 反映受托责任
税收 保证财政收入
差异分析： 1、流转税：价外费用 2、企业所得税：公益性捐赠、研发费加计扣除
3.2会计核算的基础与税法比较
会计
税收
权责发生制 ①以权责发生制为基础； ②偶尔也采用收付实现制。
差异分析：工资薪金、房地产企业预收账款
3.2会计核算的基础与税法比较
思考： • 一、预提银行贷款利息6万元，未支付。 • 二、预计产品保修费用20万元，未支付。 （一）在次年5月31日前实际发生18万元，并
一、会计标准体系
三套企业会计准则并行 1.《企业会计准则》——适合于大中型企业 2.《事业单位会计准则》 ——适合于各级各类事业
单位（2013年1月1日起施行 ） 3.《小企业会计准则》——适合于符合条件的小企
业（2013年1月1日起施行 ） 全面清理行业会计制度、企业会计制度等原有规定
会计改革历程
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业 和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
二、企业会计准则体系架构
第一层次 第二层次
财务报告 目标
基本准则
会计基本 会计信息
假设
质量要求
具体准则
会计要素 的确认和 计量原则
一般业务 准则
特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
第三层次
准则解释
应用指南
附录：会计科目及 主要帐务处理
企业会计准则与税法的差异分析
主讲：桂萍 广州市地方税务局税政二处
注册会计师/注册税务师
课程题纲
一、会计标准体系介绍 二、企业会计准则体系架构 三、会计与税法产生差异的根源 四、会计与税法差异的处理方法 五、会计与税法差异分析与纳税调整（三个
专题分析——收入、费用、房地产） 六、案例分析及年度纳税申报表的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ列
计税收入与计税成本相关
金额和事件的确定
符合经营常规和会计惯例 无论金额大小都需按规定 计税
3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较
1.可靠性与真实性原则的比较
可靠性
真实性
真实、完整、中立 以真实的交易为基础，实 际发生的支出才允许扣除。
日本奥林巴斯会计造假案
差异分析：受法定性原则修正，真实性原则在 税收中并未完全贯彻。如可以加计扣除等。
第四层次 解释公告（每年一个）
企业会计准则讲解2012
第二层次：38项具体准则
1 存货 2 长期股权投资 3 投资性房地产 4 固定资产 5 生物资产 6 无形资产 7 非货币性资产交换 8 资产减值 9 职工薪酬 10 企业年金基金
11 股份支付 12 债务重组 13 或有事项 14 收入 15 建造合同 16 政府补助 17 借款费用 18 所得税 19 外币折算 20 企业合并
取得票据； （二）在次年5月31日前未实际发生，未取得
票据。
3.3会计核算的计量属性与税法比较
会计
税法
历史成本 （1）一般采用历史成本原则，不考虑货 、重置成本 币的时间价值。 、可变现净 （2）如果有关资产背离历史成本必须以 值、现值、 有关资产隐含的增值或损失按税法规定 公允价值 的适当方式反映或确认为前提。
（3）税法只是在资产转移确定收入和计 税成本、反避税要求时采用公允价值。
差异分析： 交易性金融资产 。
3.4会计信息质量要求与税收立法原则比较
原则比较
会计
税收
权责发生制 成本费用确认遵循 收入成本费用确认遵循
配比原则
相关性 确定性 合理性 重要性
收入和成本配比
合理和有用 谨慎估计
计税费用与纳税申报期的 时间配比
第一类：股票或债券在市场上公开交易的小企业。 第二类：金融机构或其他具有金融性质的小企业。
第三类：企业集团内的母公司和子公司。
小企业会计准则
问题3
小企业执行什么会计标 准？
（可以执行《小企业会计准则》，也 可以执行《企业会计准则》）
会计标准
体现“自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则 （一）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或
第二层次：38项具体准则
21 租赁
31 现金流量表
22 金融工具确认和计量
32 中期财务报告
23 金融资产转移
33 合并财务报表
24 套期保值
34 每股收益
25 原保险合同
35 分部报告
26 再保险合同
36 关联方披露
27 石油天然气开采
37 金融工具列报
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会计政策、会计估计变更 和差错更正
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