最新会计准则与税法的差异分析

2. 固定资产准则与税法的差异分析；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异
➢ 固定资产折旧基数的差异分析 − 初始计量金额与计税基础的差异； − 固定资产的减值准备；
会计准则中的应计折旧额 ＝原价－累计折旧－已计提的固定资产减值准备
− 估价入账的固定资产；
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
− 第十一条 下列固定资产不得计算折旧扣除： − （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； − （二）以经营租赁方式租入的固定资产； − （三）以融资租赁方式租出的固定资产； − （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； − （五）与经营活动无关的固定资产； − （六）单独估价作为固定资产入账的土地； − （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
要把原来计提的存货跌价准备冲销。
借：存货跌价准备
100 000
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备
100 000
• 如果2009年将该批存货出售80%； 借：主营业务成本
752 000
存货跌价准备 贷：库存商品
48 000 800 000
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
① 固定资产的界定
《固定资产》准则
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
100 000
贷：存货跌价准备
100 000
• 2007年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值为84万元
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
60 000
贷：存货跌价准备
60 000
• 2008年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值回升到94万元，此时
− 第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资 产：
− （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；
− （二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是 指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产 所能生产产品或提供劳务的数量。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
① 固定资产的界定
《企业所得税法实施条例》
➢ 自行建造的固定资产 《固定资产准则》：
− 第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
《固定资产准则》解释：
− 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定 资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折 旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原 来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
② 固定资产初始计量和计税基础的差异
➢ 超过正常信用条件付款购买的固定资产 《固定资产准则》：
− 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实 质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的 现值为基础确定。
《企业所得税法实施条例》
− 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物 资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等， 以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该 项资产时实际发生的支出。
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异
➢ 折旧年限、净残值的差异分析
《企业所得税法实施条例》
• 第九十八条 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的 方法的固定资产，包括：
• （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
• （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
•
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本
• 第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备， 为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异 ➢ 折旧范围的差异 《固定资产准则》
− 第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。 但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地除外。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异 ➢ 折旧范围的差异 《企业所得税法》
会计准则与税法的差异分析
本课程的主要目的：
• 分析会计政策与税务政策的差异； • 解析会计、税法差异的表现形式； • 掌握会计、税法差异的处理方法； • 熟悉会计准则涉税问题的处理过程；
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货后续计量时的差异
➢ 存货的期末计量
《存货》准则wenku.baidu.com− 第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
② 固定资产初始计量和计税基础的差异
➢ 自行建造的固定资产 《企业所得税法实施条例》
• 第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础： • （二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的
支出为计税基础；
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
② 固定资产初始计量和计税基础的差异
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异 ➢ 折旧年限、净残值的差异分析 《固定资产准则》
− 第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计 净残值。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异
➢ 折旧年限、净残值的差异分析 《企业所得税法实施条例》
− 第五十七条 固定资产，是指企业为生产产品、提 供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超 过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关 的设备、器具、工具等。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
① 固定资产的界定
《增值税暂行条例实施细则》
• 第二十一条 固定资产，是指使用期限超过12个月的 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的 设备、工具、器具等。
变现净值孰低计量。 《企业所得税法实施条例》 − 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣
除： − （七）未经核定的准备金支出；
案例分析（注意每年的纳税调整）
• 2006年12月31日时，存货的成本是100万元，可变现净值只有90万元，所
以2006年12月31日计提存货跌价准备10万元，会计处理为：